Курсовая: Принципы классификации счетов бухгалтерского учета

начале таблицы дается название счета – наименование объекта учета. Например,

счет «Материалы», счет «Уставный капитал», счет «Основное производство» и

т.д.

Схема счета имеет такой вид*:

Счет

_________________________________________________________

( наименование объекта учета)

Дебет

Кредит

________________________________________________________________

На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в

стоимостном выражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), а правая часть -

кредитом (сокращенно К-т). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета

соответствуют его сторонам.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином

«сальдо» (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на

начало отчетного периода) обозначается как С1, а остаток на конец проведения

операции (на конец отчетного периода) – С2.

Для отражения операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в

качестве которого могут быть первичные бумажные документы, машинные носители,

дискеты и т.п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные

и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются

различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет

«Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса», счет «Валютный счет» и

т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.

Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются

источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также

обязательства. Например, счет «Уставный капитал», счет «Краткосрочные кредиты

банков» и т.п. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Схема записей на активном счете имеет такой вид.

Активный счет

_______________________________________________________

( наименование объекта учета)

Дебет

Кредит

С1 – остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций

Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций

Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций) С2 - остаток на конец проведения операций

Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций)

Таким образом, по активному счету отражаются:

по дебетовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций и

хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

по кредитовой стороне счета – лишь хозяйственные операции, вызывающие

уменьшение остатка.

Если обозначим оборот по дебету счета – Об. Д, а оборот по кредиту счета –

Об. К, то тогда для определения остатка по активному счету на конец

проведения операции можно использовать такую формулу:

С2 = С1 + Об. Д – Об. К. (1)

При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две

ситуации.

Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета

должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае

имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который

определяется по вышеприведенной формуле (1).

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету равна

сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного

периода не будет.

Схема записей на пассивном счете имеет такой вид.

Пассивный счет

________________________________________________________

( наименование объекта учета)

Дебет

Кредит

Уменьшение происходящее в результате хозяйственных операций

С1 – остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций

Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций)

Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций) С2 - остаток на конец проведения операций

Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники

формирования имущества, отражаются:

по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и

хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции,

вызывающие уменьшение остатков.

Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по

пассивному счету на конец отчетного периода составим такую формулу:

С2 = С1 + Об. К. – Об. Д. (2)

При записях хозяйственных операций в пассивных счета могут быть только две

ситуации.

Ситуация первая сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета

должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем

остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по

вышеприведенной формуле (2).

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту равны

сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного

периода не будет.

Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по

пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого

имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве

баланса.

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как

активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и

дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое

сальдо).

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить

невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический

учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с

покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материалов,

отгруженных в долг), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику

отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской

задолженности).

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды

(методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета

.

Исходя из содержания хозяйственных операций необходимо открывать

соответствующие счета бухгалтерского учета, записывать в них начальные

остатки, хозяйственные операции с использованием метода двойной записи,

определять обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводить остатки на

конец хозяйственных операций.

Следует иметь в виду, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции

отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в

хронологическом порядке.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией

счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту

другого счета.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та

же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного

и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции

выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.

2. Классификация счетов и принципы ее формирования

Счета бухгалтерского учета составляют основу информаци­онной системы

экономического субъекта.

Большое количество счетов, используемых в текущем уче­те, требует их

упорядочения и определенной систематизации. До­стигается данная цель путем

классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и

одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна

осуще­ствляться по различным признакам. Эти признаки должны улав­ливать

экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой

функционируют те или иные объекты, а так­же особенности формирования

информационной системы в на­правлении удовлетворения соответствующей

информацией аппа­рата управления. Такие подходы к классификации счетов

бухгал­терского учета вполне реализуемы, так как система счетов пред­ставляет

собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и

используемую в учете длительное время.

Переход к рыночной экономике обусловил появление новых объектов учета, ранее

чуждых затратным методам хозяйствова­ния. В связи с этим возникает

необходимость в разработке но­вых признаков классификации счетов, разделения

последних на иные группы и подгруппы об имуществе и источниках его

обра­зования.

В самом общем подходе современная теория классифика­ции счетов

предусматривает их группировку по двум признакам:

1) экономическому содержанию;

2) назначению и структуре.

2.1. Экономическая классификация

Классификация счетов по экономическому содержанию (эко­номическая классификация)

отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете. Иными

словами, какова природа учиты­ваемого объекта, сколько нужно счетов для того,

чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете. Только

при таком соответствии указанным требованиям инфор­мация о каком-либо объекте

будет необходима для пользовате­лей с целью принятия последними обоснованных

решений по управлению.

Построение классификации счетов по экономическому со­держанию привязано к

воспроизводству совокупного обществен­ного продукта и потому перечень счетов

ориентирован на каж­дую его стадию (процесс).

В соответствии с данной классификацией в отдельные груп­пы выделены ресурсные

счета и счета процессов производства. Каждый из счетов,

представленный в соответствующей группе, выполняет свою роль исходя из

экономической сущности того объекта, содержание которого он раскрывает. Поэтому

по своей природе счета, раскрывающие сущность учитываемого объекта, по

отношению к бухгалтерскому балансу могут быть активны­ми, пассивными или

активно-пассивными

Например, конструируя группу счетов, раскрывающую такой объект учета, как

«Нематериальные активы», устанавлива­ют, что анатомия данного объекта учета

может быть прокоммен­тирована при помощи двух балансовых счетов. На одном из

них — 04 «Нематериальные активы» — можно проследить их наличие, формирование

и выбытие. На другом — 05 «Амортизация нема­териальных активов» — обобщить

информацию об их использо­вании в процессе эксплуатации, т. е. определить

сумму износа (амортизации) за период службы. Причем первый из приведен­ного

перечня счетов активный, а второй — пассивный.

Общая схема классификации счетов по экономическому со­держанию исходит из

общепринятой группировки объектов бух­галтерского учета — счетов имущества

(хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования

(Приложение №2).

Группа этих счетов включает счета имущества долгосрочно­го пользования и

единовременного потребления, а также форми­рования текущих издержек на

производство продукции, отдель­ных видов работ и услуг. Это базовые счета,

составляющие осно­ву хозяйственной деятельности организации. Исходя из теории

воспроизводства совокупного общественного продукта основные его процессы

включают: производство и производственное по­требление, непроизводственное

потребление, обращение и распре­деление. Определяющим среди них является

процесс производ­ства. Предпосылками его осуществления служит наличие двух

слагаемых: вещественных и невещественных средств труда, а так­же предметов

труда. Поэтому в текущем учете необходим такой набор счетов, с помощью

которых можно было бы осуществлять контроль за наличием и движением указанных

объектов учета.

В связи с этим ресурсные счета и счета процесса производ­ства включают

основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение

производственных запасов, в том числе малоценных и быстроизнашивающихся

предметов, величину их износа, затраты в основном и вспомогательных

про­изводствах, себестоимость продукции, работ и услуг.

Использование имущества в непроизводственной сфере яв­ляется объектом

бухгалтерского учета в процессе непроизводствен­ного потребления. Затраты в

этой сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы:

жилищно-коммуналь­ного хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п.

Издерж­ки на их содержание формируются на активном калькуляцион­ном счете 29

«Обслуживающие производства и хозяйства».

Процесс обращения предусматривает, что выпущенная из производства готовая

продукция отвечает необходимым требо­ваниям и находит общественное признание на

рынке товаров, работ и услуг. Затраты на ее реализацию, формирование в связи с

этим финансового результата, наличие и движение свободного денежного капитала и

средств в расчетах с другими участниками рынка определяют объекты учета на этой

стадии кругооборота совокупного общественного продукта. Эти объекты объединяют

три блока счетов:

· готовой продукции и реализации;

· временно свободного денежного капитала;

· средств в расчетах.

Первый блок счетов включает счета предметов обращения и счета, формирующие

полную себестоимость реализованной про­дукции, а также ее продажную

стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции (работ,

услуг) и др.

Второй блок счетов формирует объект учета в виде временно свободного

денежного капитала, находящегося в кассе и на различных счетах в банках.

И, наконец, третий блок счетов объединяет счета средств в расчетах,

обусловленных состоянием обязательств фирмы перед другими предприятиями и

организациями в виде дебиторской за­долженности.

Заключительным процессом в воспроизводстве совокупно­го общественного

продукта выступает процесс распределения. Объектом учета на этой стадии

являются различные отчисления и платежи организации, производимые из ее

прибыли в соответ­ствии с действующим законодательством и учетной политикой.

Эти отчисления и платежи носят безвозмездный характер (платежи в бюджет в

виде налогов, сборов и т. п.) или предназ­начены на строго определенные цели

(формирование фондов спе­циального назначения, резервного капитала и пр.).

Таким обра­зом, весь процесс распределения представляет, по сути, процесс

использования прибыли и в учете отражается на счете одноимен­ного названия.

С вводом в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организации исклю­чен счет 81 «Использование

прибыли», ранее выполнявший фун­кцию корректировки балансовой прибыли, часть

которой обособ­лялась для учета прибыли, изымаемой в доход бюджета. Теперь

такая корректировка осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и

убытки».

Счета источников имущества представляют объекты учета в виде постоянного

и краткосрочного заемного капитала.

Постоянный капитал включает собственный и долгосроч­ный заемный капитал.

Объектами учета собственного капитала являются различ­ные виды капитала,

(уставный капитал, резервный капитал и др.), нераспределенная прибыль, доходы

будущих периодов, различ­ные виды резервов, целевого финансирования.

Долгосрочный заемный капитал представлен в учете различного рода

кредитами и займами, предоставленными пред­приятию банками и другими

заимодавцами в отечественной и иностранной валюте на срок более одного года.

Краткосрочный заемный капитал объединяет три группы счетов,

характеризующих состояние обязательств предприятия с поставщиками и

подрядчиками, разными кредиторами, включая банки и другие кредитные и иные

учреждения в части непога­шенных обязательств по полученным

товарно-материальным ценностям, кредитам и займам на срок до одного года.

Наконец, данный раздел классификации счетов представлен счетами, формирующими

обязательства фирмы по распределе­нию совокупного общественного продукта.

Перечень этих обяза­тельств формирует кредиторская задолженность перед:

· бюджетом — по налогам, сборам, штрафам и другим

плате­жам;

· внебюджетными фондами (Пенсионным фондом, фондом

со­циального страхования, обязательного медицинского страхо­вания) — по

отчислениям в пределах ставок единого социаль­ного налога;

· персоналом — по оплате труда и приравненным к ней

плате­жам.

Общий вывод, который следует сделать из познания сущно­сти экономической

классификации, состоит в том, что в ней, как видим, отдельные счета,

раскрывающие состояние активов, объе­динены с соответствующими процессами.

Эти счета собраны в груп­пы, имеющие экономически однородные объекты учета.

2.2. Структурная классификация

Классификация счетов по назначению и структуре (струк­турная классификация)

дополняет экономическую классифика­цию в части научной постановки

бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре — получение необходимой

информации о формировании и исполь­зовании хозяйственных средств, а также

источниках их образо­вания.

Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нуж­ны те или иные

счета, какие показатели можно получить с по­мощью отдельных счетов для

того, чтобы эффективно управ­лять предприятием.

Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них, в отличие

от экономической классификации, объе­диняет счета не по экономической

однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе расширенного

общественного производства (Приложение №3).

Всего классификация по назначению и структу­ре включает три группы.

Первая группа «Основные счета» содержит счета, учитыва­ющие имущество

организации и источники ее образования, вклю­чая заемный капитал. С помощью

этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной

обеспеченностью про­изводственного процесса, состоянием обязательств с

другими предприятиями и организациями. Приоритет содержания счетов данной

группы по отношению к другим группам предопределил ее название.

Все счета данной группы при наличии остатка представле­ны в балансе. Это

касается прежде всего счетов имущества. Все они по отношению к балансу

активные: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса» и

др.

Пассивные счета, как правило, включаются в валюту балан­са: 80 «Уставный

капитал», 83 «Добавочный капитал», 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и

займам» и т. п. Исключением являются счета 02 «Амортизация основных средств» и

05 «Амор­тизация нематериальных активов». Их природа двояка. С одной стороны,

они формируют источник образования соответствую­щих видов активов, так как по

сути своей это аккумулированный капитал в виде амортизационных отчислений. С

другой сторо­ны, данные счета несут в себе признаки отражающих (регулиру­ющих)

счетов. Поскольку баланс составляется в оценке нетто, эти счета в нем не

представлены. Величина основных средств и нематериальных активов в балансе

сразу отражается по остаточ­ной стоимости

[1].

Остатки в активно-пассивных счетах, как известно, показы­ваются в развернутом

виде: дебетовые — в активе баланса, а кре­дитовые — в пассиве баланса.

Исключение составляют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». После

составления сводного (консолидированного) баланса остатки по нему взаимно

сальди­руются и потому в балансе не показываются.

Счета, уточняющие оценку отдельных видов имущества, в силу специфичности

учитываемых объектов в текущем учете и балансе представлены в структурной

классификации во второй группе так называемых «отражающих» счетов.

Счета этой группы самостоятельного значения не имеют, по­скольку они

уточняют, корректируют оценку отдельных видов иму­щества и его источников.

Эти счета применяются в учете парал­лельно с основным счетом. В связи с чем

Страницы: 1, 2, 3