Курсовая: Учетная политика предприятия

амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство

увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль.

Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных

средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.

Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов

ускоренной амортизации сумма амортизации по годам умень­шается.

Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увели­чиваются. Если,

например, затраты на ремонт основных средств за пять лет принять

соответственно в 10, 20, 30, 40 и 50 тыс. руб., а сум­мы амортизации за эти

годы в 50, 40, 30, 20 и 10 тыс. руб., то совокуп­ные расходы на амортизацию и

ремонт основных средств по годам будут равны (см. таблицу).

СОВОКУПНЫЕ ЗАТРАТЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ И РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ГОДАМ ИХ

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Сумма затрат	Годы
	Первый	Второй	Третий	Четвертый	Пятый	Итого
Амортизация Расходы по ремонту	50 10	40 20	30 30	20 40	10 50	150 150
Итого	60	60	60	60	60	300

Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным

средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию

и на ремонт основных средств по годам.

При выборе способа начисления амортизации по основным сред­ствам нужно также

учитывать, что при применении ускоренных мето­дов амортизации уменьшается

сумма не облагаемой налогом прибы­ли, направляемой на капитальные вложения.

Для целей налогообложения начисление амортизационных отчис­лений следует

производить от первоначальной стоимости объектов по единым нормам,

утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072, с

учетом постановлений Правительства Российской Федерации от 31.12.97 г. № 1672

и от 24.06.98 г. № 627.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О го­сударственной

поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять

ускоренную амортизацию основных про­изводственных фондов, в два раза

превышающую нормы, установлен­ные для соответствующих видов основных средств.

Наряду с приме­нением ускоренной амортизации малые предприятия могут

списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 %

первоначаль­ной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на

себестоимость продукции. Затраты по ремонту основ­ных средств могут быть

отнесены на себестоимость продукции сле­дующими тремя способами:

• фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или

обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда» и др.);

• создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фак­тических затрат

по ремонту основных средств;

• фактические затраты по ремонту основных средств вначале учи­тывают на счете

97 «Расходы будущих периодов», а затем, как прави­ло, равномерно списывают с

этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты по ремонту основных средств отра­жают в

себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (мате­риалы, оплата труда

и др.). При неравномерно проводимых ремонт­ных работах по месяцам затраты по

ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции

(особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основ­ных средств

позволяют равномерно относить эти затраты на себе­стоимость продукции. При

этом создание ремонтного фонда целе­сообразно практиковать в отраслях, где

основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую

половину года.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях,

где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые

месяцы отчетного года (мясокомби­наты, заводы по производству сахара и др.).

При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают

комп­лексной статьей.

В некоторых производствах учетная политика может предусмат­ривать создание

переходящего ремонтного фонда по годам (для ре­монта домны создается

ремонтный фонд в течение нескольких лет).

2.2 По нематериальным активам

По нематериальным активам в составе информации об учетной политике

организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскры­тию как минимум

следующая информация:

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдель­ным группам

нематериальных активов;

• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные

средства;

• о принятых организацией сроках полезного использования не­материальных

активов.

Установление порядка начисления амортизации по нематери­альным активам.

По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из

следующих способов:

• линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока

полезного их использования;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ, услуг).

Учет амортизации нематериальных активов может осуществлять­ся с

использованием и без использования счета 05 «Амортизация не­материальных

активов».

В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и

дебету соответствующих счетов затрат (08, 20, 23, 25 и др.).

Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть сто­имости

нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематери­альные активы» в

дебет счетов учета затрат.

Указанным способом рекомендуется списывать деловую репута­цию фирмы и

организационные расходы.

Следует отметить, что при использовании счета 05 в балансе по статье

«Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных

активов. При списании части стоимости нематери­альных активов со счета 04

сальдо в балансе по статьям «Организационные расходы» и «Деловая репутация

организации» отражается пер­воначальная стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам,

предусматривающим исполнение обязательств неденеж­ными средствами,

определяется исходя из стоимости товаров или дру­гих ценностей, переданных

или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя

из цены, по которой в срав­ниваемых обстоятельствах организация обычно

определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности

установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость

полу­ченных нематериальных активов устанавливают исходя из цены, по которой в

сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Срок полезного использования нематериальных активов опреде­ляется

организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого

срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других

ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного

натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате

использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного

использования объекта, нормы амортизационных от­числений устанавливаются в

расчете на 20 лет. Срок полезного ис­пользования нематериальных активов не

может превышать срок дея­тельности организации.

2.3 По материально-непроизводственным запасам

По материально-непроизводственным запасам элементами учетной политики являются:

• выбор варианта синтетического учета материально-непроизвод­ственных запасов;

• выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;

• последствия изменений в учетной политике методов оценки ма­териально-

непроизводственных запасов;

• стоимость материально-непроизводственных запасов, передан­ных в залог;

• разница между фактической себестоимостью материально-непро­изводственных

запасов и стоимостью их возможной реализации, от­несения на финансовые

результаты организации.

2.4 По производственным запасам

Выбор варианта синтетического учета производственных за­пасов.

Синтетический учет производственных запасов может осуще­ствляться:

• по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

• по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заго-товления),

покупным ценам и др.

При первом варианте, являющемся традиционным для отечествен­ной учетной

практики, синтетический учет производственных запа­сов осуществляют на счете

10 «Материалы» по фактической себесто­имости приобретения, а при втором

варианте — по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним

покупным це­нам и др.).

Если синтетический учет производственных запасов осуществля­ется на счете 10

«Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в

стоимости материальных ценностей».

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов мате­риалов

осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной

себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себе­стоимости

производственных запасов от стоимости их по учетным це­нам осуществляется на

отдельных аналитических счетах синтетичес­кого счета 10 «Материалы», а при

втором варианте указанные откло­нения отражаются на отдельном синтетическом

счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные

функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на

про­изводство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестои­мости

производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах

существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе

баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонден­ции на счетах

бухгалтерского учета к производственным запасам.

Выбор методов оценки производственных запасов. Израсходо­ванные

материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) раз­решается отражать в

учете одним из следующих методов оценки запа­сов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по

однородным видам материальных ресурсов или по отдель­ным видам ресурсов;

• по себестоимости первых по времени закупок партий матери­альных ресурсов

(метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок партий мате­риальных ресурсов

(метод ЛИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следу­ет принимать во

внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику

ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании

метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно

средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на

прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе

ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов

по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину

налога на имуще­ство.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынуж­денным продавать

продукцию или оказывать услуги по низким це­нам, что позволит избежать

санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг

ниже их себестоимости.

Инвестиционным фондам разрешается использовать методы оценки ФИФО и ЛИФО в

отношении ценных бумаг (в соответствии с пись­мом Госкомимущества России от

25.05.93 г. № ДВ-2/3498 и Минфина России от 21.05.93 г. № 62, а также

Правилами отражения профессио­нальными участниками рынка ценных бумаг и

инвестиционными фон­дами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными

бумага­ми, утвержденными постановлением ФКЦБ России от 27.11.97 г. № 40,

которое вступило в силу с 01.01.98 г.).

В соответствии с п. 2.4 указанных Правил себестоимость реализованных и

выбывших ценных бумаг определяется одним из следую­щих методов оценки: по

средней себестоимости, методом ФИФО, методом ЛИФО.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестици­онные фонды,

производящие переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод

средней себестоимости.

Методы оценки по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости,

методы ФИФО и ЛИФО можно использовать в торго­вых организациях при продаже

(отпуске) товаров.

При этом организации оптовой торговли ведут учет товаров на счете 41 «Товары»

только в оценке по покупной стоимости. Организа­ции розничной торговли могут

вести учет товаров по покупной сто­имости и по продажным ценам. При учете

товаров по продажным це­нам разница между учетной стоимостью приобретения и

стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности

отдель­ной статьей.

2.5 По затратам на производство и по учету готовой продукции

элементами учетной политики являются:

• выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

• выбор способа учета готовой продукции;

• выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного

производства;

• выбор варианта сводного учета затрат на производство;

• определение сроков погашения расходов будущих периодов;

• выбор метода определения выручки от продажи продукции;

• признание момента реализации по работам долгосрочного ха­рактера;

• выбор способов распределения косвенных расходов между от­дельными объектами

учета и калькулирования;

• выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

продукции.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство.

План счетов 2000 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому

учету разрешают организациям при­менять несколько методик группировки и

списания затрат на произ­водство в зависимости от технологических,

организационных и дру­гих особенностей предприятия и целевой установки системы

управ­ления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство

основана па разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной

производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляци­онных счетах

издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23

«Вспомогательные производства», 29 «Обслужи­вающие производства и

хозяйства»), а косвенные — на собиратель­но-распределительных счетах 25

«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании

месяца косвен­ные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные

счета издержек производства и определяется фактическая производствен­ная

себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость

продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 «Готовая

продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Про­дажи» и др.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на про­изводство

предусматривает разделение затрат на переменные, услов­но-переменные и

постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной

себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вме­сте с изменениями

объема производства (сырье и материалы, основ­ная заработная плата

производственных рабочих и др.).

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость

не прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по

внутризаводскому перемещению гру­зов и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производст­ва (расходы на

содержание управленческого персонала, хозяйствен­ное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29.

Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем

списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части

производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих — на

счете 44 «Расходы на прода­жу». В конце отчетного периода постоянные расходы

списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Применение новой методики группировки и списания затрат име­ет следующие

последствия:

а) на счетах 20, 23, 29, 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгру­женные» и

соответствующих балансовых статьях («Готовая продук­ция», «Товары

отгруженные, «Незавершенное производство») отра­жается неполная

производственная себестоимость продукции (без об­щехозяйственных расходов),

что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на

значение коэффициента теку­щей платежеспособности организации, исчисляемого

отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации

(величина этого важнейшего показателя уменьшается);

б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их

часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды

(29), расходы будущих периодов (97), це­левого финансирования (86), т.е. эта

сумма не включается в себестои­мость проданной продукции. При втором же

варианте вся сумма об­щехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем

самым су­щественно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к

уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;

в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосроч­ного характера

общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав

незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте

они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за

какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы.

Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация

стано­вится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны

других организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных рас­ходов на счет 90

следует отнести:

а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования

себестоимости отдельных видов продукции;

б) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с умень­шением стоимости

готовой и отгруженной продукции и незавершен­ного производства;

в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества

организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;

г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества

организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса.

Следует иметь в виду, что при использовании новой методики груп­пировки и

списания затрат на производство отечественная система учета затрат на

производство и калькулирование себестоимости про­дукции становится близкой к

системе «директ-костинг».

Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В плане сче­тов

2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (ра­бот, услуг) по

двум вариантам: без использования счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и

с использованием данного счета.

При первом варианте, являющемся традиционным, в течение от­четного периода

готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов 20,23,29 по плановой

себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 и др. При отгрузке

продукции она списывается по пла­новой себестоимости с кредита счета 43 в

дебет счетов 45 «Товары от­груженные», а затем с кредита этого счета в дебет

счета 90 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90. По окончании

отчетного периода оп­ределяется фактическая себестоимость готовой,

отгруженной и реали­зованной продукции, составляются расчеты по выявлению

Страницы: 1, 2, 3