Курсовая: Преддипломная производственная практика на ЗАО Фирма Фининсай
ТЕМА 12. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его
документального оформления регулируются действующими техническими условиями
поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров
народного потребления по количеству, качеству и комплектности.
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется
товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки
товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной
накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Накладная
в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным
товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при
оформлении отпуска товаров со склада. при принятии товаров в торговой
организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование
поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его
количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную
стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными
лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями
организаций поставщика и получателя. количество оформляемых экземпляров в
накладной зависит от условий получения товара покупателем. вида организации
поставщика, места передачи товара и т.д.
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными
транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:
товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-
транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с
грузом.
При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного
документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной
могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка
в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то
оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».
Счет фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров
велик. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим
основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание
которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на
поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на
сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре,
счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших
товаров.
Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то
необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право
материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и
получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи
доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по
доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета
статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места
приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от
степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие
или отсутствие) и т.д.
Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку
соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных,
сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и
комплектности – требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.
Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным
лицом по доверенности. если товар находится в не нарушенной таре, то приемка
может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных
единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия
товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном
документе.
Если количество и качество товара соответствует указанному в
товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы
(накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное
удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество
поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает
соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных
документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара,
ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее
круглой печатью торговой организации.
При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются
возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям
при недостаче или снижении качества товаров.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по
качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных
документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием
для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует
сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой
должны входить материально ответственные лица торговой организации,
представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке
при согласии поставщика или его отсутствии).
При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций
необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара,
при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству,
некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной.
Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре
поставки.
Учет первичных документов по приходу товаров в ЗАО «Магнит» ведется в
«Журнале поступления товаров», в котором указывается название приходного
документа, его дата и номер, краткую характеристика документа, дата
регистрации документа, сведения о поступивших товарах.
После проверки, приемки и таксировки принятых от материально ответственных
лиц отчетов о движении материальных ценностей с приложенными оправдательными
документами, на основании которых были сделаны записи в "Журнале поступления
товаров", бухгалтер ЗАО «Магнит» переносит остатки на конец месяца из отчетов
в сальдовые ведомости.
Отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами аналитического
учета и одновременно оборотными ведомостями. Они составляются материально
ответственным лицом в двух экземплярах в количественном выражении на
основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и
таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад материально
ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания
его обработки.
Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов ЗАО
«Магнит» с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки
товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и
боя при транспортировке).
В ЗАО «Магнит» поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по
фактическому количеству и сумме.
Для расчетов с поставщиками в ЗАО «Магнит» применяется счет 60. Аналитический
учет на предприятии по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных
аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную
ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по
счету 60.
Бухгалтерией ЗАО «Магнит» ведется "журнал учета расчетов с поставщиками".
Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным
способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же
поставщиком).
Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-
ордер № 6, в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.
Журнал-ордер № 6 открывается на первое число каждого месяца незаконченными
расчетами:
· по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не
наступил, или просроченным – материалы поступили (сальдо на начало месяца по
счету 60);
· по акцептованным платежным документам оплаченным– материалы не
поступили (справочно – “За не прибывший груз”, сальдо нет);
· сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы
поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили).
Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о
состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и
оплата платежных документов, фактическое поступление материалов,
неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет
претензий за некачественную или неполную поставку и другое.
При недостаче материалов комиссией составляется коммерческий акт, акт о
приемке материалов, в которых определяется причина недостачи, ее величина,
как в количестве, так и в сумме, выносится решение о погашении возникшей
недостачи. Это дает возможность предъявить претензию к виновной организации и
составить ее расчет: стоимость недостающего имущества, транспортные и другие.
расходы. Излишне поступившие материалы оформляются актами и отражаются в
журнале-ордере № 6 (как неотфактурованные поставки) и ведомости № 7.
Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие
акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не
поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо
от того, оплачены они банком или нет. В зависимости от сложившихся ситуаций
материалы в пути учитываются в сальдо как на начало отчетного месяца, так и
на его конец. Если в течение месяца платежные документы регистрируются как
“За не прибывший груз”, то по окончании месяца предприятие обязано принять
эти ценности на баланс (условно оприходовать). При наличии фактической
поставки в следующем отчетном периоде, ранее условно оприходованных
ценностей, необходима их сторнировка, т.к. в учете одни и те же документы
проведены два раза.
Синтетический учет расчетов с поставщиками и контроль за выполнением
договорных условий
В ЗАО «Магнит» для обобщения информации о расчетах с поставщиками
предназначен счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. К счету 60
открыты субсчета:
· 60-1 “Расчеты плановыми платежами”;
· 60-2 “Векселя выданные”;
· 60-3 “Импортные поставки”.
На субсчете 60-1 “Расчеты плановыми платежами” учитываются расчеты с
поставщиками и подрядчиками при наличии длительных хозяйственных связей с
ними.
На субсчете 60-2 “Векселя выданные” учитываются операции, когда задолженность
поставщикам и подрядчикам оформляется путем выдачи векселя.
При учете расчетов по импорту используется субсчет 60-3. Он кредитуется на
суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками
осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций
ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в
рубли по курсу ЦБ РФ в день совершения операции. Курсовая разница, возникшая
по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 91
“Прочие доходы и расходы”.
Кредитуется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” только после
того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы,
услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций
на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ,
предоставления услуг совпадает с их производством.
В ЗАО «Магнит» действует форма расчетов с поставщиками, основанная на
использовании выписываемого счета - фактуры. На предъявленные к оплате счета
поставщиков кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и
дебетуют соответствующие материальные счета: 10 "Материалы", , 01 "Основные
средства" или счета по учету соответствующих расходов: 20 "Основное
производство", 97 "Расходы будущих периодов", 26 "Общехозяйственные расходы".
Задолженность на счете 60 отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении
недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен,
обусловленных договором и арифметических ошибок, делают запись: дебет счета
63, кредит счета 60 - на соответствующую сумму.
Сумму налога на добавленную стоимость поставщик включает в счета на оплату. В
ЗАО «Магнит» налог на добавленную стоимость отражается следующей проводкой:
дебет счета 19 "НДС по преобретенным материальным ценностям", кредит счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Затраты на оплату процентов по
кредитам поставщиков за приобретенные ценности (оказанные услуги) отражают по
дебету счетов затрат на производство и кредитуют счет 60.
Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного рода услуги,
то они относятся на счет 97 “Расходы будущих периодов”. Со счета 97 расходы
списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они
относятся.
Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счета 60 и
кредиту счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52
"Валютный счет"
В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени их потребности,
то их относят на счет 98 “Доходы будущих периодов”, а в отчетный период
списывают на счета затрат на производство.
На убытки (счет 60) списывают дебиторскую задолженность, безнадежную к
получению из-за пропуска срока исковой давности или по другим причинам (когда
не создан резерв по сомнительным долгам).
На счет 94 “Недостачи и потери от порчи материальных ценностей” списывают
суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между
ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ
спецификации и т.п. до решения судебных органов.
Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик)
выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он
является акцептованным платежным документом), при этом задолженность,
обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока
оплаты банк списывает со счет векселедателя обозначенную сумму. Следует
бухгалтерская проводка: Д60 - К94 ”Краткосрочные займы”. За предоставленные
краткосрочные займы предприятие выплачивает банку-кредитору проценты, которые
относятся на счета издержек производства.
ТЕМА 13. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), УЧЕТ ФИНАНСОВОГО
РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
Информация о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее
деятельности, финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Магнит» общается на
счете 90 "Продажи". Сумма выручки от выполнения строительно-монтажных работ
отражается в учете записью:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".
Принимается к учету налог на добавленную стоимость:
Дебет 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС за выполненные, но не оплаченные работы"
(при учете выручки "по оплате").
При учете выручки "по отгрузке" данная запись производится в кредит счета 68
"Расчеты по налогам и сборам". Одновременно в дебет субсчета 90-2
"Себестоимость продаж" списывается себестоимость работ, выполненных
собственными силами, а также сметная (договорная) стоимость работ,
выполненных субподрядными организациями:
Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж",
Кредит 20, субсчет 1 "Фактическая себестоимость работ, выполненных
собственными силами",
Кредит 20, субсчет 2 "Выполненные субподрядчиками законченные комплексы
специальных строительных работ".
Определяется финансовый результат от сдачи строительно-монтажных работ:
Дебет 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток",
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Аналогичным образом отражаются в учете операции по другим видам деятельности,
выручка от реализации которых признается организацией в учетной политике как
от обычных видов деятельности. К ним, в частности, относится участие в
уставных капиталах других организаций, а также предоставление за плату:
во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по
договору аренды;
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других
видов интеллектуальной собственности.
Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы подрядные
строительно-монтажные организации ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". По дебету данного счета в корреспонденции со счетом 90
"Продажи", субсчет "Выручка" отражаются суммы, на которые предъявлены
расчетные документы. Основанием для расчетов за выполненные работы являются
справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, подписанные
заказчиками (генподрядчиками).
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции
со счетами по учету денежных средств и расчетов на суммы поступивших
платежей. При расчетах за выполненные работы векселями в аналитическом учете
по данному счету должны быть выделены необходимые данные по векселям:
срок поступления денежных средств по которым не наступил;
дисконтированным (учтенным) в банках;
по которым денежные средства не поступили в срок.
Суммы полученных согласно условиям договоров строительного подряда авансов и
предварительной оплаты учитываются подрядчиками (субподрядчиками) на
отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По
старому Плану счетов такие суммы отражались на отдельном счете 64 "Расчеты по
авансам полученным", который в новый План счетов не был включен. Данные суммы
отражаются в пассиве бухгалтерского баланса по статье "Прочие кредиторы".
Заказчики-застройщики осуществляют учет расчетов с подрядчиками за
выполненные работы на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Стоимость принятых от подрядных организаций работ согласно справкам формы N
КС-3 отражается в учете заказчика по дебету счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60. Данный счет дебетуется
на суммы исполнения обязательств (оплаты счетов), включая авансы и
предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и
др. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты заказчики учитывают на
отдельном субсчете счета 60. Данные суммы отражаются в активе бухгалтерского
баланса по статье "Прочие дебиторы".
В аналогичном порядке генподрядчики отражают в учете суммы авансов и
предварительной оплаты, перечисленные субподрядным организациям.
ТЕМА 14. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
Данные отчетности ЗАО «Магнит» используются внешними пользователями для
оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического
анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для
оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой
для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной,
своевременной. В ней обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с
данными за прошлые периоды.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления,
степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и
оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе,
обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям.
Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность
составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и
отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности
организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная
отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит
сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки,
пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для
оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и
реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.
Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду,
половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую
отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а
внутригодовую бухгалтерскую — периодической бухгалтерской отчетностью.
Годовая отчетность — это отчеты за год.
В настоящее время ЗАО «Магнит» представляет в обязательном порядке
квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
§ форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
§ форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Для квартальной бухгалтерской отчетности сохранено содержание типовых форм,
утвержденных для составления годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому при
заполнении квартальных форм бухгалтерской отчетности следует
руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской
отчетности . Вместе с тем следует иметь в виду, что в квартальной
бухгалтерской отчетности форма № 2 называется «Отчет о прибылях и убытках», а
в годовой — «Отчет о финансовых результатах».
Годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Магнит», за исключением отчетности
бюджетных организаций, состоит из:
бухгалтерского баланса – форма №1 ;
отчета о
прибылях и убытках – форма №2 ;
приложений к ним,
предусмотренных нормативными актами;
аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если
она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
отчета об изменениях капитала – форма №3;
отчета о движении
денежных средств – форма №4;
приложения к бухгалтерскому балансу
– форма №5 ;
пояснительной записки .
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их
заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
В пояснительной записке приведена оценка деловой активности организации,
критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие
поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в
известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень
выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности
использования ресурсов организации и др. Включено в пояснительную записку
данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы
организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых
экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных
пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом
учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и
финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за
отчетный период (месяц, квартал, год).
Бухгалтерская
отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического
учета и результатов инвентаризации имущества и финансовых
обязательств.
Бухгалтерская отчетность должна быть
составлена на русском языке и в валюте РФ.
Бухгалтерская
отчетность составляется по типовым формам, разработанным и утвержденным
Минфином РФ.
Министерства и ведомства РФ, республик,
входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать
специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы
по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик,
входящих в состав РФ.
Организации, отчетность которых подлежит
обязательной аудиторской проверке, в составе бухгалтерской отчетности
представляют итоговую часть аудиторского заключения.
Исправления
отчетных данных после утверждения годовых отчетов производятся за
отчетный период, в котором обнаружены искажения.
Организация
составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и
источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств,
иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств,
выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.
В
случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо
собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная
бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ»
находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом
Минфином РФ.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней
требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено
соблюдение следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой
продукции и расчетов;
§ полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а
также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и
аналитического учета;
осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете
только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов
или приравненных к ним технических носителей информации;
правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная
подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному
специальному графику. Важным этапом подготовительной работы
составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех
операционных счетов: калькуляционных, собирательно-
распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До
начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи
на синтетических и аналитических счетах (включая результаты
инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные
Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в
Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.
Отчетным годом для всех организаций считается период с I января по 97 декабря
включительно.
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их
государственной регистрации по 97 декабря включительно. Вновь созданным
организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период
с даты их государственной регистрации по 97 декабря следующего года
включительно.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного
заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае
изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует
объяснить.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к
прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой
за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее
подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером
(бухгалтером) организации.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его
составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических
счетов и субсчётов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета
записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету
отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в
разрезе корреспондирующих счетов.
Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно
по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.).
Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные
нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и
другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по
статье «Затраты в незавершенном производстве» — сальдо счетов 20, 21, 23, 29,
44 и т.п.
Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ
по квартальной и годовой отчетности.
Правила оценки статей баланса:
Правила оценки статей баланса установлены Положением о бухгалтерском учете и
инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности основные
средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости;
сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные
ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в
зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования
счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной
фактической производственной себестоимости и по полной или неполной
нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые
морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают
в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации,
когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в
ценах на результаты хозяйственной деятельности.
Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства
(включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую
задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте,
действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета
иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее
число отчетного периода.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности
в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки
передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным
разрешать соответствующие споры.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами,
учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление
на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных
средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по
этим операциям относят на финансовые результаты организации.
Не возмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя
организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты
отчетного года организации (если у организации не образуется резервный
капитал либо средств капитала недостаточно), или на уменьшение финансирования
(фондов) у бюджетной организации.
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит сведения за отчетный и
предыдущий годы:
Ø о прибыли (убытках) от реализации товаров, продукции, работ,
услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость реализации товаров, продукции,
работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы.
Ø о прибыли (убытках) по операционным доходам и расходам с
выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и
сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах
организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных
доходов и расходов;
Ø о прибыли (убытках) от финансово-хозяйственной деятельности,
определяемой сложением финансовых результатов от реализации и операционных
доходов и расходов;
Ø о прочих внереализационных доходах и расходах;
Ø о валовой прибыли, определяемой сложением прибыли (убытков) от
финансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и
расходами;
Ø о налоге на прибыль;
Ø об отвлеченных средствах из прибыли;
Ø о нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года, которую
определяют вычитанием из валовой прибыли налога на прибыль и отвлеченных
средств.
Отчет о движении капитала (ф. № 3) состоит из двух разделов и справки.
В разделе I «Собственный капитал» показывают остаток на начало года,
поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей
собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда,
нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления и социальной сферы,
целевых финансирования и поступлений).
В разделе II «Прочие фонды и резервы» показывают остатки на начало и конец
года и движение фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей,
оценочных резервов.
В справке приводят сведения о чистых активах организации и полученных из
бюджета и отраслевых и межотраслевых фондов средствах на финансирование
капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков,
социальное развитие и прочие цели.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать
существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости
данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных
статьях бухгалтерской отчетности,
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил
бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить
имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с
соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил
бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и
признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском
учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает
изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Содержание пояснительной записки к годовому отчету может конкретизироваться в
ежегодных инструкциях о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской
отчетности.
Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой
активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта
продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших
экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет,
описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях
и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой
бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете все организации, за
исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в
соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации
или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной
статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные
ЗАО «Магнит» представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным
управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам или иным пользователям
бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством
РФ.
Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в
течении 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по
окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в
порядке, предусмотренном учредительными документами организации.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день
фактической передачи ее принадлежности или дата ее отправления, обозначенная
на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности
приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности
первый следующий за ним рабочий день.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для
заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей,
поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской
отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.
Бухгалтерский баланс
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
