Курсовая: Учет и аудит денежных средств, расчетов и кредитов

первичным доку­ментам (накладная, счет-фактура, квитанция к при­ходному

кассовому ордеру, акт выполненных работ и т. п.) сравниваются с лимитом,

установленным ЦБ РФ (с 01.01.2001г. указанием ЦБ РФ от 07.10.98 № 375-У

предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между

юридическими лицами определен в 60 тыс. руб., а в потребитель­ской кооперации

- 100 тыс. руб.). При этом следует проверить, не производились ли выплаты в

адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору.

Такие выплаты суммируются и сравниваются с лимитом.

Прослеживая корреспонденцию счетов, указан­ную в авансовых отчетах, аудитор

обращает внима­ние на характер произведенных затрат:

• расходы, связанные с производственной деяте­льностью (Д-т сч. 20-26, 44, К-

т сч. 71), следует отражать на счетах учета затрат;

• расходы социального и непроизводственного назначения (Д-т сч. 84, К-т сч.

71) списывают­ся за счет собственных средств предприятия;

• расходы капитального характера (Д-т сч. 08, К-т сч. 71) и расходы,

связанные с приобрете­нием МПЗ, включаются в покупную стоимость (Д-т сч. 10,

15, 16, К-т сч. 71).

Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает

признание факта слу­жебной командировки и проверку обоснованно­сти и

правильности расходов, связанных с команди­ровкой.

Служебной командировкой признается поездка работника предприятия по

распоряжению руково­дителя в другую местность в служебных целях.

Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает наличие

командировочного удостоверения с указанием цели командировки с

соответствующими отметками о выбытии и прибы­тии; первичных документов,

подтверждающих рас­ходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены

руководителем предприятия.

Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с

данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных. Аудитор

подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о

прибы­тии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных в

пределах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту

команди­ровки и обратно определяются по данным прило­женных проездных

документов воздушного, желез­нодорожного, водного и автомобильного транспорта

общего пользования (кроме такси).

Затраты за пользование постельными принад­лежностями должны быть подтверждены

соответст­вующей справкой или отметкой, сделанной на би­лете. Необходимо

проверить правильность выделе­ния суммы НДС по расчетной ставке 16,67% из

стоимости расходов за пользование постельными принадлежностями и проездных

билетов по терри­тории РФ.

Расходы на проживание возмещаются команди­рованному на основе подтверждающих

документов и в полном размере относятся на себестоимость. В целях

налогообложения данные расходы прини­маются только в пределах действующих

норм не более 550 руб. в сутки. В размере 50% от стоимости места за сутки

возмещаются расходы за бронирова­ние мест в гостинице. При отсутствии

подтвержда­ющих документов оплата найма жилого помещения возмещается по норме

12 руб. Оплата суточных — 100 руб. за каждый день нахождения в командировке

(письмо Минфина России от 13.08.99 № 57н).

Целесообразность оплаты других расходов, на­пример, телефонных счетов,

устанавливается на основе подтверждающих документов. При этом определяется

производственный характер расходов и правомерность отнесения их на

себестоимость. С этой целью устанавливается наличие распечатки счетов за

переговоры и соответствие номеру служеб­ного телефона организации. Расходы

непроизводст­венного характера, возмещенные подотчетному лицу, должны

списываться за счет собственных средств (Д-т сч. 84, К-т сч. 71) и включаться

в со­вокупный доход работника для удержания подоход­ного налога. Аудитору

следует провести арифмети­ческую проверку командировочных расходов в

пре­делах норм и сверх норм.

При аудите расчетов с подотчетными лицами по заграничным командировкам

следует помнить, что размеры суточных дифференцированы по стра­нам и

установлены в двух видах ставок:

• для работников, направляемых в командировку за рубеж;

• для работников загранучреждений РФ и дру­гих категорий работников при

краткосрочных командировках в пределах государства, где на­ходятся

загранучреждения.

Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока

командировки. В случае пребыва­ния работника в краткосрочной командировке за

границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61-го дня производится в

размерах, устаноааенных для работников загранучреждений РФ.

Необходимо принимать во внимание и особен­ности оплаты суточных за время

пребывания в командировке:

• со дня пересечения государственной границы на выезде из РФ суточные

выплачиваются по нор­мам той страны, в которую направляется рабо­тник;

• со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ - по норме,

установленной при командировках в пределах РФ;

• в случае выезда в командировку и возвращения в РФ в тот же день суточные

выплачиваются в иностранной валюте в размере 50% установлен­ной нормы;

• в случае, когда работник обеспечивается в стра­не пребывания бесплатным

питанием, суточные выплачиваются в размере 30% от установленных норм.

При проверке авансовых отчетов необходимо установить наличие документов

(приказ о команди­ровке, копии виз и заграничного паспорта с отмет­ками КПП,

подтверждающие расходы документы, расчет суточных) и соответствие их данным

авансо­вого отчета. Расходы по найму жилого помещения возмещаются только при

наличии подтверждающих документов.

Расходы в иностранной валюте на загранкоман­дировки пересчитываются в рубли

по курсу Центра­льного банка РФ на день утверждения авансового отчета.

Аудитору целесообразно выполнить счетную проверку расчета суточных и курсовых

разниц, пе­ресчета расходов в пределах и сверх установленных норм, а также

итоговых сумм в авансовом отчете. Необходимо проверить, включены ли суммы

выплат суточных сверх установленных норм в совокуп­ный доход работников для

удержания подоходного налога, а также произведены ли начисления на эти суммы

в фонды социального страхования и обеспе­чения.

Проверка отражения в учете расчетов с подо­тчетными лицами проводится

прослеживанием за­писей корреспондирующих счетов в авансовых от­четах и

регистре по счету 71 "Расчеты с подотчет­ными лицами". Затраты на

командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются (в

соответствии с Положением о составе затрат) в себестоимость и отражаются на

счетах учета расходов с выделением сверхнормативных расходов.

Выявленные при проверке несоответствия и от­клонения отражаются в рабочих

документах аудитоpa. При обобщении результатов проверки определя­ется влияние

выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину

начислен­ных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).

2.7. Учет и аудит расчетов по кредитам банка

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами

кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм

собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и

коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора

является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет

заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в

котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом

банке.

Для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его

учреждение банка следующие документы:

1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и

срок испрашиваемого кредита).

2. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите.

3. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в

соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его

погашения.

4. Балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для

определения платеже- и кредитоспособности клиента).

5. Проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме).

6. Договор залога или договор гарантии, или договор страхования

ответственности заемщиков на случай непогашения кредита.

7. Срочное обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с

установленными сроками.

8. Справка о полученных заемных средствах в других банках.

Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно

изучаются банком и анализируются. При положительном решении вопроса о выдаче

кредита результатом всей проведенной работы является заключение специалиста

банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается с простого

ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или

направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-

денежных документов.

Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов аудитору следует

руководство­ваться правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности в

Российской Федерации: "Аудитор­ские доказательства", "Изучение и оценка

систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", "Проверка

соблюдения норматив­ных актов при проведении аудита", "Аналитиче­ские

процедуры", "Действия аудитора при выяв­лении искажений в бухгалтерской

отчетности", "Аудиторская выборка", "Аудит оценочных значе­ний в

бухгалтерском учете", "Применимость допу­щения непрерывности деятельности".

Цель данной аудиторской проверки — полу­чить достаточные доказательства

достоверности показателей отчетности, отражающих задолжен­ность организации

по полученным заемным сред­ствам.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов необходимо проверить:

• реальность и документированность кредитов;

• обоснованность получения кредитов (источники получения заемных средств);

• целевое использование заемных средств, пол­ноту и своевременность их

погашения (на ка­кие цели использованы заемные средства, как погашается

задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолжен­ностей);

• оценку остатков по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним (учет

процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании

финан­совых результатов);

• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам

(приме­нение счетов учета кредитов и займов, отра­жение операций получения и

погашения заемных средств, соблюдение принципов фор­мирования финансовых

результатов).

Информационной базой для проверки креди­тов являются:

нормативные документы, регулирующие во­просы получения заемных средств,

бухгалтерско­го учета и налогообложения операций с ними; договоры и первичные

документы по оформле­нию и отражению в учете операций по кредитам.

К ним относятся:

кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам об

изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, дру­гих

условий кредитных договоров, выписки бан­ков из лицевых счетов организаций по

движению кредитов, мемориальные ордера, под­тверждающие списание в

безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачи­ваемых по

кредитным договорам;

бухгалтерская отчетность и регистры синте­тического и аналитического учета по

отражению указанных операций в учете.

Аудитору предоставляются регистры синтетического и ана­литического учета,

присущие выбранной в организации фор­ме бухгалтерского учета:

журнал-ордер № 4, если применяется журнально-ордерная форма;

соответствующие компью­терные формы по счетам 66, 67, главная книга,

аналити­ческие ведомости, если учет ав­томатизирован.

При проверке организации учета кредитов аудитору необходимо установить, как

оце­ниваются остатки по полученным кредитам.

Согласно Положению по ведению бухгатгерского учета и бухгалтерской отчетности

в Россий­ской Федерации (п. 34) с 1 января 1999 г. остатки по полученным

кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов,

причитаю­щихся к уплате на конец отчетного периода. В этом случае суммы

процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате, отражаются по

дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" или счета 76 "Расчеты с разными

дебиторами и креди­торами" и кредиту счетов 66, 67. По мере погашения

задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита

счетов 97 или 76 на счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 99 "Прибьии и

убытки".

Привлечение кредитов банков является дополни­тельным источником

финансирования коммерче­ской деятельности организаций. Кредитные

взаи­моотношения организаций с банками строятся на основе кредитных

договоров, которые опреде­ляют взаимные обязательства и ответственность

сторон.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры,

отвечают ли они нормам ГК РФ.

Все операции, связанные с выдачей и погаше­нием кредитов, регулируются

правилами банков и кредитными договорами между предприятием-за­емщиком и

банком на договорной основе. Анали­зируя договоры, аудитор устанавливает,

преду­сматриваются ли в них:

• цель кредитования;

• сроки кредита;

• порядок и условия выдачи и погашения кре­дита;

• формы обеспечения обязательств;

• процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

• обязательства, права и ответственность сто­рон по выдаче и погашению кредита;

• перечень документов и периодичность их представления банку;

• другие условия.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или

нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде де­нежных средств,

путем передачи векселя, взаимо­зачетом). Полноту и своевременность погашения

кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Аудитор проверяет, имеются ли просрочен­ные задолженности по кредитам,

устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются

для их погашения.

Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам

и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции

со счетами 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и другими, аудитор

проверяет своевремен­ность погашения полученных кредитов.

Аудитору следует обратить внимание на во­просы обеспеченности кредита.

Основными вида­ми кредитного обеспечения являются поручите­льство, гарантия,

залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно

распространены. При этом необходимо прове­рить: реальность договора о залоге,

не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы

залога.

Для погашения кредитов используются де­нежные средства с расчетного и

валютного сче­тов, а также ценные бумаги.

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как

организован синтетический и аналитический учет по этим сче­там, соответствуют

ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге,

соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах

в балансе организации.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии

краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах,

полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом

предназначены соответственно счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам " и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Данные

счета пассивные.

В учете составляются следующие проводки:

При получении кредита счета:

Дт 50 "Касса" Кт 66, 67 ¾ при получении наличных денег в кассу за

счет полученного кредита;

Дт 51 "Расчетный счет" Кт 66, 67 ¾ при зачислении кредита на

расчетный счет;

Дт 52 "Валютный счет", субсчет "Текущий валютный счет" Кт 66, 67 ¾ при

получении кредита в свободно-конвертируемой валюте и зачислении его на

текущий валютный счет;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 66, 67 ¾ при оплате

за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;

При полном или частичном погашении кредита:

Дт 66, 67 Кт 51 "Расчетный счет" ¾ при погашении кредита с расчетного

счета;

Дт 66, 67 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Текущий валютный счет" ¾ при

погашении кредита с текущего валютного счета;

Организацию аналитического учета проверя­ют по видам кредитов и по каждому

договору.

Литература

1. Законодательные и нормативные акты.

1.1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального

закона от 08.07.99. №138-ФЗ)

1.2. Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

1.3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом

Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.

1.4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от

24.03.2000 г. №31н.

1.5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражено в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина

РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

1.6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

1.7. Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

Утверждено Центробанком РФ 08.09.2000 г. № 120-П.

1.8. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.

1.9. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения

на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

1.10. "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в

Российской Федерации между юридическими лицами". Указание Центробанка РФ от

07.10.98 г. № 375-У.

2. Монографии.

2.1. Алборов Р.А. Аудит - М: ИНФРА, 1998.

2.2. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита - М:

"Филинъ", 1998.

2.3. Бакаев В.А. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник. -

М: ИНФРА-М, 1998.

2.4. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты -

М: ЮНИТИ, 1999.

2.5. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях

различных форм собственности - М: Магис,1999.

2.6 . Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле - М: ИНФРА, 1999.

2.7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в

организациях - М: Финансы, 1999.

2.8. Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-

М, 2000.

2.9. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет - М: Филинъ, 2000.

2.10. Настольная книга бухгалтера. Том 3. - М: ИНФРА-М, 1995.

2.11. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов - М:

Филинъ, 2000.

2.12. Щадилов С.Н. Основы бухгалтерского учета - М: Дело и сервис, 1998.

3. Статьи.

3.1. Ануфриев В.Е. Учет валютных операций // Бухгалтерский учет,

1999, № 6.

3.2. Бланк И. А. Классификация денежных потоков на предприятии //

Консультант, 2001, № 9.

3.3. Бородина В.В., Свиридова Е.А. Новые требования по

оформлению кассовых операций // Консультант, 2000, № 22.

3.4. Васильева И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов

// Бухгалтерский учет, 2000, № 18.

3.5. Волков Н.Г. Учет расчетов с подотчетными лицами //

Бухгалтерский учет, 2000, № 4.

3.6. Грибков А.Ю. Учет банковского кредита и векселей //

Бухгалтерский учет, 2000, № 1.

3.7. Елисова И.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в

иностранной валюте // Главбух, 2000, № 2.

3.8. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций //

Бухгалтерский учет, 2001, № 2.

3.9. Ковалев В.В. Учет процентов по кредитам // Бухгалтерский

учет, 1999, № 4.

3.10. Костюк Г. И. Аудиторская проверка операций на счетах в банках //

Бухгалтерский учет, 2000, № 19.

3.11. Намозов О.В. О причинах денежного дефицита в переходной

экономике // Деньги и кредит, 2000, № 6.

3.12. Панченко П.А. Загранкомандировки // Консультант, 2000, № 23.

3.13. Панченко П.А. Командировочные расходы // Консультант, 2000, № 22.

3.14. Пизенгольц М.З. Аудит кассовых операций // Аудиторские

ведомости, 2000, № 6.

3.15. Романов А.Н. Изучение курса внутренний контроль и аудит //

Бухгалтерский учет, 2000, № 13.

3.16. Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет, 2001, № 6.

3.17. Трубников А.А. Учет кредитов и займов // Консультант, 2001, № 4.

3.18. Шалашова О.П. Бухгалтерский учет валютных операций //

Консультант, 2001, № 8.

3.19. Ширкина А. А. Аудиторская проверка внешних расчетных операций

// Бухгалтерский учет, 2000, № 22.

3.20. Ширкина А.А. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций

// Бухгалтерский учет, 2000, № 21.

3.21. Шнейдман Л. З. Рекомендации по переходу на новый План счетов //

Финансовая газета, 2000, № 48.

Страницы: 1, 2, 3, 4