Лекция: Курс лекций по аудиту

публикациях аудиторов, рук-лей, сотрудников ауд. фирм.

Ст. 13 Несовместимые действия аудиторов. Аудитор не должен одновр. с

основ. профес. практикой заниматься деят-тью, кот. влияет или может повлиять на

его объек-ть и независ-ть, соблюдение приоритета обществ. интересов либо на

репутацию профессии в целом и, потому несовместимые с оказанием проф. ауд.

услуг.

Ст. 14 Аудиторские услуги в др. гос-вах. Независимо от

того, где аудитор оказывает проф. услуги, в своем гос-ве или в др., этич. нормы

его поведения остаются неизменны.

Ст 15 Соотв-е Кодекса Международным нормам.

2.25 Мошенничество и ошибка (М,О)

Отв-ть за выявление и обоснование опр-ий М или О несет аудитор. Отв-ть за факт М

или О возлагается на виновных и на руков-во пр-ия. М –

преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и БО одним

или несколькими лицами из состава рук-ва и служащих пр-ия, вкл. манипуляцию

учетными записями и фальсификацию первичных док-тов, регистров и БО, умышленные

изменения записей в учете, искажающие смысл хоз. операций и нарушающие правила,

определенные закон-вом или УП пр-ия, преднамеренно неправильную оценку активов

и методов их списания, уничтожение или пропуск рез-та корректировочных записей

или док-тов. О – непреднамеренное искажение фин. инф-ции в

рез-те арифм. или логических погрешностей в учетных записях и группировках,

недосмотра в полноте учета или неправильного представления ФХД, наличие и

состояние им-ва, расчетов и т.п. При проверке полноты и достоверности ФО

аудитор может выявить М или О. Как М и О класс-ся отклонения: от действующего

закон-ва, от нормативных актов, опр-щих орг-цию и методологию учета. В

следствие несоблюдения в течение отч. года принятой УП отражения в БУ отдельных

хоз. операций и оценке им-ва, из-за нарушения принципа отнесения доходов и

расходов к отч. периоду:

в результате несоблюдения единства в разграничении учета затрат, относимых на

издержки пр-ва и сбыта, в прибыль и спец. источники покрытия;

в следствие несоблюдения тождества данных аналит. учета оборотам и остаткам

по счетам синт. учета. Аудитор ответственен за выявление М и незамеченных или

неисправленных О. Заключение аудитора должно гарантировать, что М и

существенных О в ФО пр-ия нет, или они выявлены полностью, а О исправлены. М

подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями,

уничтожение результата хоз. операций, фальсификация и подделка бух. док-тов,

неадекватные записи в учете, умышленно неправильные разъяснения должностных

лиц. Манипуляция учетными записями – умышленное исп неправильных бух.

проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учета и БО.

Уничтожение рез-та хоз. операций – сторнировочные записи, аналогичные по

содержанию и суммам основным бух проводкам. Фальсификация бух. док-тов и

записей – оформление заведомо неправильных или фальшивых док-тов бух.

оформления (счетов, векселей и т.п.) и записей на счетах БУ, искажающих

истину. Неадекватные записи в учете – отражение фин. инф-ции в системе счетов

в неполном V (не нужные исправления по книгам и счетам БУ, нарушение корр-ии

счетов, неполные файлы, не отраженные в учете хоз. операции). Необычные

операции – разовые сделки и хоз. операции регулирующего или вынужденного хар-

ра, платежи за работы и услуги, к-рые представляются излишними или

чрезмерными. При обнаружении М или О аудитору следует выяснить у рук-ва и

персонала пр-ия их причины. При выявлении возможности М или О аудитор должен

рассмотреть их влияние на ФО. Если по его мнению, предполагаемая М или О

могли привести к искажению ФО, для восстановления истины он должен выполнить

доп. процедуры, к-рые считает приемлемыми. Хар-р доп. процедур зависит от

вида М или О и от степени их воздействие на содержание ФО. В случае когда М

или О могли быть предотвращены или выявлены при внутр. контроле, но этого не

произошло, аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку этой системы и

уменьшив доверие к ней, расширить проверяемую инф-ию, введя доп. процедуры.

Когда М или О произошли с участием представителя рук-ва пр-ия, аудитор должен

пересмотреть достоверность полученных от него ранее сведений и данных.

Аудитор обязан своевременно сообщить о выявленном М или О рук-ву пр-ия, даже

если потенциальное влияние выявленных нарушений на ФО незначительно. Во всех

случаях суждения о М и О должно быть доказательным.

2.26. Проверка формирования фин. результата

Проверяется ведение аналит. и синт. учета по сч. 80(99). Аудитор проверяет:

аналит. док-ты, регистру учета (при ж-о форме учета – ж-о №15), устанавливает

законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Проверить, что на пр-ии ведется раздельный учет прибылей (уб.) полученной в

рез-те осущ. разных видов деят-ти. Аналит. учет по сч. 99 позволяет получить

сл. группировки данных, необх. для составления отч: П(У) от реал-ии ТП, % к

получению, доходы от участия в др. орг-циях, прочие операционные доходы, вкл.

чрезвычайные. Правильность начисления платеже налога на прибыль и платежи по

перерасчету по этому налогу из фактический прибыли, а так же суммы

причитающихся налоговых санкций – в корр-ии с сч. 68. О пред нераспр. приб. Д

99 К84, списана сумма чистого убытка отч. года Д84 К90. Отражено положит

сальдо (убыток) прочих доходов и расходов Д99 К91, отражена прибыль от

обычных видов деят-ти Д90 К99. На увеличение валовой ТП отнесен остаток

неиспользованного резерва Д96 К99. Фин. рез-т от реал-ии ТП опр-ся как

разница между выручкой от реал-ии (кредитовый оборот сч. 46(90-продажи)) без

НДС и акцизов и факт. себ-ти ТП (работ, услуг) (Д-т оборот сч. 90).

2.27. Оценка стоимости аудиторских услуг

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку явл. оценка

ст-ти ауд. услуг. Необходи­мо стремиться к тому, чтобы не занизить и не

завысить ст-ть услуг, так как и то, и другое зачастую «отпугивает» клиента,

особенно если тот впервые обращается в данную ауд. фирму

В России постепенно складывается рынок ауд. услуг, под воздействием к-рого и

регулируются ставки этих услуг.

Все имеющиеся в настоящее время в РФ формы и виды оценки ст-ти ауд. услуг

можно условно разделить на сл. группы:

- аккордная оплата; - повременная оплата; - сдельная оплата; - оплата

по результатам; - комбинир. оплата.

При аккордной оплате сумма оплаты определяется и фиксирует­ся в договоре

на проведение ауд. проверки до ее начала. Некоторые ауд. фирмы опр-ют эту сумму

произвольно, в зависимости от фин. возможностей клиента или руковод­ствуясь др.

критериями. Но довольно большое кол-во отечественных фирм за опр-ую плату

направляют к клиенту перед заключением договора аудитора, к-рый знакомится с

осо­бенностями деят-ти клиента, оценивает ориентировочный ауд. риск и примерную

трудоемкость работы. После этого ауд. фирма определяет общую ст-ть работ и

заключает договор с клиентом. Недостаткии: невозможность обос­нованно

оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть пгиредвиденные

обстоятельства, к-рые могут возникнуть в ходе ауд. проверки, резко увеличив ее

трудоемкость, что небла­гоприятно отразится на фин. положении ауд. фир­мы.

Повременная оплата наиболее распространена на рынке ауд. услуг во всех

странах В этом случае при появлении неопределенных обстоятельств увеличение

трудоемкости прямо-пропорц. ст-ти работ. Повременная оплата базируется на

оценке стоимости одного ÷àñà (дня) работы аудитора,

к-рая зависит и от его квалификации.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении БУ. Расчет

производится исходя из определения ст-ти одной операции, выполненной аудитором,

или ст-ти показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее опр-ой суммы

за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для

клиента фин. ресурсов, выявленных в результате определения ошибок и неточностей

в ведении БУ, оформлении док-ции, уплаты налогов и т.п. Обычно устанавливается

определенный %-т от эконо­мии.

Комбинированная оплата – это различные комбинации из

пе­речисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре оп­р-ся общая

ст-ть услуги (аккорд) + опр. % от экономии или резерв на непредвиденные

обстоятельства.

2.28. Классификация ошибок

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудита, можно

сгруппировать сл. образом:

1. Ошибки в ведении учета

1.1. Отсутствие ведения учета. В бухгалтерии не ведется надлежащего учета

по какому-либо виду деят-ти или подразделения. Предположим, одним из видов

деят-ти пр-ия явл. стр-во. Бухгалтер, не желая связываться с проводками по его

ведению (в ожидании прихода более опытного в этом вопросе специалиста), все

расходы по стр-ву в течение года относил в Д-т 76. В результате этого к концу

года образовывалось огромное дебетовое сальдо по сч. 76.

1.2. Случайные ошибки. К ним относятся:

а) арифметические просчеты, которые встречаются крайне ред ко, поскольку

обычно выявляются самим бухгалтером;

б) случайные неправильные проводки, к-рые возникают в случае, если применяя

правильный метод учета какого либо ФХД, бухгалтер без наличия достаточных

оснований или случайно делает «нестандартную» проводку например, относя

затраты на тек. ремонт ОС на себ-ть ТП, какую-то сумму относит на сч. 01.

Такие ошибки встречаются редко, но их очень трудно обнаружить, так как при

выборочной проверке, убедившись в пра­вильности регистрации при данном методе

учета, аудитор не прово­дит сплошной проверки по операции данного типа;

в) не соответствующий действительности курс валюты для рас­чета курс. разниц;

г) ошибка при заполнении отчетных форм. Очень часто, правиль­но сделав все

проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Гл.книге, бухгалтер ошибочно

заполняет установленные отчетные формы. Особенно часто делаются ошибки при

заполнении ф.№2. Аудитор должен тща­тельно сверить данные отчетов с данными в

Гл. книге, оборот­ной или шахматной ведомости, а также тщательно проверить

стыков­ку отчетных форм.

2. Повторяющиеся ошибки. Эти ошибки возникают в том случае, когда

бухгалтер неправильно регистрирует какой-либо ФХД и каждый раз делает

неправильные провод­ки. Эти ошибки выявить обычно не очень сложно, часто их

можно увидеть, просматривая только Гл. книгу или даже заполненную форму

баланса.

2.1. Ошибки, связанные с незнанием правил ведения БУ.

а) неправильный учет УК;

б) неправильное ведение учета на сч. 88 (84);

в) приходование приобретаемых ОС, НМА, материалов . на те счета, которые

пред­усмотрены Планом счетов;

г) неправильное ведение учета на счете 88 «фонды специального назначения».

2.2. Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законо­дательства:

а) отнесение на затраты всех расходов по командировкам, ком­пенсаций за

использование личного автотранспорта, рекламу, обу­чение, представительские

расходы, начисленных %-тов по бан­к.кредитам, а не в пределах установленных

норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив

авансо­вые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по

нормируемым расходам и их списание на себ-ть;

б) неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это

касается: налога на рек­ламу, НДС по ср-вам, полученным по договорам о

совместной деят-ти.

На стадии планирования аудитор должен устанавливать мах уровень ошибок,

присутствие к-рых он может допустить в бухгалтерии проверяемого пр-ия.

Единичная ошибка величиной менее 1000 руб. не представляет интереса, она даже

не будет заметна в ФО пр-ия, к-рая целиком составляется в тыс. руб. Если же

ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совок-ти всех подобных

ошибок.

2.29. Проверка правильности учета затрат на пр-во.

Нормативными док-ми при проверке явл. положение о составе затрат по пр-ву и

реал-ии ТП, вкл. в себ-ть ТП, и о порядке формирования фин. рез-тов

учитываемых при н/о прибыли: инстр №37,39. отраслевые инструкции по вопросам

планирования, учета и калькулирования себ-ти ТП. Программа проверки:

1. проверка оформления первичных док-тов, на основе к-рых оформляютс все

операции по пр-ву ТП и наличие на них всех обязательных реквизитов.

2. проверка правильности отнесения затрат на производственные счета.

3. обоснованность произв. расходов и наличие подтверждающих док-тов.

4. орг-ция аналит. учета затрат на пр-во;

5. правильность группировки затрат по местам их возникновения и объектам

калькулирования;

6. правомерность учета затрат на сч. 23 и их списание на себ-ть ТП;

7. правомерность отнесения расходов к общепроизв. и общехоз. и распределение

их по объектам калькулирования;

8. оценка НЗП и ее соотв-ие принятой УП;

9 правильность распределения затрат между ГП и НЗП;

10. своевременность вкл. затрат на пр-во на себ-ть ТП. Этапы проверки:

рабочий ПС, УП: обоснованность разграничения источников возмещения различных

расходов (за счет себ-ти, прибыли, фондов или резервов). Мат. затраты: 1.

правильность оценки МЦ, вкл. в себ-ть; 2. правильность отражения процесса

приобретения и заготовления материалов, списание на счета затрат отклонений

(сч. 16) (пропорц. ст-ти израсходованных в пр-ве материалов по учетным

ценам); 3. целесообразность списания ст-ти материалов и услуг, т.е. имели ли

место факты списания на себ-ть затрат, не относящихся к материалам,

используемым в пр-ве, а так же случаи списания на произв-е счета ст-ти НДС; 4

правильность док-го оформления списания МЦ на пр-во ТП (накладные, акты); 5.

имеются ли факты вкл. в себ-ть ТП ст-ти сырья, материалов, переданных в цех,

участок, но фактически не израсходованных в пр-ве; 6. имелись ли случаи

отнесения на затраты осн. деят-ти ст-ти материалов, исп-ых на содерж объектов

соц.-культурного назначения; 7. правильность установления норм расходования

сырья и материалов в соотв-ии с уровнем технологии пр-ва, соотв-ют ли нормы

расх материалов факт. выходу ГП; 8. правильность оценки и списания возвратных

отходов. Возвратные отходы оцениваются:

1. по пониженной цене исходного мат. ресурса (по цене возможного исп.), или

отходы могут быть исп., но с повышенными затратами.

2 по полной цене если отходы реал-ся на стороны в качестве полноценного ресурса.

3 затраты на оплату труда. При проверке следует руководствоваться

требованиями инстр. о составе ФОТ и выплат соц. хар-ра и положением о составе

затрат. Проверить имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за

произв-е рез-ты (по итогам года, за выслугу лет). В случае их отсутствия

суммы этих выплат не должны относиться на себ-ть ТП. Не вкл. ли в ФОТ

выплаты, производимые за счет фонда потребления. 4. отчисления на соц. нужды.

Отчисления в фонды от расходов на оплату труда работников занятых в непроизв.

сфере, должны вкл. в сметы расходов на содержание учреждений непроизв. сферы,

финансируемых за счет соотв-щих источников. 5. аморт-ия ОФ.

2.30. Формы и структура аудиторского отчета.

По результатам ауд. проверки аудитор дол­жен составить отчет и ауд.

заключение. Ауд. заключение должно состоять из 3 частей: вводной, аналит. и

итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения об ауд. фирме и вкл. сл.

элементы:

- название документа в целом «Ауд. заключение»;

- юр. адрес и телефоны ауд. фирмы;

- №, дату выдачи и наименование органа, выдавшего ауд. фирме лицензию на

осуществление ауд. деят-ти, а также срок действия лицензии;

- № свидетельства о гос. регистрации ауд. фирмы;

- номер р/счета ауд. фирмы;

- ФИО всех аудиторов, принимавших участие в аудите;

Аналит. часть представляет собой отчет ауд. фирмы эконом. субъекту об

общих результатах проверки и вкл.:

- название части «Отчет ауд. фирмы»;

- кому предназначена аналит. часть;

- наименование эконом. субъекта;

- объект аудита;

- общие результаты проверки состояния внутр. контроля у эконом. субъекта;

- общие результаты проверки состояния БУ и БО;

- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении фин.-

хоз. операций.

Итоговая часть - мнение ауд. фирмы и достоверности БФО, сформированное по

результатам аудита и вкл.т:

- название «заключение ауд. фирмы»;

- кому адресована итоговая часть;

- наименование эконом. субъекта;

- объект аудита;

- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать БО;

- распределение ответственности эконом. субъекта и ауд. фирмы в

отношении БО;

- указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится

аудит;

- изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению ауд.

заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в

стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на БО эконом. субъекта;

- мнение ауд. фирмы о достоверности БО эконом. субъекта;

- дату аудиторского заключения, причем заключение не может быть

закончено ранее даты подписания БО эконом. субъекта,

Заключение, как единый документ целесообразно формировать по сл. общей стр-ре:

А - титульный лист

Б – оглавление по схеме

1. Аудиторское заключение.

2. Отчет аудиторской фирмы.

2.1. Объект аудита.

2.2.Общие результаты проверки состояния внутреннего контроля.

2.3.Общие результаты проверки состояния БУ и БО и соблюдения законодательства

при совершении фин.-хоз. операций

2.3.1.Аудит учредительных и регистрационных док-тов и формирование УК.

2.3.2.Аудит общего состояния БУ в соотв-ии с программой и планом проверки

2.4.Анализ фин. состояния.

3. Заключение аудиторской фирмы.

Приложения.

БО, в т.ч. баланс, ф.№2, ф.№5 прикладываются к заключению (в том случае, если

они составлены так и на них имеются ссылки в предыдущих разделах).

Ауд. орг-ция не несет ответственности за события, произошедшие после даты

подписания ауд. заключения, но до даты представления БО. Если аудиторам стало

известно о событиях, произошедших за период от даты подписания заключения до

даты представления отчетности, существенно влияющих на достоверность

отчетности, она обязана потребовать от субъекта внесения соотв. изменений.

Ауд. орг-ция не несет ответственности за события, произошедшие после даты

представления БО. Она не обязана требовать от клиента вносить какие-либо

изменения в отчетность. Ауд. фирма должна представить эконом. субъекту не

менее 2х экземпляров ауд. заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной

к нему БО является единым целым и должен быть сброшюрован.

Страницы: 1, 2, 3, 4