Курсовая: Организация службы внутреннего контроля на предприятии

Курсовая: Организация службы внутреннего контроля на предприятии

ВВЕДЕНИЕ.......................................................................2

Аудит – предпринимательство или юридическая деятельность?......................4

СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ. СУЩЕСТВОВАНИЕ И ОЦЕНКА

ЭФФЕКТИВНОСТИ.................................................................27

1. Понятие и элементы системы внутреннего контроля............................28

2. Цели руководства предприятия при организации СВК...........................29

3. Принципы изучения аудитором СВК............................................30

4. Задачи аудиторов при изучении и оценке СВК.................................32

5. Пример по выполнению задач СВК при реализации продукции....................33

6. Итоги оценки СВК...........................................................35

Литература....................................................................39

ВВЕДЕНИЕ

Настоящая работа является продолжением предыдущей курсовой работы и, также

посвящена вопросам организации службы внутреннего контроля на предприятии.

В условиях развития рыночных отношений и расширения хозяйственных связей

между организа­циями разных форм собственности и организацион­но-правовых форм

особое значение имеют досто­верность и точность финансовой отчетности,

опира­ясь на которую субъект хозяйствования выбирает своего партнера,

устанавливает взаимоотношения и определяет форму расчета со своими клиентами и

поставщиками, решает вопрос о вложении своих средств. При получении кредита в

банке, выпуске проспекта эмиссии и размещении акций и облига­ций, при

инвестировании средств инвесторы все ча­ще требуют от эмитента аудиторское

заключение, подтверждающее чистоту (достоверность) его фи­нансовой отчетности.

Аудитор в своем заключении должен устано­вить достоверность бухгалтерской и

финансовой от­четности, платежно-расчетной документации от­дельных

хозяйственных операций, налоговых декла­раций и других финансовых

обязательств и требова­ний. Кроме того, аудитор, как правило, дает

реко­мендации по улучшению финансового положения предприятия, повышению

эффективности его дея­тельности, выявлению неиспользованных резервов

производства. Аудит проводится как вневедомствен­ная независимая проверка на

основе заключения договора аудиторской фирмы (аудитора) и организа­ции и

является разновидностью предприниматель­ской деятельности.

В хозяйственной практике России в соответст­вии с постановлением

Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 и

постанов­лением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1995 г. № 408

начиная с отчета за 1994 г. вве­дены обязательные аудиторские проверки:

•организаций, имеющих организационно-правовую форму акционерного общества

открытого типа независимо от числа участников (акционеров) и размера

уставного капитала;

•организаций в зависимости от вида деятель­ности;

•банков и других кредитных учреждений;

•страховых организаций и обществ взаимного страхования;

•товарных и фондовых бирж;

•инвестиционных институтов (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды,

холдинговые компании);

•внебюджетных фондов, источниками образо­вания средств которых являются

предусмотренные законодательством Российской Федерации обяза­тельные

отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

•благотворительных и иных (неинвестиционных) фондов,

источниками образова­ния средств которых являются добровольные отчис­ления

юридических и физических лиц.

Кроме того, начиная с отчета за 1994 г. обяза­тельной ежегодной аудиторской

проверке подлежат организации независимо от размеров, если в их ус­тавном

капитале имеется доля, принадлежащая ино­странным инвесторам.

Начиная с бухгалтерского отчета за 1995 г. обязательной аудиторской проверке

подлежат орга­низации (за исключением находящихся полностью в государственной

или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих

финансо­вых показателей их деятельности:

§ объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год,

превышающего в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской

Фе­дерации минимальный размер оплаты труда;

§ суммы актива баланса, превышающей на ко­нец отчетного года в 200

тыс. раз установленный за­конодательством Российской Федерации минималь­ный

размер оплаты труда.

При этом минимальный размер оплаты труда, если он в течение года менялся

несколько раз, при­нимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Однако эти положения не относятся к эконо­мическим субъектам, которые

находятся полностью в государственной или муниципальной собственности. Таким

образом, вне сферы аудиторских проверок остается достаточно большой круг

бюджетных орга­низаций, а также предприятия государственной и муниципальной

собственности.

Наряду с обязательными аудиторскими про­верками могут быть инициативные и

целевые про­верки (при подготовке и регистрации проспекта эмиссии, получении

банковского кредита или кредита из целевых фондов и т.п.). При этом следует

иметь в виду, что аудит - это дорогостоящее мероприятие, финансирование

кото­рого часто приходится осуществлять из чистой при­были. Поэтому многие

малорентабельные и убыточ­ные предприятия не могут позволить себе проведе­ние

инициативных аудиторских проверок. С этим особенно часто приходится

сталкиваться, когда рос­сийские предприятия готовят заявки в международ­ные

фонды или банки (Европейский банк реконст­рукции и развития, Международный

валютный фонд и т.д.), к которым необходимо приложить аудитор­ские заключения

международных аудиторских фирм, услуги которых особенно дороги. Часто для

подго­товки такого заключения приходится брать специ­альный кредит.

В этой связи многие организации формируют специальные подразделения, которые

осуществляют контроль за состоянием бухгалтерского учета, про­водят

комплексный анализ хозяйственной и финан­совой деятельности экономического

субъекта с це­лью наметить пути наиболее эффективного развития и выявить

резервы предприятия и его основных под­разделений. Создание таких

подразделений позво­ляет отделить оперативную работу бухгалтерской службы от

методологической и стратегической дея­тельности специальных подразделений,

которое вы­полняют функцию внутреннего контроля фирмы.

Деятельность таких подразделений часто называют внутренним аудитом, что имеет

место даже в про­грамме проведения квалификационных экзаменов на получение

квалификационного аттестата аудитора. Однако вряд ли это верно, хотя в

мировой практике такое название встречается. Указанное название противоречит

нормативным документам, принятым в России. Так, в Указе Президента Российской

Феде­рации от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в

Российской Федерации" и во Вре­менных правилах аудиторской деятельности в

Рос­сийской Федерации дано определение аудиторской деятельности: "аудит

представляет собой предпри­нимательскую деятельность аудиторов (аудиторских

фирм) по осуществлению независимых вневедомст­венных проверок бухгалтерской

(финансовой) отчет­ности, платежно-расчетной документации, налоговых

деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических

субъектов, а также оказа­нию других аудиторских услуг". Следовательно,

внут­ренний контроль не совпадает с наиболее сущест­венными признаками аудита

- предпринимательским характером деятельности и независимостью.

В этом месте, мне хотелось - бы сделать небольшое отступление от основной

темы настоящей работы и рассмотреть аудиторскую деятельность с точки зрения

её сущности: что такое аудит – предпринимательство или юридическая

деятельность?

Аудит – предпринимательство или юридическая деятельность?

Существует устойчивый миф о предпринимательском характере аудита, получивший

нормативное закрепление во Временных правилах аудиторской деятельности в

Российской Федерации (далее - Правила), утвержденных Указом Президента РФ от

22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской

Федерации".

Указанными Правилами определено, что "аудиторская деятельность - аудит

представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских

фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской

(финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых

деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических

субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг" (п.3).

Перечень "иных аудиторских услуг" приведен в п. 9 Правил. Он включает

постановку, восстановление и ведение бухгалтерского (финансового) учета,

составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности,

анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценку активов и пассивов

экономического субъекта, консультирование в вопросах финансового, налогового,

банковского и иного хозяйственного законодательства, обучение по профилю

аудиторской деятельности, оказание других профильных услуг.

В специальной литературе приведенное нормативное определение аудита

неоднократно подвергалось критике. Чаще всего - за отождествление понятий

"аудиторская деятельность" и "аудит" (именно поэтому приходится вводить

термин "собственно аудит" для обозначения аудиторской проверки как таковой,

чтобы отличить ее от аудиторской деятельности, не сводящейся только к

проверкам). Подвергается сомнению также само "разграничение... аудиторской

деятельности как бы на два блока работ - проведение проверок и прочие

аудиторские услуги".

Что касается отнесения аудита к предпринимательству, то исследователи или не

видят здесь никакой проблемы, или считают, что в этом как раз и состоит

преимущество данного определения. "Это означает, что все отношения,

возникающие между аудиторскими организациями и их клиентами, регулируются

Гражданским кодексом РФ". С этим нельзя согласиться. Отношения

профессионального аудитора и клиента по поводу, по крайней мере, обязательной

аудиторской проверки во многом регулируются актом публичного права -

упомянутыми Временными правилами аудиторской деятельности в Российской

Федерации. В то же время объектом регулирования гражданского закона являются

не только (и не столько) предпринимательские отношения, а вообще

"имущественные и связанные с ними. неимущественные отношения, основанные на

равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников"

(п.1 ст.2 ГК РФ). Следовательно, пока между клиентом и аудитором будут

сохраняться имущественные отношения, они никогда не выпадут из сферы

гражданско-правового регулирования, а это никак не зависит от признания (или

непризнания) аудита предпринимательской деятельностью. Положительно отнесясь

к "предпринимательской" формулировке в Правилах, аудиторы фактически

соглашаются с тем, что извлечение прибыли является основной целью их

профессиональной деятельности. Указанная цель представляет собой важнейший

элемент любой известной модели предпринимательства. В качестве критерия

последней она легально закреплена и утратившими силу нормами Закона РСФСР от

25 декабря 1990 г. N 445-1 "О предприятиях и предпринимательской

деятельности" (ст.1), и действующим ГК РФ, в котором предпринимательской

признается "самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,

направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом,

продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,

зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке" (п.1

ст.2).

Однако при выявлении сущности аудита недостаточно использовать категорию цели

и входящее в ее смысловое поле понятие.

Таким образом, должна существовать конструктивная связь между декларируемыми

целями аудиторской деятельности и формой ее организации, включающей

организационно-правовую основу аудита, способы и методы его осуществления,

специальную компетенцию. Между тем, происходит настоящая "понятийная

катастрофа", когда порой не различают даже те понятия, которые многократно

анализировались классиками марксизма.

Юристы, впервые оформляя их правовой статус, нередко вынуждены применять

устаревшие политэкономические представления. Такой подход нельзя признать

оправданным, особенно когда понятия, стоящие за этими представлениями, несут

на себе еще и деятельностную нагрузку, т.е. как люди их понимают, так и

поступают на практике.

В полной мере это относится к понятию "предпринимательство" и к его

инструментальному использованию при определении статуса той или иной

деятельности, в частности, аудиторской8.

Недостаточная определенность легальной формулировки предпринимательства

приводит к тому, что любой систематически получаемый доход от пользования

имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг может

трактоваться как предпринимательская прибыль, а лица, его получающие,

"приговариваются" к регистрации в качестве предпринимателей. Можно ли понять

логику законодателя, относящего подрабатывающего репетиторством школьного

учителя к категории предпринимателей "со всеми вытекающими отсюда правовыми и

нравственными последствиями", в то время как уставная деятельность частной

школы, в которой работает упомянутый учитель, не признается

предпринимательской? Более того, если государственный служащий наймется к

школьнику репетитором, его деятельность также не будет считаться

предпринимательской.

Поскольку правоприменительная практика во многом формируется налоговыми

органами государства исходя из фискальных интересов, а также в силу

неоправданно широкой трактовки предпринимательства ничто не мешает отнести к

субъектам предпринимательской деятельности, как минимум, еще две категории

лиц, самостоятельно выступающих в гражданском обороте. Во-первых, это рантье

- те, кто получает незаработанный доход, будь то земельная рента, доход от

ценных бумаг или других современных источников ренты, иными словами, это

"лица, совершенно отделенные от участия в каком бы то ни было предприятии".

Во-вторых, это лица привилегированных профессий, которые получают доход,

используя предоставленные государством преимущества ими избранной социально

значимой профессии, так называемые "профессиональные привилегии".

Привилегиями в силу своей профессии обладают судьи и нотариусы, адвокаты и

аудиторы, врачи и священнослужители, политики и журналисты, ученые и учителя.

Известно, что получать жалованье из государственного бюджета и одновременно

быть предпринимателем законом запрещено. Но существует расхожее мнение,

согласно которому для отнесения к предпринимательству деятельности, например,

по оказанию услуг, достаточно соблюдения двух условий: во-первых, такая

деятельность должна осуществляться на базе частной собственности, во-вторых,

услуги должны систематически оказываться на возмездной основе, за плату,

обусловленную соглашением.

Не вступая в дискуссию, процитируем лишь Основы законодательства Российской

Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. В этом документе законодателю, с

нашей точки зрения, довольно точно удалось конституировать юридический статус

нотариуса: "Источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося

частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение

нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера..."

(ст.23). "За выполнение действий..., когда для них законодательными актами

Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус,

занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим

размерам государственной пошлины... В других случаях тариф определяется

соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к

нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении

нотариуса" (ст.22). "Нотариальная деятельность не является

предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли" (ст.1).

Характерно, что Правилами (п.10) также предусмотрена оплата услуг

профессионального аудитора при проведении проверки по поручению органа

дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда по ставкам,

утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Однако исполнительная власть так и не утвердила эти ставки именно по причине

правового оформления аудита как предпринимательской деятельности. Ведь самим

законодателем было заложено противоречие между предназначением аудита служить

общественным и государственным интересам и его юридическим статусом. Не

распространив на аудит некоммерческий статус, обычный для привилегированных

профессий и составляющий одну из их первичных привилегий, и лишив его, таким

образом, связанных с этим статусом преимуществ, было бессмысленно требовать

от аудиторов проведения проверок в интересах государства по ставкам, им

утверждаемым.

Существенную помощь в толковании предпринимательской деятельности оказывает

ст. 34 Конституции РФ, из которой следует, что она является одной из

разновидностей экономической. Таким образом, отказывая лицам, обладающим

профессиональными привилегиями, в признании их предпринимателями, поскольку

это не соответствовало бы сути избранных ими занятий, нельзя исключить

участие представителей отдельных привилегированных профессий в экономической

деятельности вообще.

Заметим, что капитал в экономическом смысле (а уставный капитал есть лишь его

превращенная форма) является необходимым условием осуществления любой

предпринимательской деятельности, если "исходить из его функции, а не из

словоупотребления или наших терминологических потребностей". Занятие же

аудиторской, как и нотариальной, адвокатской и медицинской практикой

объективно не требует ни капитала, ни кредита, его замещающего.

Предполагается, что имущественное положение лица, готовящегося открыть

профессиональную практику, должно позволять ему снимать офис (бюро, контору,

кабинет). Это может стать условием для занятия профессией: "нотариус должен

иметь место для совершения нотариальных действий в пределах нотариального

округа, в который он назначен на должность".

Лица привилегированных профессий должны быть достаточно обеспеченными, чтобы,

с одной стороны, иметь объективную возможность противостоять корыстным

соображениям при осуществлении профессиональных действий, а с другой - быть в

состоянии нести имущественную ответственность за нанесенный ими ущерб.

Выполнение негласного требования иметь определенный имущественный ценз обычно

обеспечивается высокой платой за обучение профессии, квалификационную

аттестацию и получение лицензии, разрешающей практику.

Государство и общество, закон и обычай наделяют определенных лиц

привилегиями, поскольку признается их право на выполнение особых социально

значимых функций (таких, как защита конституционных прав и свобод, охрана

имущественных прав и законных интересов, сохранение жизни и помощь в спасении

души). В свою очередь, указанные лица обязуются сделать выполнение этих

функций основной целью и смыслом своего профессионального существования, о

чем приносится присяга, дается клятва или обет. Таким образом, они

отказываются от преследования цели извлечения прибыли и подчиняют себя

строгой дисциплине, основы которой определяются профессиональными стандартами

и канонами, правилами профессиональной этики. За их нарушение такие лица

несут повышенную юридическую ответственность, они могут являться специальными

субъектами отдельных преступлений. Так, за использование своих полномочий

нотариусом, занимающимся частной практикой, или аудитором, работающим

самостоятельно, "вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения

выгод и преимуществ для себя или других лиц, если это деяние причинило

существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо

охраняемым законом интересам общества или государства", предусмотрена

уголовная ответственность согласно ст. 202 УК РФ. Указанная норма

сконструирована законодателем исходя из того, что частная практика нотариусов

и аудиторов связана с осуществлением правомочий, сходных с правомочиями

должностных лиц органов государственной власти или местного самоуправления.

Само существование привилегированных профессий и, соответственно,

осуществление их носителями социальных функций объективно невозможно без

предоставления им профессиональных привилегий, которые обычно не принимают

форму льгот. Их характер несколько иной. Например, согласно одной старинной

докторской привилегии, по рецепту, выписанному врачом, пациенту обязаны

выдать лекарство в любой аптеке мира. Одна из привилегий нотариуса состоит в

том, что законодатель обусловливает вступление в законную силу определенной

категории сделок их нотариальным удостоверением. Привилегия аудитора - в том,

что его заключение по результатам аудиторской проверки является документом,

имеющим юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов

государственной власти и управления, органов местного самоуправления и

Страницы: 1, 2, 3, 4