Курсовая: Учет денежных средств

и транспортных средств" предусматривает в качестве наказания наложение штрафа

в раз­мере от 100 до 200 % стоимости ва­люты с конфискацией валюты или без

конфискации. (возможность использования данной статьи обу­словлена тем, что

по таможенному законодательству валюта является разновидностью товара.)

Перемещение валюты с обманным использованием документов предполагает

привлечение к ответственности по ст.278 ТК РФ: штраф в размере от 100 до 300

% стоимости валюты с конфискацией валюты, являющейся непосредст­венным

объектом правонарушения.

Штраф в размере от 100 до 300 % стоимости валюты, являю­щейся

непосредственным объектом правонарушения, налагается также за сокрытие валюты

от таможенно­го контроля (ст. 277 ТК РФ). В соответствии со ст. 238 ТК РФ при

совершении одним и тем же лицом двух или более нарушений таможенных правил

взыскание налагается за каждое правонарушение в отдельности.

Ответственность за незаконное перемещение валюты через тамо­женную границу

Российской Феде­рации может наступить и по ст. 188 Уголовного кодекса РФ

("Контра­банда"). Это касается случаев пере­мещения через таможенную грани­цу

Российской Федерации валюты в крупном размере (свыше 500 МРОТ), совершенного

помимо или с сокрытием от таможенного конт­роля либо с обманным

использова­нием документов или средств тамо­женной идентификации, либо

со­пряженное с недекларированием иди недостоверным декларировани­ем.

Указанное преступное деяние наказывается лишением свободы на срок до пяти

лет.

5.2.Порядок пересчета стоимости денежных средств, выраженной в

иностранной валюте

Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н принято новое Положение по

бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена

в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.

С принятием с 1 января 2000 года нового ПБУ признано недействующим Положение

по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств, стоимость которых

выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/95, утвержденное приказом Минфина РФ от

13.06.95 № 50.

Кроме того, следует обратить внимание, что по заключению Минюста РФ от

09.02.2000 № 842-ЭР ПБУ 3/2000 не нуждается в государственной регистрации.

ПБУ устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по

законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных

организаций) особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской

отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной

валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту

Российской Федерации - рубли.

Такая обязанность определена пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от

21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от

23.07.98 № 123-ФЗ), согласно которому бухгалтерский учет имущества,

обязательств и хозяйственных операций в обязательном порядке ведется в валюте

Российской Федерации, то есть в рублях.

Положения ПБУ 3/2000 не применяются:

-при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в

иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными

документами, при заклю­чении кредитных договоров с иностранными юридическими

лицами и т.п.;

-при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной

валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;

-при включении данных бухгалтерс­кой отчетности дочерних (зависимых) обществ,

находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую

головной организацией (при этом под осуществлением деятельности за пределами

РФ согласно ПБУ принимается осуществляемая деятельности через

представительство и филиал за рубежом в порядке, определенном

законодательством Российской Федерации).

Операции с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной

валюте, отражаются в бухгалтерском учете по дате совершения такой операции. В

соответствии с ПБУ под датой совершения операции понимается день

возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством Российской

Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства,

которые являются результатом этой операции.

Перечень дат совершения отдель­ных операций в иностранной валюте отражен в

приложение к ПБУ 3/2000:

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции По валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета предприятия в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу предприятия или выдачи денежных знаков из кассы предприятия
Доходы предприятия в иностранной валюте	Дата признания доходов предприятия в иностранной валюте
Расходы предприятия в иностранной валюте	Дата признания расходов предприятия в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности к импортеру на импортирован­ные товары, иное имущество
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам предприятия под отчет на осуществление определен­ных расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала предприятия и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2000 пересчету в рубли подлежит стоимость

следующих активов и обя­зательств выраженная в иностранной валюте:

-денежных знаков в кассе предприятия (счет № 50 «Касса»);

-средств на счетах в кредитных организациях (счет № 52 «Валютный счет»);

-денежных и платежных документов (счет № 56 «Денежные документы»);

-финансовых вложений (счета № 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58

"Краткосрочные финансовые вложения»);

-средств в расчетах, включая по за­емным обязательствам с юридически­ми и

физическими лицами (счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

«Долгосрочные займы», другие счета учета расчетов);

-других активов и обязательств.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в

рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к

рублю.

В целях бухгалтерского учета такой пересчет производится в рубли на дату

совершения операции в иност­ранной валюте, которые приведены в таблице выше.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости денежных знаков в

кассе, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных

докумен­тов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, включая по заемным

обязательствам, с юридическими и физическими ли­цами, остатков средств целевого

фи­нансирования, полученных из бюдже­та или иностранных источников в рам­ках

технической или иной помощи РФ в соответ­ствии с заключенными соглашениями

(договорами), вы­раженных в иностранной валюте, про­изводится на

дату совершения опера­ции в иностранной валюте, а также на отчетную

дату составления бухгалтер­ской отчетности.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 29 Положения по ве­дению

бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Фе­дерации,

утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, от­четными датами

для составления от­четности являются месяц, квартал и год. Исходя, из

этого пересчет должен производиться по окончании каждо­го месяца (согласно

пункту 37 Поло­жения отчетной датой для составле­ния бухгалтерской

отчетности счита­ется последний календарный день от­четного периода).

При пересчете на отчетную дату принимаются курсы ино­странной валюты,

действующие на от­четную дату, то есть на конец каждого месяца.

Пересчет стоимости денежных зна­ков в кассе предприятия и средств на счетах в

кредитных организациях (сче­та 50 и 52), выраженной в иностран­ной

валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения кур­сов

иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

5.3.Учет курсовых разниц

Согласно пункту 3 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей понимается

разни­ца между рублевой оценкой соответ­ствующего актива или обязательства,

стоимость которых выражена в инос­транной валюте, исчисленной по кур­су ЦБ РФ

на дату исполнения обяза­тельств по оплате или отчетную дату составления

бухгалтерской отчетнос­ти на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и

обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому

учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской

отчетнос­ти за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности отражается курсовая

разница, которая возникает:

-по операциям по полному или ча­стичному погашению дебиторской или

кредиторской задолженности, выра­женной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ

на дату исполнения обя­зательств по оплате отличается: от его курса на дату

принятия этой дебитор­ской или кредиторской задолженнос­ти к бухгалтерскому

учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату составления

бухгалтерской отчет­ности за отчетный период, в котором эта дебиторская или

кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

-по операциям по пересчету сто­имости иных активов и обязательств, которая

производится на дату совер­шения операции и на отчетную дату.

В составе курсовых разниц следует различать положительные и отрицательные

курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по отношению к рублю

возникают положи­тельные курсовые разницы по активным статьям баланса и

отрицательные курсовые разницы — по пассивным статьям баланса, а при

снижении курсов иностранных валют по отношению к рублю —положительные курсовые

разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные по активным статьям

баланса.

Пример 1.

По состоянию на 1 янва­ря 2000 года на валютном счете пред­приятия числится

сумма в 20 000 долла­ров США и 12 200 немецких марок (в бух­галтерской

отчетности на конец 1999 года они оценены по курсу, действовав­шему на 30

декабря 1999 года, то есть доллары по 27 руб. 00 коп., марки по 13 руб. 92

коп. - всего 669 824 руб.)

В течение первого квартала предпри­ятие приобретает у иностранной компа­нии

товары, за что перечисляет 23 фев­раля 2000 года 8 000 долларов США. Курс ЦБ

РФ на дату перечисления средств составляет 28 руб. 87 коп.

Право собственности на товары пе­решло к предприятию 26 февраля 2000 года

(курс 26 февраля 2000 года - 28 руб. 70 коп.).

Допустим, на конец квартала курс доллара составил 29 руб. 00 коп., а курс

марки - 14 руб. 00 коп.

Стоимость приобретенных товаров следует пересчитать только один раз -на дату

перехода права собственности, то есть на 26 февраля 2000 года -28 руб. 70

коп. х 8 000 долларов США = 229 600 руб.

Расчетные операции подлежат пере­счету следующим порядком:

а) на дату оплаты стоимости товара, то есть на 23 февраля 2000 года -28 руб.

87 коп. х 8 000 долларов -230 960 руб.;

б) на дату перехода права собствен­ности на товары - 229 600 руб.;

Средства на валютном счете оцени­ваются на следующие даты:

а) на дату платежа, то есть на 23 февраля 2000 года - 230 960 руб.;

б) на отчетную дату, то есть на 31 января, 29 февраля и 31 марта 2000 года

(если предприятие составляет ежемесячную и квартальную отчетность) и на 31

марта 2000 года (если предприятие со­ставляет только квартальную

отчет­ность).

Исходя из вышеизложенного приоб­ретение товаров в бухгалтерском учете

отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ счета 60 КРЕДИТ счета 52 -230 960 руб. - перечисление

средств за приобретаемые товары:

ДЕБЕТ счета 41 КРЕДИТ счета 60 -229 600 руб. - оценка

товаров на дату перехода собственности на них.

С принятием ПБУ 3/2000 в течение всего 2000 года образующиеся кур­совые разницы

подлежат отражению только на счете 80 «Прибыли и убытки» и

соответственно учитывать­ся при определении налогооблагаемой базы по налогу на

прибыль.

До 2000 года пред­приятия сами выбирали способ учета курсовых разниц, принимая

его в раз­рабатываемой учетной политике либо на счете 83 "Доходы будущих

периодов» со списанием на счет 80 в конце

отчетного года, либо на сче­те 80. С 1 января 2000 года

данный выбор у предприятий отсутствует, и курсовые разницы подлежат учету

только по счету 80.

Исходя из вышеизложенного кур­совые разницы отражаются в бухгал­терском учете

следующей проводкой:

Дебет счетов 52 «Валютный счет», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и

«Прибыли и убытки» - по мере при­нятия к учету отражаются

положитель­ные курсовые разницы;

Дебет счета 80 «Прибыли и убытки» Кредит счетов 52 «Валютный счет», 50

дебиторами и кредиторами» - по мере принятия к учету отражаются

отрица­тельные курсовые разницы.

Пример 2.

Из примера 1 курсовая разница, образовавшаяся по расчетам с поставщиком

товаров, отражается в учете следующим образом:

ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 60 -1 360 руб. (230 960 руб. -

229 600 руб.) -отрицательная курсовая разница.

Средства на валютном счете оцениваются в следующем порядке:

на 23 февраля 2000 года - 438 864 руб. (669 824 руб. - 230 960 руб.). Остаток

в иностранной валюте составляет 12 000 долларов и 12 200 немецких марок.

на 31 марта 2000 года - 518 800 руб. (12 000 долларов х 29 руб. 00 коп. + 12

200 марок х 14 руб. 00 коп.).

Образовавшаяся на конец квартала положительная курсовая разница подле­жит

отражению в учете:

ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80 -79936руб. (518 800руб. -438 864 руб.)

При этом предприятие вправе производить пересчет денежных средств и по мере

изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Например, на дату платежа 23 февраля 2000 года предприятие пересчитало и

руб. 66 коп.).

Оценка на 23 февраля составила 525 292 руб. (28 руб. 87 коп. х 12 000 долларов +

14 руб. 66 коп. х 12 200 марок), а положительная разница - 86 428 руб. (525292

руб. -438 864руб.) –ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80.

Тогда курсовая разница на конец квартала составит отрицательное значе­ние и

отразится в учете:

ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 52 -6 492 руб. (518 800 руб. - 525 292 руб.).

Исключением является отражение курсовой разницы, связанной с фор­мированием

уставного (складочного) капитала, которая согласно пункту 14 ПБУ 3/2000

относится на добавочный капитал предприятия:

дебет счета 75 «Расчеты с уч­редителями» кредит счета 87 "До­бавочный капитал».

Пример 3.

Согласно учредительно­му договору учредитель должен внести в уставный капитал

сумму в 7 000 долла­ров США.

На дату формирования уставного ка­питала курс доллара составил 28 руб. 50

коп., что отразится в учете следующим образом:

ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 85 -199 500 руб. (28 руб. 50

коп. х 7 000 дол­ларов) - задолженность учредителя по вкладу в уставный

капитал.

Средства по вкладу в уставный капи­тал внесены через месяц, когда курс составил:

1) 29 руб. 20 коп. за доллар США в учете отражаются проводки:

ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 - 204 400 руб. (29 руб. 20

коп. х 7 000 дол­ларов США) - вклад в уставный капитал,

ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 87 - 4900 руб. (204 400 руб. -

199 500 руб.) -положительная курсовая разница:

2) 28 руб. 10 коп, за доллар США:

ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 -196 700 руб. (28 руб. 10

коп. х 7 000 дол­ларов США) - в вклад в уставный капи­тал;

ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 75 -2800 руб. (199500руб. -

196700 руб.) - отрицательная курсовая разница.

Налогообложение курсовых разниц.

Исчисление налога на прибыль с курсовых разниц, отнесенных на счет 80,

производится в общеустановленном порядке, то есть сумма положительных разниц

относится к внереализационным доходам, а сумма отрицательных разниц – к

внереализационным расходам.

Данное положение подтверждается как ПБУ 3/2000, так и пунктом 8 Положения по

бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ

от 06.05.99 №32н и введенным в действие с 1 января 2000 года.

Отражение суммы налога на прибыль в учете производится следующей записью:

Дебет счета 81 «Использование прибыли» Кредит счета 68 субсчет «расчеты по

налогу на прибыль».

5.4.Учет суммовых разниц

При осуществлении валютных операций могут возникнуть доходы или потери

связанные с использованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ, биржевой

курс, коммерческий курс и т.п.). Эти виды доходов и потерь следует отличать

от курсовых разниц.

С 1 января 2000г. введены в действие два новых положения по бухгалтерскому

учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99),

утвержденные приказами МФ РФ от 06.05.99 соответственно №32н и №33н.

Под «доходами» признается увеличение экономических выгод в

результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или

погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за

исключением вкладов участников (собственников имущества).

Под «расходами» понимается уменьшение экономических выгод в

результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящие к

уменьшению капитала организации, за исключением вкладов участников.

В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от характера,

условий получения и направлений деятельности подразделяются на доходы и

расходы:

-от обычных видов деятельности;

-прочие поступления (расходы).

Последние включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Под суммовой разницей понимается разница, возникающая между

суммой хозяйственной операции определенной по официальному курсу ЦБ РФ и суммой

этой же операции по фактически используемому курсу.

Например, разница, возникающая при покупке инвалюты по курсу уполномоченного

банка и оценкой этой инвалюты по курсу ЦБ РФ – суммовая разница.

В соответствии с п. 3.9. Приказа МФ РФ №97 от 12 ноября 1996г. «О годовой

отчетности организации» суммовые разницы учитываются на счете 80

«Прибыли и убытки».

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98г. №34н,

организация может создавать резервы сомнительных долгов по

расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и

услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,

которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена

соответствующими гарантиями.

До 1 января 1999 года резерв мог создаваться только в конце отчетного года по

итогам проведения годовой инвентаризации дебиторской задолженности. Такое

ограничение было установлено Положением о бухгалтерском учете и отчетности,

утвержденным приказом Минфина от 26 декабря 1994г. № 170. Однако новое

Положение по ведению бухгалтерского учета, вступившее в силу 1 января 1999г.,

разрешает создавать резерв в течение всего года. Поэтому создание резерва

сомнительных долгов по итогам квартальной инвентаризации правомерно.

1) В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается

проводкой:

Дебет 80 «Прибыли и убытки»

Кредит 82«Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов».

2) Списание сомнительной задолженности отражается в бухгалтерском учете

следующим образом:

Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов»

дебиторами и кредиторами») – в части, покрываемой резервом;

(76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – в части, не

покрываемой резервом.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва

сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то

неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового

бухгалтерского баланса к финансовому результату.

3) Если резерв используется не полностью в бухгалтерском учете это отражается

следующей проводкой:

Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит

80 «Прибыли и убытки».

Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва

сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги из резерва прошедшего

периода.

Пример 1

Согласно учетной политике, предприятие создает резерв ежеквартально. По

итогам проведения инвентаризации на 31 марта 1999 года в учете предприятия

была выявлена задолженность покупателей на отгруженную продукцию, числящаяся

на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в следующие суммах:

- по расчетам с 000 «Импульс» - 60 000 руб. (включая НДС);

- по расчетам с 000 «3енит» - 30 000 руб. (включая НД);

- по расчетам с ЗАО «Марс» - 90 000 руб. (включая НДС).

Суммы данной задолженности были оценены инвентаризационной комиссией как

сомнительные. Руководитель предприятия принял решение о создании резерва

сомнительных долгов на всю сумму задолженности, В бухгалтерском учете была

сделана следующая проводка:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов"

180 000 руб. (60 000 - 30 000 - 90 000) - образован резерв по расчетам за

отгруженную продукцию.

3 течение 1999-2000 годов произошли следующие события:

- во II квартале 1999 года 000 «Импульс», полностью оплатило отгруженную в

его адрес продукцию;

- в III квартале 1999 года истек срок исковой давности по обязательству 000

«3енит»;

- ЗАО «Марс» свое обязательство не исполнило, но срок исковой давности по его

задолженности не истек.

Эти события будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 60 000 руб. - отражено погашение задолженности 000 «Импульс» во II квартале

1999 года:

ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов» КРЕДИТ 80

- 60 000 руб. - часть резерва по задолженности 000 «импульс» присоединена к

финансовому результату во II квартале 1999 года;

ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 62

- 30 000 руб. - задолженность 000 «Зенит» в III квартале 1999 года списана за

счет образованного резерва;

ДЕБЕТ 82 субсчет «Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 80

- 90 000 руб. — в конце 2000 года неиспользованная часть резерва по

задол­женности ЗАО «Марс» присоединена к финансовому результату.

По состоянию на 31 декабря 2000 года предприятие может вновь произвести

инвентаризацию задолженности п принять решение о повторном образовании

резерва на сумму задолженности ЗАО « Марс».

В этом случае в бухгалтерском учете вновь делается запись об образовании

резерва сомнительных долгов:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет «Резерв сомнительных долгов»

- 90 000 руб. — образован резерв сомнительных долгов по расчетам с ЗАО «Марс».

5.5.Синтетический учет операций по валютному счету

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете 52

«Ва­лютный счет». К счету 52 могут быть открыты субсчета:

52-1 — «Транзитные валютные счета»;

52-2 — «Текущие валютные счета»;

52-3 — «Валютные счета за рубежом».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на

валютные счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с

ва­лютных счетов предприятия.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется

правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

• в нескольких валютах платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в валюте плате­жа и ее

рублевом эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с движением

денежных средств, полностью аналогична отражению операций по расчетному счету

(т.е. все операции, которые осуществля­ются на расчетном счете, могут

осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из операций,

проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте. Это

подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика счета 52,

приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Пла­на счетов) — разница

между соответствующими перечнями корреспонди­рующих счетов по счетам 51 и 52

заключается в том, что счет 52 не может корреспондировать со счетами учета

займов и кредитов для работников (94, 95 и 93). Однако ограничения,

налагаемые законодательством на ис­пользование наличной и безналичной валюты,

фактически ограничивают сферу применения счета 52 счетами расчетов (с

поставщиками, подрядчи­ками, по авансам и т.п.), счетом 50 «Касса», и, в

разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (только

по подотчет­ным суммам).

Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформ­ляться следующие проводки:

1) На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:

Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный счет»

2) На сумму возврата ранее перечислен­ных денежных средств:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

3) На сумму полученной со счета валюты:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»

4) На сумму сданного на счет остатка валюты:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»

5) На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный счет»

6) На сумму валюты, сданную подот­четным лицом непосредственно на

валютный счет:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной выручки на

счет:

1) Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты

с покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на

транзитный валютный счет;

2) Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные

счета внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный

счет (25%);

3) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные

счета внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);

4) Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих

активов» - поступает выручка в рублях;

5) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих

активов» - проценты, комиссионные банка за реализацию средств;

6) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и

убытки» - прибыль (курс продажи выше курса ЦБ);

7) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих

активов» - убыток (наоборот).

5.5.1. Учет операций по покупке- продаже иностранной валюты

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке

организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению

организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на

межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через

биржу) или ЦБ России.

Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный

банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером выступает

банк или договору поручения.

В настоящее время юридические лица, являющиеся резидентами РФ, могут покупать

иностранную валюту через уполномоченные бан­ки для осуществления:

1) текущих валютных операций в соответствии с Законом РФ от 9 октября 1992 г.

№ 3615-1;

2) валютных операций, связанных с движением капитала (по опе­рациям,

требующим соответствующих разрешений или лицензий Бан­ка России - в пределах

сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3) платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у

уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы

штрафов за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение обязательств по возврату

этих кредитов;

4) оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направ­ляемых в

командировку за границу;

5) платежей на валютные счета за границей, открытые с разреше­ния Банка

России для оплаты расходов на содержание представи­тельств;

6) обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых го­сударственными

органами в соответствии с федеральными законами.

С 21 ноября 1997 г. приказом Минфина РФ № 81-н отменено ис­пользование

счета 48 «Реализация прочих активов» для учета опера­ций по покупке

иностранной валюты.

При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется в дебет 52 счета в

сумме определенной путем пересчета по курсу ЦБ РФ на дату зачисления в

корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами».

Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты, включается

в себестоимость при обязательном наличии оправдательных документов (письмо

ГНС № 02-3-09/88 от 21.04.98г). Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть

запись «комиссия за покупку инвалюты».

Возникающее при покупке иностранной валюты превышение кур­са покупки над курсом

ЦБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение

курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 80.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в

день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты

составляют следующие бухгалтерские проводки:

1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет»

– на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

2) Дебет 52 субсчет 2 «Текущий валютный счет» Кредит

57«Переводы в пути» – на сумму купленной иностранной валюты;

3) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы в пути»

– отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ;

4) Дебет 20 «Основное производство» (26, 44) Кредит 51

«расчетный счет» – отражены расходы по приобретению иностранной валюты

(комиссионное вознаграждение банку и др.)

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с

днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая

отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими

проводками:

Дебет 57 Кредит 80 – сумма положительной курсовой разницы;

Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовой разницы.

Продажа инвалют. Действует положение, согласно которому валютная выручка

экспортеров в России 75% (50%) должна быть продана на внутреннем валютном рынке

через упол­номоченные банки РФ по рыночному курсу рубля. Порядок продажи

установлен Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. №7.

Отражение на бухгалтерских счетах операций по продаже инвалюты осуществляется с

использованием счета 48 «Реализация прочих активов» так как

инвалюта рассматривается как имущество предприятия.

По дебету 48 счета показывается стоимость инва­люты, пересчитанная

по курсу ЦБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления рублей

на рас­четный счет, а также расходы связанные с продажей ин­валюты

(комиссионные),

По кредиту 48 счета отражается сумма в рублях, полученная

предприятием за проданную инвалюту.

Операции по продаже иностранной валюты отражается следующими бухгалтерскими

проводками:

1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 субсчет 1 или 2

– перечисление иностранной валюты, подлежащей продаже;

2) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчетный

счет» – списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;

3) Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих

активов» – на сумму выручки за проданную иностранную валюту;

4) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в

пути» - списание стоимости проданной иностранной валюты с пересчетом ее

по курсу ЦБ РФ на дату поступления рублевого эквивалента на расчетный счет

предприятия;

5) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и

убытки» – списывается прибыль, полученная от реализации иностранной

валюты;

6) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих

активов» - списывается убыток, полученный от реализации иностранной

валюты;

7) Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 80 «Прибыли и

убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» - списывается положительная

курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу

ЦБ РФ на день продажи;

8) Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 52 «Валютный счет» - Списывается отрицательная курсовая

разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу ЦБ РФ на

день продажи.

Заключение

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

3. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от

9октября1992г №3615-1.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства

финансов от 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для применения письмом

Министерства финансов от 19 декабря 1991 г. № 18-5, с изменениями,

утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 1994 г. № 173,

от 28 июля 1995 г. № 81 и от 17 февраля 1997 г. № 15.

5. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена ЦБ. РФ от 9 июля 1992

г. № 14.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г.

№ 49.

7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ

между юридическими лицами. Письмо ЦБ РФ от 7 октября 1998г.

8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция

Центрального банка РФ от 4 сентября 1993 г. № 40.

9. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29 июля1998 г. № 34-Н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом

Министерства финансов РФ от 10 января 2000г. № 2н.

11. Положение о порядке вывоза физическими лицами из РФ наличной иностранной

валюты. Утверждено ЦБ РФ №105-П и ГТК России №01-100/1 от 12 января 2000г.

12. Положение о порядке вывоза и пересылки в РФ валюты РФ. Утверждено ЦБ РФ

№02-29/36, Минфином России и ГТК России №01-20/10075 от 06 октября 1993г.

(ред. 06.09.96).

13. Власова В.М. Первичные документы. В 3-х вып. Вып.1: Основные кассовые и

банковские документы – М.: Финансы и статистика, 1993г. – 112с.

14. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Инфра-М.,

1999г.-584с.

15. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.

«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 1994г. -

16. Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Гроссбух:

Проспект, 1999г.

17. Пошерстник Е.Б.; Мейксин Е.Б. «Бухгалтерский учет и аудит»: Практическое

пособие с коммент. Т.2 – М.: Издательский Торговый Дом «Герда», 1998г. –

472с.

18. Бухгалтерский учет денежных средств//Я Бухгалтер 1998. - №8 – с.14-98

19. Козырин А.Н. Новый порядок перемещения валюты через таможенную границу

РФ//Бухгалтерский учет 2000г. - №11 – с.30-34

20. Ланина И.Б. Типичные ошибки при ведении кассовых операций//Бухгалтерский

вестник 2000.- №7 – с 57-60

21. Никонов А.А. Образование и использование резерва сомнительных

долгов//Главбух 1999. - №10 – с.44-49

22. Организация наличного денежного обращения хозяйствующими субъектами

РФ//Бухгалтерский учет и налоги 2000. – №9 – с.23-27

23. Томило Н.Н. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых

выражена в иностранной валюте»//Бухгалтерский учет 2000. - №7 – с.8

ПРИЛОЖЕНИЯ

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5