Курсовая: Принципы и этапы составления годовой бухотчетности

деятельности, которые могут быть признаны таковыми (то есть выручкой) в

соответствии с требованиями пункта 12 ПБУ 9/99.

При этом выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость,

акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин - таковы требования

пункта 64 Методических рекомендаций. По мнению же автора выручка должна быть

показана также и за минусом налога с продаж (см., например, письмо Минфина РФ

от 27 января 1999 года N 16-00-16-19 "Об отражении в учете налога с продаж").

Необходимо особое внимание обратить на тот факт, что в составе выручки,

отражаемой по строке 010 отчета, с 2000 года включаются суммовые разницы по

расчетам, обязательства по которым подлежат исполнению в сумме в рублях,

эквивалентной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте).

Отдельные доходы от осуществления обычных видов деятельности, в случае их

существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями

невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат

обособленному отражению по строкам 011-013 отчета, или в отдельно

разрабатываемом приложении к отчету.

Организации, занятые в сфере торговли, отражают по строке 020 отчета покупную

стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета.

Необходимо учитывать, что в случае признания организацией в соответствии с

установленном порядком управленческих расходов полностью в себестоимости

проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным

видам деятельности, по

строке 020 не показываются общепроизводственные расходы, которые относятся в

этом случае к расходам, отражаемым по строке 040 "управленческие расходы"

отчета.

Не могут быть отражены по строке 020 также расходы, связанные с оплатой

услуг, предоставляемых кредитными организациями, а также проценты,

уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств

(займов, кредитов), хотя для целей налогообложения они в соответствии с

Положением о составе затрат учитываются в себестоимости продукции (работ,

услуг), а также прочие операционные и внереализационные расходы (пункты 11 и

12 ПБУ 10/99, пункты 76 и 78 Методических указаний).

Как уже отмечалось ранее, при отражении показателей выручки от продажи и в

себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), в соответствии с ПБУ 9/99 и

ПБУ 10/99 учитываются суммовые разницы, образующиеся в случаях оплаты товаров

и продукции в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах

(иностранной валюте).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически

поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте

(условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному

согласованному курсу на дату его принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой

оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному

курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Соответственно, положительные суммовые разницы, связанные с реализацией

товаров (продукции предприятий общественного питания) увеличивают размер

выручки, отражаемой по строке 010 отчета о прибылях и убытках, а

отрицательные курсовые разницы - уменьшают (при этом налогооблагаемую прибыль

отрицательные курсовые разницы не уменьшают, так как иное не предусмотрено

Положением о составе затрат).

В разделе II отчета "Операционные доходы и расходы" отражаются операционные

доходы организации (пункт 7 ПБУ 9/99) и относящиеся к ним операционные

расходы (пункт 11 ПБУ 10/99).

При этом, наряду с расходами, приведенными в пункте 11 ПБУ 10/99 (расходы,

связанные с: предоставлением за плату во временное пользование активов

организации; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на

изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной

собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей

выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от

денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции; проценты,

уплачиваемые за предоставление организации в пользование денежных средств

(кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых

кредитными организациями), в соответствии с пунктом 76 Методических указаний

к операционным расходам (строка 100 отчета) относятся следующие расходы:

ü по содержанию законсервированных производственных мощностей и

объектов, мобилизационных мощностей;

ü связанные с аннулированием производственных заказов (договоров);

прекращением производства, не давшего продукции;

ü связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и

посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены

развернуто к доходам по этим ценным бумагам;

ü по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых

результатов в соответствии с установленным законодательством Российской

Федерации порядком,

ü отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

При выбытии объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных

средств (кроме иностранной валюты), в результате их продажи, в составе

"прочих операционных доходов" (строка 090) отражается вся сумма дохода от их

реализации, а в составе "прочих операционных расходов" (строка 100)

отражается остаточная стоимость активов, а также затраты по их реализации.

При выбытии же объектов основных средств и иных активов по причине

невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации,

морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения,

утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является

определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих

операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на

счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные

расходы (строка 130 отчета) или же чрезвычайные расходы (при выбытии

имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

В разделе III отчета "внереализационные доходы и расходы" отражаются

внереализационные доходы (пункт 8 ПБУ 9/99) и внереализационные расходы

(пункт 12 ПБУ 10/99) организации.

Кроме того, к внереализационным доходам (строка 120 отчета) в соответствии с

пунктом 77 Методических рекомендаций относится стоимость имущества,

оказавшегося в излишке по результатам проводимых инвентаризаций, а также

определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением

после 1 января 2000 года безвозмездно активов, в том числе по договорам

дарения.

К внереализационным же расходам (строка 130 отчета) в соответствии с пунктом

78 Методических рекомендаций дополнительно к ПБУ 10/99 относятся суммы

убытков от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым

исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью

ответчика; убытков от хищений материальных и иных ценностей, виновники

которых по решениям суда не установлены, а также судебные расходы.

Кроме того, к внереализационным доходам и расходам относятся суммовые

разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным

кредитам и полученным (выданным) займам.

В разделе IV "Чрезвычайные доходы и расходы" отчета отражаются соответственно

чрезвычайные доходы (пункт 9 ПБУ 9/99) и чрезвычайные расходы (пункт 13 ПБУ

10/99).

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете за

минусом расходов, относящихся к этим доходам, если они возникают в результате

одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной

деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное

владение и пользование) своих активов), не являются существенными для

характеристики финансового положения организации, или же соответствующие

правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение

доходов.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся

данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию (строки 201-204

отчета). При заполнении этих данных в части обыкновенных акций необходимо

руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о

прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21

марта 2000 года N 29н. Исчисление же данных о прибыли, приходящейся на одну

акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком,

соответствующим требованиям учредительных документов.

Малые предприятия, применяющие упрощенную форму бухгалтерского учета, вправе

в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета

для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ

от 21 декабря 1998 года N 64н, и пунктом 18 ПБУ 10/99 принять решение при

учете доходов и расходов не соблюдать принцип допущения временной

определенности фактов хозяйственной деятельности, в связи с чем могут

использовать "кассовый" метод ведения бухгалтерского учета и потому отражать

по строкам 020, 030, 040 и другим отчета только расходы в доле, приходящейся

на оплаченную покупателями продукцию (работы, услуги, товары).

Отчет об изменениях капитала (форма №3) раскрывает информацию о наличии и

изменениях уставного (складочного капитала, резервного, добавочного капитал и

других составляющих собственного капитала организации, а также приводятся

данные о факторах, связанных с процессами изменения величины капитала).

Отчет об изменениях капитала содержит данные:

ü величине капитала на начало отчетного периода;

ü увеличение капитала, с выделением раздельно увеличения за счет

дополнительного выпуска акций; переоценки имущества; прироста имущества;

реорганизаций юридического лица (слияние, присоединение); доходов, которые в

соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности непосредственно на

увеличение капитала;

ü уменьшение капитала, с выделением раздельно уменьшения за счет

изменения номинала акций; уменьшения количества акций; реорганизации

юридического лица (разделение, выделение); расходов, которые в соответствии с

правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в

уменьшение капитала;

ü величине капитала на конец отчетного года.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) дополняет информацией такие

отчеты как баланс и отчет о прибылях и убытках. Данный отчет позволяет

руководству организации и другим пользователям финансовой отчетности выяснить

причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период как в

целом по организации, так и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и

финансовой.

Отчет о движении денежных средств - форма бухгалтерской отчетности, в которой

суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании от

одной даты балансового отчета до другой. Информация о движении средств

полезна тем, что она представляет пользователям отчетности сведения для

оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В отчете форма №4 используется учетная информация о движении наличных,

безналичных денежных средств, а также денежных средств, выраженных в

иностранной валюте (бухгалтерские счета 50 «Касса», 51 ««Расчетные счета, 52

«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

Отчет о движении денежных средств составляется прямым методом с указанием

всех денежных средств. Организация вправе при разработке и принятии формы

отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих

показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая.

Текущая деятельность организации направлена на продажу товаров, продукции или

предоставлении услуг. Движение денежных средств от обычных видов деятельности

включает в себя все операции организации, не относящиеся к инвестиционной или

финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных

активов и других нематериальных внеоборотных активов, а также осуществление

финансовых вложений в другие организации, выпуска облигаций и других ценных

бумаг долгосрочного характера. Сведения о движении денежных средств,

связанных с инвестиционной деятельностью, необходимы для отражения расходов,

произведенных в отношении ресурсов, которые предположительно приведут в

будущем к получению прибыли и движению денежных средств. Финансовая

деятельность - это деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных

финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного

характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций сроком положения до

12 месяцев. Результатом такой деятельности является изменение в размере и

составе собственного капитала и заемных средств организации.

Отдельные операции, связанные с текущей, инвестиционной и финансовой

деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами не денежных

инвестиционных и финансовых операций могут служить: выпуск акций или

облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы или

обмен одних внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской

практике товарообменные операции относятся к основной (обычной) деятельности.

Движение денежных средств приводится в валюте РФ (в рублях). В случае наличия

и движения денежных средств в иностранной валюте, по каждому ее виду делают

соответствующий пересчет по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской

отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при

заполнении соответствующих показателей отчета.

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) является расшифровкой

статей баланса и отчета о прибылях и убытках, поясняющей наличие и движение в

течение отчетного года:

ü заемных средств;

ü дебиторской и кредиторской задолженности;

ü амортизируемого имущества;

ü средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;

ü затрат, произведенных организацией.

В разделе I «Движение заемных средств» организации представляют информацию о

наличии и движении средств, полученных взаймы как у кредитных организаций

(кредит), так и у других организаций и физических лиц, с выделением сумм

кредитов и займов (как долгосрочных, так и краткосрочных) не погашенных в

срок.

В разделе II «Дебиторская и кредиторская задолженность» показывается наличие

и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением

«просроченной», а из нее длительностью свыше 3 и более 12 месяцев. Раздел

заполняется на основе данных аналитического учета по счетам расчетов, включая

расчеты с использованием векселей и авансов.

В разделе III «Амортизируемое имущество» расшифровывается наличие, движение и

состав нематериальных активов, основных средств по их видам, доходных

вложений в материальные ценности по первоначальной (восстановительной)

стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учета по

счетам 04 «Нематериальные активы», 01 «Основные средства», 03 «Доходные

вложения в материальные ценности».

В разделе IV «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и

финансовых вложений» показывается наличие, образование или начисление

собственных и привлеченных средств организации и их использование на цели

капитальных и других вложений долгосрочного характера. Собственные средства

организации отражают собственные источники финансового обеспечения

капитальных и иных долгосрочных вложений. В том числе, но не обособленно

отражаются источники, определенные учредителями организации в результате

распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы

в предыдущем году.

Привлеченные средства включают: кредиты банков; заемные средства других

организаций; долевое участие в строительстве; бюджетные средства; прочие.

В разделе V «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и

краткосрочных финансовых вложений организации (в российской и иностранной

валютах) по состоянию на начало и конец отчетного года. Его заполняют,

используя сальдо на начало и конец года соответствующих субсчетов к счету 58

«Финансовые вложения».

В разделе VI «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы по

следующим элементам:

ü материальные затраты;

ü затраты на оплату труда;

ü отчисления на социальные нужды; амортизация;

ü прочие затраты.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности), без

учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся

затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри

организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств, и

др.. Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях

по внешним причинам; расходы возмещаемые виновным лицам; расходы, списываемые

в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В разделе VII «Социальные показатели» расшифровывается начисление единого

социального налога и использование взносов на государственное социальное

страхование. Обособлено в разделе выделяются данные об отчислениях в

негосударственные пенсионные фонды и о размерах страховых взносов по

договорам добровольного страхования пенсий. Социальные показатели

деятельности организации заполняются на основании использования данных

«Расчетных ведомостей» по соответствующим фондам.

Пояснительная записка составляется если имеются данные не нашедшие

отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности, в частности, прочие

активы, пассивы, дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды

прибылей и убытков, составляющие не менее 5% от их общей суммы. Данное правило

следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.

Заключение

Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее

полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой

информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным

негативным последствиям как для самого предприятия, так и для

заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгал­терской (финансовой) отчет­ности в

России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с

адап­тацией к требованиям международных стандартов бухгал­терского учета.

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный,

так и качественный характер.

Сама идея раскрытия всей существенной информации го­ворит о необходимости

отра­жения совершенно новых для нашей учетной практики ас­пектов: риски,

особые обстоя­тельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на

международные стандарты учета предполагает изменения концептуального

характера, которые связаны с переосмыслением целей со­ставления бухгалтерской

(фи­нансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред

больший, чем их отсутствие. Известно, что существует зна­чительное количество

приемов и способов искажения (приу­крашивания) отчетности. Так, простой прием

взаимозачета статей актива и пассива по та­ким статьям, как "Расчеты с

покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

"Расчеты с прочими дебиторами и креди­торами", позволяет исказить значение

коэффициентов лик­видности. Суть таких искаже­ний связана с искусственным

уменьшением объема обяза­тельств, с одной стороны, и необоснованным

занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутст­вие

таких искажений не может быть установлено пользовате­лем бухгалтерской

отчетности, не имеющим доступа к внут­ренним данным учета. Очевид­но, что они

могут быть выявле­ны только аудитором.

Страницы: 1, 2, 3