Курсовая: Принципы и этапы составления годовой бухотчетности

фонды обязательного медицинского, страхования, а также в случаях,

установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать

квартальную бухгалтерскую отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах

и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо

распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих

бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам

государственной статистики по месту регистрации организации для

предоставления заинтересованным пользователям.

В связи с этим Министерством финансов Российской Федерации утвержден порядок

публикации бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ № 101 от 28.11.97).

В частности, в этом приказе сказано, что акционерные общества могут

публиковать сокращенную форму бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и

убытках.

Бухгалтерский баланс может быть представлен только итоговыми показателями по

разделам, предусмотренным пунктом 20 ПБУ 4/99, при наличии одновременно

следующих условий:

1. валюта баланса (на конец отчетного периода) не должна превышать

четыреста тысячекратного размера минимальной оплаты труда;

2. выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за

отчетный период не должна превышать миллионнократного размера минимальной

оплаты труда.

Если эти показатели у организации больше, то бухгалтерский баланс публикуется

полностью.

Что касается формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», то при ее публикации

можно не включать промежуточные итоги, предусмотренные пунктом 23 ПБУ 4/99, а

также не приводить статьи отчета, по которым у общества отсутствуют

показатели.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и

остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра

бухгалтерского учета) на конец отчетного года. Вместе с этим следует

учитывать, что отчетность включает показатели деятельности структурных

подразделений (в том числе филиалов и представительств).

Все статьи бухгалтерской отчетности на конец года должны быть подтверждены

результатами инвентаризации (инвентаризационными описями) или, по крайней

мере, должны быть объяснены возникшие разногласия и отклонения.

При разработке самостоятельных форм баланса, в обязательном порядке должны

быть сохранены коды итоговых строк и коды строк итоговых разделов и групп

статей формы баланса, утвержденной приказом Минфина N 4н. Как минимум,

организация должна раскрыть в балансе данные по группам статей,

предусмотренным ПБУ 4/99.

По строке 110 "Нематериальные активы" отражается стоимость принадлежащих

организации нематериальных активов (НМА), в том числе стоимость приобретенных

отдельных квартир в объектах жилого фонда и деловая репутация организации.

Необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 57 Положения по ведению

бухгалтерского учета нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе

по остаточной стоимости (первоначальная стоимость, включающая в себя все

затраты организации на приобретение, изготовление и доведение объектов НМА до

состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за

минусом суммы начисленной амортизации).

Начисление амортизации по объектам НМА производится в течение срока их

полезного использования линейным способом (исходя из норм, исчисленных на

основе срока их полезного использования) или способом списания стоимости

пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При этом по объектам НМА, приобретенным после 1 января 2000 года, по которым

невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных

отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока

деятельности организации.

Остаточная стоимость (за вычетом суммы начисленной амортизации) принадлежащих

организации объектов основных средств отражается по строке 120 "Основные

средства" баланса.

Согласно пункту 36 ПБУ 6/97 и пункту 38 Методических указаний по

бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20

июля 1998 года N 33н, организации имеют право не чаще одного раза в год (на 1

января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных

средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением

индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным

рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

При этом необходимо учитывать, что отражение результатов проведенной

переоценки регулируется пунктом 20 Методических указаний - результаты

проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала

отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года

объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе

месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на

начало отчетного года.

Возникающие при этом разницы относятся на добавочный капитал и подлежат

раскрытию по строкам 401 и 402 отчета по форме N 5.

При заполнении строки 130 "Незавершенное строительство" необходимо

учитывать, что к незавершенным капитальным вложениям организации в соответствии

с новой редакцией пункта 41 Положения по ведению бухгалтерского учета относятся

затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так

и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств,

инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования,

прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские,

геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и

переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь

строящихся организаций и другие), не оформленные не только актами

приемки-передачи основных средств, но и документами, подтверждающими

государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных

законодательством случаях.

После оформления соответствующих документов затраты списываются на

соответствующие счета учета активов (как правило, счет 01).

По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются долгосрочные

вложения (инвестиции) организации в дочерние и зависимые общества, ценные

бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных

займов, уставные (складочные) фонды (капиталы) других предприятий, а также

суммы предоставленных предприятием займов.

При этом вложения в процентные облигации и ценные бумаги, а также суммы

предоставленных предприятием займов, отражаются в составе долгосрочных

финансовых вложений, если установленный срок погашения их превышает 1 год.

Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (в

частности, по ценным бумагам) отражаются по строке 140 баланса, если вложения

осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

Во всех остальных случаях вложения организации отражаются в составе

краткосрочных (строка 250 баланса).

Соответствующие суммы относятся к долгосрочным финансовым вложениям по факту

перехода прав на объекты финансовых вложений к организации-инвестору. Суммы же,

внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений,

отражаются в активе баланса не по строке 140, а в составе дебиторской

задолженности (строки 230 и 240 баланса).

Неоплаченная часть финансовых вложений (кроме займов) по строке 140 не

отражается, а показывается в составе кредиторской задолженности в пассиве

баланса, если к организации перешли права на объект финансовых вложений.

Необходимо учитывать, что вложения организации в акции других организаций,

котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при

составлении бухгалтерского баланса в соответствии с пунктом 45 Положения по

ведению бухгалтерского учета отражаются на конец отчетного года по рыночной

стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

На указанную разность в конце отчетного года образуется резерв под

обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов (дебет

счета 80 кредит счета 82 "Оценочные резервы", "Резерв под обесценение

вложений в ценные бумаги"). При этом в пассиве баланса сумма образованного

резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на

соответствующем счете отдельно не отражается, а на его величину уменьшаются

соответствующие строки баланса (по вложениям, относимым к долгосрочным -

строка 140, по краткосрочным - строка 250).

В составе запасов организации (строка 210 "Запасы") показываются остатки

материально-производственных запасов, предназначенных для использования при

производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и управленческих нужд

(сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи и перепродажи

(готовая продукция и товары), а также других материальных ценностей, затраты в

незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

Оценка МПЗ производится в соответствии с ПБУ 5/98. МПЗ приобретенные за плату

принимаются к учету в размере фактических затрат на их приобретение за

исключением НДС и иных возмещаемых налогов. При изготовлении МПЗ силами

предприятия их фактическая себестоимость, по которой они принимаются к учету,

определяется исходя из фактических затрат на их производство.

При этом необходимо учитывать, что с 1 января 2000 года в соответствии с

пунктом 66 ПБУ 10/99 стоимость приобретаемых организацией материально-

производственных запасов формируется с учетом суммовых разниц, возникающих в

случаях, когда оплата их стоимости производится в рублях в сумме,

эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Товары, приобретенные предприятием для продажи, в соответствии с пунктом 12

ПБУ 5/98 оцениваются по стоимости их приобретения, а организации розничной

торговли вправе учитывать товары по продажной (розничной) стоимости с

отдельным учетом наценок (скидок) (соответствующий выбор закрепляется

положениями учетной политики организации).

По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражается

себестоимость остатков готовой продукции (оцениваемой в порядке,

предусмотренном пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета), а также

стоимость остатков товаров, приобретенных торговой организацией и предприятиями

общественного питания.

Следует обратить внимание на тот факт, что стоимость приобретенных

организацией комплектующих (готовых изделий) для комплектации своей

продукции, не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с

заказчиками, отражается по строке 214, а не 213 баланса.

При учете организациями розничной торговли товаров по продажным ценам,

разница между их учетной стоимостью и стоимостью приобретения (т.е. наценка)

отражается обособленно в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), то

есть стоимость товаров отражается по строке 214 без учета торговой наценки.

По строке 215 "Товары отгруженные" отражается себестоимость отгруженной

организацией продукции или товаров, по которым на конец 2000 года не исполнены

условия признания выручки от продажи продукции (товаров), определенные пунктом

12 ПБУ 9/99.

При этом если на 31 декабря 2000 года становится очевидным, что достаточные

условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, то

должна быть признана дебиторская задолженность с отражением стоимости

отгруженной продукции (товаров) по строке 230 или 240 баланса.

По строке 217 "Прочие запасы и затраты" отражаются расходы на упаковку и

транспортировку неотгруженной (непроданной) продукции (товаров), если согласно

положениям учетной политики такие расходы не признаются организацией в

себестоимости товаров (услуг) полностью в качестве расходов по обычным видам

деятельности.

Статья “Налог на добавочную стоимость” (строка 220). По данной строке

отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, осуществленным

капитальным вложениями т.п., работам, услугам, подлежащая отнесению в

установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога

для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.

Дебиторская задолженность организации показывается в активе баланса с ее

подразделением на краткосрочную (если ожидаемый срок погашения составляет не

более, чем 12 месяцев) - (строка 240 баланса) и долгосрочную (остальная

дебиторская задолженность) - (строка 230 баланса).

В случае создания организацией в соответствии с пунктом 70 Положения по

ведению бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов по расчетам с

другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с

отнесением сумм резервов, на финансовые результаты организации числящаяся в

бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в

бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва.

При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в

пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

При заполнении строки 263 "Валютные счета", а также иных строк актива и

пассива баланса, стоимость которых (обязательства по которым) отражается в

иностранной валюте, организации должны учитывать положения ПБУ 3/2000. В

частности, пересчет активов и обязательств должен быть произведен по курсу

Центробанка РФ на 31 декабря отчетного года.

По строке 410 пассива баланса "уставный капитал" показывается в

соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного)

капитала организации.

При формировании уставного капитала в иностранной валюте необходимо

учитывать, что в соответствии с ПБУ 3/2000 датой формирования уставного

капитала в иностранной валюте является дата приобретения организацией статуса

юридического лица, то есть дата государственной регистрации (до 1 января 2000

года в качестве такой даты принималась дата подписания учредительных

документов), а курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала

(в случае расхождений в периодах между формированием капитала и его оплатой)

относятся на добавочный капитал (дебет счета 75 "Расчеты с учредителями"

кредит счета 87).

По строке 420 пассива баланса "добавочный капитал" показываются:

ü эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх

номинальной стоимости, размещенных акций обществом за минусом издержек по их

продаже);

ü суммы от дооценки в установленном порядке активов организации;

ü курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в

уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте (пункт 14 ПБУ

3/2000, пункт 91 Методических рекомендаций).

Статья Резервный капитал (строки 430 - 432) Суммы резервного капитала

отражаются по счету 82 Плана счетов 2000г. В бухгалтерском балансе показатели

статьи резервного капитала показываются с расшифровкой по резервам,

образованным в соответствии с действующим законодательством и по резервам

образованным в соответствии с учредительными документами.

По строке 440 баланса "Фонд социальной сферы" отражается остаток средств

фонда социальной сферы, сформированного у организации в случае наличия объектов

жилого фонда и объектов внешнего благоустройства, полученных безвозмездно (в

том числе по договору дарения) или приобретенных организацией, и ранее не

учтенных в составе уставного (складочного) капитала (фонда) и добавочного

капитала (пункт 46 Методических рекомендаций).

Остатки других фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных

в соответствии с учредительными документами и учетной политикой за счет

прибыли, оставшейся в распоряжении организации (счет 88), в бухгалтерском

балансе отдельно не отражаются, а показываются по строке 460 пассива баланса

"нераспределенная прибыль прошлых лет".

Соответствующие расшифровки по отдельным фондам приводятся в отчете об

изменениях капитала (форма N 5).

По строке 460 баланса «Нераспределенная прибыль прошлых лет» в

соответствии с пунктами 48 и 51 Методических указаний показывается остаток

прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые

годы и принятых решений по ее использованию. Соответствующие расшифровки по

использованию сумм нераспределенной прибыли, приводятся в отчете по форме N 3.

По строке 465 баланса "непокрытый убыток прошлых лет" показывается

остаток непокрытого убытка, полученного по результатам работы за прошлые года.

По строке 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года" в соответствии с

пунктом 51 Методических рекомендаций показывается остаток нераспределенной

прибыли за отчетный год с учетом направления ее сумм на покрытие убытков

прошлых лет и выплату дивидендов.

По строке 475 "Непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток

организации за отчетный год, на покрытие которого не хватает соответствующих

сумм.. Убыток показывается в скобках, что означает он будет вычитаться при

исчислении итога по разделу III пассива баланса.

Суммы кредиторской задолженности организации отражаются по строкам 620 - 628

баланса.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 73 Положения по

ведению бухгалтерского учета и отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами

отражаются организацией в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских

записей и признаваемых ею правильными. Суммы же по расчетам с банками и

бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и

тождественны - оставление на балансе неурегулированных сумм по этим расчетам

не допускается.

В разделе IV "Долгосрочные обязательства" приводятся данные о суммах

полученных организацией кредитов (от банковских учреждений) и заемных средств

(от сторонних организаций).

При этом необходимо учитывать, что проценты, уплачиваемые организацией за

предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов и т.п.), в

соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам, то

есть списываются на финансовые результаты деятельности.

По строке 640 "Доходы будущих периодов" показываются суммы, учтенные в

соответствии с правилами бухгалтерского учета, как доходы будущих периодов.

По данной строке показывается стоимость безвозмездно полученных активов,

которая не может быть признана организацией сразу в качестве

внереализационного дохода; Суммы целевого финансирования и поступлений в

пользу коммерческой организации, которые не могут быть признаны в качестве

внереализационных доходов; Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся

к последующим периодам; Суммы предстоящих поступлений задолженности по

недостачам, выявленным за прошлые годы.

Отметим, что не учитываются в составе доходов будущих периодов курсовые разницы.

По строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражаются подтвержденные

инвентаризацией остатки средств, зарезервированные организацией в соответствии

с действующим порядком на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам

работы за год, ремонта объектов основных средств и т.п.

В соответствии с пунктом 60 Методических рекомендаций организациям

рекомендуется, то есть не обязательно, приводить справочно данные о наличии

ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

В соответствии с пунктом 61 Методических рекомендаций порядок представления

данных в отчете по форме N 2 зависит от признания организацией доходов

доходами от обычных видов деятельности или прочих поступлений (операционные

доходы, внереализационные или чрезвычайные).

Доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на общую

сумму выручки, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае

возникновения - и чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи

продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.),

составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за

отчетный период, показываются по каждому виду доходов в отдельности. При этом

каждому из таких видов доходов должна соответствовать приходящаяся на их долю

часть расходов.

Расходы отражаются в отчете с подразделением на себестоимость проданных

товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие

расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае

возникновения, также и чрезвычайные расходы.

Для учета требования сопоставимости графа 4 отчета заполняется на основе

данных графы 3 отчета за предыдущий год.

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,

услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных

обязательных платежей) отчета показывается размер доходов от обычных видов

Страницы: 1, 2, 3