Курсовая: Учет финансовых вложений

Курсовая: Учет финансовых вложений

Московский Институт Экономики Менеджмента и Права

Рязанский филиал

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

На тему: учет финансовых вложений

Выполнил: студент группы 3 – 1 Б – Э - З

Мушанова Г.В.

Проверил:

Коноваленко С.А.

Оценка: удовлетворительно

Рязань 2004г

Структура работы:

Введение

1. Теоретические основы учета финансовых вложений

1.1Экономическое содержание объекта учета.

1.2 Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.

1.3 Учет финансовых вложений в акции

1.4 Учет долговых ценных бумаг

1.5 Учет финансовых вложений в займы

1.6 Учет финансовых векселей

1.7 Инвентаризация финансовых вложений

2.1 Экономическая характеристика ПТ ОАО «Мясомолторг»

2.2 Состояние первичного учета финансовых вложений

2.3 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

3.1 Совершенствование первичного учета финансовых вложений

3.2 Совершенствование синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

Список литературы

Приложение

Ведение

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-

хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению

рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой

страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе

финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое

значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства

юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и

профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными

участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные

бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги

корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя

другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее

пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в

том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем

построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в

средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации

российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается

как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных

органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а

применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых

вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики

бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм

собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг

или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском

законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского

учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг,

формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами,

налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций

предприятий.

До декабря 2002г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты

бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Министерство Финансов

Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об

утверждении Положения по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ

19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003

год.

Объектом исследования данной курсовой работы являются предприятия и

организации имеющие финансовые вложения.

Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий

(денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и

нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы

бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными

бумагами, периодические издания.

1. Теоретические основы учета финансовых вложений.

1.1 Экономическое содержание объекта учета

Финансовые вложения –это отвлеченные средств, призванные приносить

предприятию доход в течение определенного времени.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и

муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том

числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена

(облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других

организаций (в том числе

дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим

организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях,

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права

требования, и пр.

Также, составе финансовых вложений учитываются вклады организации -

товарища по договору простого товарищества.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или

отношение займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к

ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек,

депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на

предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие

документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном ими порядке

отнесены к ценных бумаг.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с

целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью

образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы

других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия

в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и

сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные

бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены ценные финансове вложения, они

подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых

превышает 1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо

намериния получать доходы по ним менее 1года.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права

принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может

предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав

по предъявительс­кой ценной бумаге производится путем передачи самой ценной

бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно

названному в этой ценной бумаге лицу. Ни­кому, кроме этого лица, исполнение

по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные

именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки

требо­вания)

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить

удостоверенные данной ценной бумагой права самостоя­тельно или назначить

своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом

новый владелец также име­ет право передать эту ценную бумагу. Переход прав,

удостоверен­ных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью

переда­точной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без

указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с

указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено

исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-

индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах

владельца). В отличие от именных ценных бу­маг индоссант, т.е. лицо,

осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом,

которому передана ценная бумага, не только за действительность

удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление

Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной

(на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец

устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом

сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании

записи по счету «Депо»

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец

устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных

бумаг или, в случае депонирования цен­ных бумаг, на основании записи по счету

«Депо»

В старом Плане счетов, действовавшем до 2001 года учет финансовых вложений

осуществлялся на двух счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58

«Краткосрочные финансовые вложения». Из нового Плана счетов счет 06 исключен,

а счет 58 переименован в «Финансовые вложения». Счет 58 активный, и к нему

могут быть открыты следующие субсчета:

58 – 1 «Паи и акции»

58 – 2 «Долговые ценные бумаги»

58 – 3 «Предоставленные займы»

58 – 4 «Вклады по договору простого товарищества»

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита

соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10

«Материалы»). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91

«прочие доходы и расходы».

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных

организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы,

подтверждающие права организации учитываются на счете 58 обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в

которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о

финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический

учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и

краткосрочных вложениях.

При использовании журнально – ордерной формы учета записи по кредиту счета 58

могут производится в журнале – ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах

можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты

по счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.

При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются

соответствующие машинограммы – учетные регистры.

В бухгалтерском учете предприятий и организаций с 1 июля 1997 года должна

применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все

ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна

иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная

цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество;

дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть

сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и

главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения

руководителя и главного бухгалтера с указанием даты вне­сения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной

техники результатная информация может формиро­ваться в виде выходного

документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых

носителей осуществляет­ся по мере необходимости или требованию органов,

осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской

Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет

руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозита­рии они

продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с

указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы

на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по

дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (как прочие операционные расходы)

и кредиту счетов учета расче­тов, а при перечислении депозитарию указанных

сумм - по дебету сче­тов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных

средств.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.

Суммарная стоимост всех по номинальной по номинальной стоимости отражает

величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном

размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница

между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество,

составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая каак результат котировки

ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным

спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества

ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемых за одну акцию

или облигацию.

Выкупная стоимость – сумма выплачиваемая акционерным обществом при

приобретении собственных акций или при досрочном погашении облигаций

(стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций – определяется по данным баланса делением

собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость – сумам по которой ценные бумаги отражаются в балансе

организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат

для инвестора.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений,

приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат

организации на их приобретение, за исключением налога на

добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,

предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и

сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве

финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за

информационные и консультационные услуги, связанные с

приобретением указанных активов. В случае, если организации

оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с

принятием решения о приобретении финансовых вложений, и

организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость

указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой

организации (в составе операционных расходов) или увеличение

расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда

было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или

иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых

вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением

активов в качестве финансовых вложений.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических

затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в в течении срока их

обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты

организации.

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных

бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги по мере

изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью,

показываются в активе баланса в полной форме фактических затрат их

приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов

в пассиве баланса, в случае когда к инвестору перешли права на объект. В

остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов

финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

1.2 Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой

бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении

бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной

стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На

указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва

под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов

организации.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между

учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных

бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» и

кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма

резерва используется для формирование балансовой стоимости финансовых

вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным

резервом.

Если по итогам года рыночная я стоимость ценных бумаг под которые был создан

резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного

резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные

бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогична запись

делается при списании с баланса ценных бумаг.

Если резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года,

следующего после года создания будет в какой - то мере не использован, эта

сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58

«Финансовые вложений», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества,

оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52

«Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и

кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10

«Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая

продукция».

Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно

сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам

списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация

нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29,

41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного

имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве

операционного дохода или операционного дохода.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций

следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях,

дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории

России, за исключением доходов по государственным облигациям, облагаются

налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у

источника выплаты дохода и зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим

объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует

уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и

расходы».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.

1.3Учет финансовых вложений в акции.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в

уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от

его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и,

как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными

ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на

длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Страницы: 1, 2, 3