Курсовая: Бухгалтерская отчетность предприятия

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за

соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоста­вимы с данными

за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя

из правил, установленных норматив­ными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому

балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин

(переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение

учетной политики в части учета реализации и др.).

Подводя итог данному разделу, разберем некоторые рекомендации, которые даются

специалистами на основе накопленного опыта.

Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих

максимальное количество потребителей и мини­мальные встречные затраты и

заканчивают счетами с минимальным коли­чеством потребителей и максимальным

количеством встречных затрат.

В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в сле­дующей

последовательности:

a) исчисляют себестоимость услуг вспомога­тельных производств и

закрывают счет 23 " Вспомогательные производства", распределяют расходы

будущих периодов, общепроизводственные и обще­хозяйственные расходы и

закрывают счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные

расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";

b) калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и

списывают затраты со счета 20 "Основное производство";

c) осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и

хозяйства". В порядке последующей очередности производят записи на счетах по

уче­ту капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности

предприятия и закрывают счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

распределяют прибыль и закрывают счет 80 "Прибыли и убытки".

2.2. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих

форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.

Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к

типовым формам могут устанавливать специализиро­ванные формы бухгалтерской

отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с

министерствами финансов РФ и рес­публик, входящих в состав РФ.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества

и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных

структурных подразделений, а также фи­лиалов и представительств, выделенных

на отдельный баланс и не яв­ляющихся юридическими лицами.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо

собственного бухгалтерского отчета составляется также свод­ная бухгалтерская

отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на

территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

Централизованная бухгалтерия, обслуживающая организации, со­ставляет

бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав иму­щества этих

организаций и источники его формирования.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполни­тельной власти

составляют сводную бухгалтерскую отчетность по орга­низациям, по которым на

них возложены координация и регулирова­ние деятельности.

Объединения юридических лиц, созданные на добровольных на­чалах организациями

(союзы, ассоциации), составляют сводную бухгал­терскую отчетность в порядке,

установленном в учредительных доку­ментах этих объединений.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 янва­ря по 31

декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их

государственной регистрации по 31 декабря включи­тельно. Вновь созданным

организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период

с даты их государственной ре­гистрации по 31 декабря следующего года

включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основы­вается на данных

синтетического и аналитического учета.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного

заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае

изменения вступительного баланса на 1 января от­четного года причины следует

объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к теку­щему, так и к

прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой

за отчетный период, в котором были обнару­жены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждают­ся подписью лиц,

ее подписавших, с указанием даты исправления.

Организация представляет в обязательном порядке годовую бух­галтерскую

отчетность:

1. учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными

документами;

2. государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре). Представление

бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производится

в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или

учредительными документами.

В соответствии с постановлением Правительства РФ (6, п. 3) орга­низации,

расположенные на территории РФ, независимо от их органи­зационно-правовой

формы обязаны представлять квартальную и годо­вую бухгалтерскую отчетность

начиная с 1 января 1996 г. территори­альным органам государственной

статистики по месту регистрации ор­ганизации в сроки, установленные Минфином

РФ.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля

следующего за отчетным года, а квартальную бухгал­терскую отчетность - не

позднее 30 дней по окончании отчетного пери­ода, если иное не предусмотрено

законодательством РФ. В пределах ука­занных сроков конкретную дату

представления бухгалтерской отчет­ности устанавливают участники (учредители)

организации.

Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую

бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в

установленные им сроки, а организация, состоя­щая на федеральном бюджете,

представляет месячную отчетность так­же территориальному органу федерального

казначейства.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается

день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления,

обозначенная на штемпеле почтовой организации. Ес­ли дата представления

отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления

отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер

(бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на

договорных началах специализированной организаци­ей или специалистом,

бухгалтерскую отчетность подписывают руково­дитель этой организации и

специалист, ведущий бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для

заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей,

поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской

отчетностью и получать ее копии с возмещением расхо­дов на копирование.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует

годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следу­ющего за отчетным

годом и квартальную - не позднее 60 дней по окон­чании отчетного периода.

В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается ау­диторское

заключение, подтверждающее ее достоверность.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполни­тельной власти РФ

представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по

организациям, в отношении которых на них возложены координация и регулирование

их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, в годовую -

не позднее 25 апреля следую­щего за отчетным года Министерству экономики РФ,

Министерству фи­нансов РФ и Госкомстату РФ.

§3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

3.1. Состав бухгалтерской отчетности.

В 1996 г. разработан пакет нормативных документов, касающихся составления,

представления и публикации бухгалтерской отчетности.

Базовым документом является ПБУ 4/96, в котором на несколько лет установлены:

состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней; структура

бухгалтерского баланса и отчета о финансовых резуль­татах;

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых резуль­татах;

общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности; требования к аудиту и

публичности бухгалтерской отчетности. В развитие этого Положения утверждены

типовые формы годовой бухгалтерской отчетности и Инструкция по их составлению

— приказ Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97; в Приложении 1 к приказу

даны формы годовой отчетности, а в Приложении 2 приведена Инструкция по

заполнению этих форм.

Начиная с отчета за 1996 г. в состав годовой бухгалтерской отчетности

включаются:

а) Бухгалтерский баланс — форма № 1;

б) Отчет о финансовых результатах — форма № 2;

в) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

· Отчет о движении капитала — форма № 3;

· Отчет о движении денежных средств — форма № 4;

· Приложение к бухгалтерскому балансу — форма

№ 5;

· Пояснительная записка;

г) Специализированные формы;

д) Отчет об использовании бюджетных ассигнований;

е) Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по резуль­татам

обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской

отчетности.

В соответствии с п. 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в

Российской Федерации министерства я ведомства могут утверждать по

согласованию с Минфином России для своих подведом­ственных организаций

специализированные формы бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с

законодательством упрощенную систему налогообложе­ния, учета и отчетности,

имеют право представлять только Бухгалтер­ский баланс и Отчет о финансовых

результатах (формы № 1 и 2).

Субъекты малого предпринимательства, принявшие решение о применении

упрощенной системы налогообложения, учета и отчет­ности в соответствии с

Федеральным законом “Об упрощенной системе налогообложения, учета и

отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 г. №

222-ФЗ, руководствуются при составлении годовой отчетности приказом Минфином

России от 22 февраля 1996 г. №18.

В ПБУ 4/96 установлено:

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показа­тели

деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе

выделенных на отдельные балансы.

2. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из установленных

правил выявляется недостаточность данных для форми­рования полного

представления об имущественном и финансовом положении организации, а также

финансовых результатах ее деятель­ности, то в бухгалтерскую отчетность

организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Как

правило, это показатели, которые расшифровывают основные показатели в

приложениях к балансу.

3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансо­вых

результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного

периода к другому. Так, по каждому числовому показателю бухгалтерской

отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны

быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоста­вимы с данными

за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке

исходя из правил, установленных норматив­ными актами системы нормативного

регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая

корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и

отчету о финан­совых результатах вместе с указанием ее причин. 4.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первоначальным

отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации

считается период со дня ее государ­ственной регистрации по 31 декабря

включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, — с даты

государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

5. В формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные

этими формами показатели; при отсутствии показа­телей соответствующие строки

форм прочеркиваются.

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” установлено

следующее требование: в составе годовой бухгалтерской отчетности обязательно

представление итоговой части аудиторского заключения для организаций, у

которых их бухгалтерская (финансо­вая) отчетность подлежит обязательной

ежегодной проверке в соответствии с постановлениями Правительства Российской

Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 и от 25 апреля 1995 г. № 408.

3.2. Бухгалтерский баланс.

Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса — основной

формы в составе годового отчета.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое

[7]).

Существуют определенные правила составления баланса: данные бухгалтерского

баланса на начало года должны соответство­вать данным на конец прошлого года;

не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и

убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими

Положениями по бухгалтерскому учету;

отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих

величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);

активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с

подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев

включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев

(долгосрочные).

3.2.1. СОСТАВ АКТИВА БАЛАНСА.

Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьи актива баланса.

РАЗДЕЛ 1 АКТИВА БАЛАНСА

В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество органи­зации,

которое используется в течение длительного периода: основные средства,

нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые

вложения и прочие внеоборотные активы.

В состав нематериальных активов включаются только те права пользования,

которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года).

Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут

учитываться на счете 31 “Расходы будущих периодов” с последующим равномерным

отнесением в течение срока их использования на:

счета издержек, если они используются для производственных целей;

счета использования прибыли, если они используются для непроиз­водственных

целей.

Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в Положении

о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно, приобретены

организацией в процессе деятельности, внесены учреди­телями (собственниками)

организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

По строке баланса “Основные средства” показываются данные по основным

средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по

остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в

соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

По данной строке также отражаются капитальные вложения на улучшение земель

(мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные

здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным

средствам.

В строке “Незавершенное строительство” показывается стоимость

незаконченного строительства, оборудования к установке, а также авансы,

выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные и

проектные работы.

При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они

оцениваются в течение года по стоимости их осуществ­ления или приобретения.

Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или специализированных

аукционах, коти­ровка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за

мину­сом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете

82 “Оценочные резервы”. Резерв создается в сумме превыше­ния учетной стоимости

ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря

отчетного года.

В строке “Прочие внеоборотные активы” отражаются прочие внеоборотные активы.

РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА

2.1. “Запасы”

В разделе "Оборотные активы" отражаются:

- оборотные средства организации, обслуживающие процесс произ­водства (счета

10, 12, 13, 15, 16);

- незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44); расходы

будущих периодов (счет 31); готовая продукция и товары (счета 40, 41); товары

отгруженные (счет 45).

Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогич­ные ценности

отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается

из:

- затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки); оплаты процентов за

приобретение в кредит; комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим

и иным организациям; таможенных пошлин;

- расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществ­ляемые

сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство,

определяется по: средней себестоимости; себестоимости первых по времени

закупок (ФИФО); себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); если может

быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по

фактической цене приобретения.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отража­ются в учете по

стоимости приобретения, в соответствии с порядком и с применяемым лимитом (по

их видам в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и

стократного — в 1997 г.), а в бухгалтерской отчетности — по их остаточной

стоимости. МБП представляют часть оборотных средств, используемых в качестве

средств труда, неоднократно участвующих в производствен­ном процессе, но в

отличие от основных средств — с непродолжитель­ным сроком службы (не более 1

года) либо имеющих стоимость за единицу на дату приобретения ниже

установленного лимита.

2.2. “НДС по приобретенным ценностям”

По данной статье отражаются суммы НДС по полученным ценнос­тям, но еще не

оплаченным поставщикам, и акцизам по подакцизным товарам, учет которых

осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина РФ от 12 ноября 1996

г. № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций,

связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.

2.3,2.4. “Дебиторская задолженность”

По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской

задолженности организации, образовавшейся в соответ­ствии с принципами

начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности)

бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по

сделкам.

2.5. “Краткосрочные финансовые вложения”

По данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со

сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми

вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье акционерными обществами

показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учет

которых ведется на счете 56 “Денежные документы”.

2.6. “Денежные средства” (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие

денежные счета)

По соответствующим статьям баланса показываются остатки денежных средств и

документов, учитываемых на счетах 50,51,52, 55,56 и 57.

Порядок работы организаций с наличными деньгами, учет которых ведется на

счете 50 “Касса”, установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской

Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22

сентября 1993 г. № 40.

РАЗДЕЛ III АКТИВА БАЛАНСА

3.1, 3.2. “Непокрытые убытки” (прошлых лет и отчетного года)

В разделе “Убытки” нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные

на начало отчетного года и за отчетный год.

Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной деятельности

включают также отнесенные на убытки суммы использо­ванных организацией

Страницы: 1, 2, 3, 4