Лекция: Операционная техника и учет в КБ

депозитному договору.

Депозиты ю/л учитываются на счетах 410-426. Они открываются по видам эк.

субъектов, по формам собственности и видам деятельности.

Учет размещенных депозитов отражается на сч. 319, 322, 323. Счета второго

порядка – по единой временной структуре и видам субъектов. На каждом

балансовом счете открывается еще счет для учета резервов на возможные потери

( Инструкция 62а ).

Лицевые счета открываются по каждому депозитному договору.

Просроченных сумм по данному виду операций не возникает. Здесь депозитный

договор либо рассматривается до востребования, либо возобновляется на прежних

условиях.

Особенность: в отражении начисляемых процентов. По привлеченным депозитам ю/л

операции отражаются на сч. 47426. По вкладам ф/л – сч. 47411.

Дт 61401 – Кт 47411 – физ.лица.

Дт 61401 – Кт 47426 – юр. лица.

Наступление срока выплаты:

Дт 47426 – Кт расч. Счет, депозитный счет, 30102 – юр.лица.

Дт 47411 – Кт 423, 20202 – физ.лица.

Формирование текущих расходов КБ:

Дт 70202 (70203) – Кт 61401

Если наступает срок уплаты процентов, то просроченная задолженность

отражается на отдельных лицевых счетах, открываемых на сч. 47426. Т.е.

отдельного счета просроченной задолженности нет. По физ. Лицам – аналогично

на сч. 47411.

Учет операций с ценными бумагами.

Учет операций с ценными бумагами.

1. Учет долгосрочных об-в банка.

2. Учет операций с векселями.

3. Уче т операций с ц.б. прочих эм-в.

4. Учет наличных и срочных сделок с ценными бумагами.

1. Учет долгосрочных обязательств.

КБ выпускают собственные долгосрочные обязательства с целью привлечения

долгосрочных средств в оборот.

К долговым обязательствам относятся:

- облигации;

- депозитные сертификаты

- сберегательные сертификаты

- векселя.

Эмиссионные ценные бумаги подлежат гос. регистрации (облигации, векселя).

Запрещается одновременный выпуск КО акций и облигаций.

КО может выпускать облигации:

1) - именные

- на предъявителя;

2) - обеспеченные

- без обеспечения

- под обеспечение третьих лиц;

3) - конвертируемые в акции

- не конвертируемые

4)- %-ые

- дисконтные

5)- с единым сроком погащения

- с погашением по сериям.

Необеспеченные облигации можно выпускать не ранее 3-его года существования

при условии подтверждения 2-х годичного баланса. Сумма выпускаемых облигаций

не должна превышать УК КО. Проспект эмиссии регистрируется при полной оплате

УК банка.

Размещение облигаций может осущ-ся только путем продажи или замены ранее

выпущенных конвертируемых облигаций. Размещение обл-ций д.б. закончено в

течение года после регистрации проспекта эмиссии.

Учет облигаций.

сч. 520 “Вып-е облигации”.

счета 2-го порядка открываются по срокам размещения. Аналит. учет ведется в

лицевых счетах по выпуску и виду.

Выпускаемые облигации отражаются на счете 520 по номиналу.

Облигации учит-ся на счетах Д (депоз. учет).

Выпускаемые облищации уч-ся на сч. Д до их продажи, если банк-эм-т имеет

депозитарий:

Д 98000 “ Цен. бум. на хран-и в Депоз-ии”.

К 98090 “ Цен. бум вне обращения”.

Если банк-эмитент не явл-ся депозитарием, то неразмещенные ц.б. уч-ся у

банка-эм-та :

Д 98010 К 98090.

При продаже облигаций:

Д 20202, 30102, расч. счета клиента

К 520

Реализация облигаций:

- банк-эм-т имеет депозитарий:

Д 98090

К 98040 “ц.б. владельцев”

- банк не имеет депозитрия:

Д 98090

К 98010

При выкупе банком собственных облигаций:

- по балансовым счетам по номинальной ст-ти:

Д 520

К касса, расч.. счет, кор счет банка

- депозитарный учет

· банк-депозитарий Д98040 К 98050

· банк без депозитария Д 98010 К 98040

Обычно выпускаются %-е облигации.

Начисляемые %:

Д 61402 “Расходы буд-х пер-в”

К 60322 “Расчеты с прочими деб-ми и кред-ми”.

Выплата %-в :

1. Д 60322

К 20202, 30102, расч. счет клиентов

2. Д 70204

К 61402

Депозитарные и сберегательные сертификаты.

Деп. и сбер. серт. не являеются эмиссион-ми ц.б. Деп. серт-ты вып-ся для

размещения среди юр. лиц, сберег. серт. для физ. лиц.

Бланки серт-в имеют строго установленную Минфином форму, типографскую

нумерацию. Как бланки цен. бумаг отраж-ся на внебал-м счете 90701 “бланки

соб-х цен. бумаг для распр-я”.

Учет бланков: Д 90701 К 99999 (учет - 1 руб. за единицу хранения).

Для реализации исп-ся сч-та 521 “Вып-е деп. серт.” и 522 “Вып-е сбер. серт-

ты”. Счета 2-го пор-ка откр-ся по срокам размещения серт-в. На бал-х счетах

учет ведется по номин. ст-ти.

Выпуск сбер. серт-в: Д 20202, 42301(счета до востреб-я) К 522

Выпуск деп. серт-в: Д расч.сч. юр. лиц, 30102 К 521

Размещение - использование бланка: Д 99999 К 90701

Деп. и сб. серт-ты выкупаются досрочно или при наступлении срока:

Д 521, 522

К 30102

Выкупленные серт-ты отр-ся на внеб-х счетах:

90703 “Выкупл-ые до срока погащения соб. цен.бум. для перепродажи”

90704 “Ц.б., выкупл-е для погашения”

Д 90703, 90704

К 99999

В дальнейшем они могут снова размещаться для перепродажи:

Д кор. сч. банка, сч. клиентов

К 521, 522

В момент реализации Д 99999 К90703

Выкуп Д 521, 522 К 30102

Отр-ие в учете нач-х % и выплата % аналогичны облигациям.

Вексель.

Вексель - эмиссионная ц.б. Вексееля обычно размещаются с дисконтом.Учет

выпущ-х веселей ведется на сч. 523 “Вып-е векселя и банковские акцепты”.

Открываются лицевые счета по каждому выпуску векселей. На 523 сч. учет

ведется по номинальной ст-ти.

Если вексель продается по цене ниже номинала, то разница между ценой

реализации и номинальной ценой отр-ся в момент размещения на сч 61402 “Расх-ды

буд. пер-в”:

Д 30102 - цена реализации;

К 523 - номинальная ст-ть

Д 61402 - разница.

Одновременно по счетам депоз. учета.

Векселя могут выкупаться досрочно и при наступлении срока погащения векселя.

Досчрочный выкуп: вексель может быть приобретен по цене выше или ниже

номинала. Разница относится на счет доходов или расходов банка по ц.б:

сч. доходов - 70102, сч. расходов - 70204.

Д 523 - номинал

К 30102 - цена выкупа

К 70102 - разница (Д 70204 )

При наступлении срока погашения векселя, он будет выкупаться по номинальной

ст-ти:

1. Д 523

К 30102

2. Д 70204

К 61402

Если срок размещения долгосрочного об-ва больше года, то часть разницы между

номинальной ст-тью векселя и ценой его размещения, которая уч-ся на сч. 61402

в последний раб. день тек. года, должна быть перенесена на сч. 70204.

2. Операции банка по учету векселей.

Счета для учета этих используются счета: 512-519 - разбивка по субъектам.

Назначение счетов - учет покупной ст-ти приобретенных кредитной организацией

векселей по срокам их погашения, счета активные. Внутри они подразделяются

на счета 2-го порядка по срокам.

Покупка: Д 51403

К 30102, расч. сч. клиента, касса, 47423(22)

Особенность заключается в том, что дни до срока погашения постоянно

уменьшаются, необходимо переносить.

Д 51402 К 51403

Д 51401 К 51402

Векселя сроком на определенный день, а также во столько-то времениот

составления учитываются по срокам, фактически оставшимся до погашения

векселей в момент их приобретения. “Векселя по предъявлению” учитываются на

счетах до востребования.

В момент покупки Д 51401 К 30102, 474

“Векселя во столько-то времени от предъявления”. В момент предъявления

учитываются на счетах до востребования после предъявления в соответствии с

порядком для срочных векселей.

Переносятся после предъявления Д 51402 К 51401.

“Векселя по предъявлению, но не ранее установленного срока.

Д 51401 (в зависимости от срока) - приобретение

К 30102,474

Д 51402 - предъявление.

К 51401

В расчет дней всегда принимается точное количество дней.

По Д проводится покупательная ст-ть приобретенного векселя в корреспонденции

с кор. счетом, кассой, расч. сч. клиента на сумму, уплаченную при покупке

векселя.

По К списывается покуп. ст-ть векселя при поступлении средств от плательщика

средств в погашение учтенного векселя в корреспонд-ции с кор. счетом, кассой,

расч. счетом клиента. По К также списывается покупательная ст-ть веселя при

перепродаже векс. в корр-ции с кор. сч., кассой, р. сч. клиента.

При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчета не

совпадает с датой заключения сделки, счета по учету приобретенных векселей

корреспондируют со счетами по учету конверсионных сделок 47408.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые сччета:

1. - учтен-е векселя, отосланные на инкассо,

2. - учтен-е банком векселя, не акцептованные плательщиком,

3. - учтен-е банком векселя, отосланные для получения акцепта,

4. - учтен-е банком векселя, на котором учитываются векселя никуда не

отосланные.

Аналитический учет ведется отдельно по векселедателям и отдельно по акцептантам.

По К по лицевому счету 1. - списывается покупательная ст-ть векселя при

получении инкассированной суммы в корресп-ции с кор. счетом.

Счета векселей, учтенных в срок, но не апротестованных - 08, 09. Особ-ть

состоит в том, что они учитывают векселя по номиналу.

Назначение: учет сумм, подлежащих оплате, не погашенных в срок основным

должником, по которым совершен протест - 08, и по которым не совершен протест

- 09 (нотариальное удостоверение требования платежа и его неполучение).

Д - сумма, подлежащая оплате по неоплаченным в срок векселям +%

К - учтен-ые векселя по срокам и счета доходов буд. периодов

Д 51408 - весель не оплаченный в срок и неапротестован

К 51401

Д 51409 - апротестован

К 51408

Д 30102

К 51409, 61302 - погашение должником суммы процентов.

Счета 51408,09:

по К счетов списываются суииы по неоплаченным в срок векселям, при

поступлении от плательщиков денежных средств в погашение ввекселей в корресп-

ции с кор. счетом, кассой, р.сч. клиента.

Д 51409 (110)

К 51408 (100)

К 61302 (10)

Д 30102 К 51409 (110)

Д 61302 К 70102 (10)

Резервы 10. (П)

Резерв создается за счет прочих расходов, в последний дент месяца.

Д 70209 1% от суммы векселя

К 51410

Они считаются небеспеченными, кроме авалированных Правительством РФ или

развитыми странами.

Д 45807 должно быть образование резерва 100% ст-ти. - переоформление ссудной

К 51403 задолженности векселем. (Морина - 51410)

Д 70209 К 51410 (110)

Д 51410 К 51401 (110)

Д 91802 К 99999 (100)

Банки - депозитарии обязаны учитывать векселя по счетам Депо

Д 98000

К 98040 - в головном Депозитарии в штуках, 50 - в низовом

Д 98040

К 98000

Векселя могут учитываться в кассе:

Д 90802 К 99999 (уч-ет и по номиналу и в штуках)

Д 90803 К 90802

или Д 90803 К 99999

Д 99999 К 90802

3. Учет операций с ценными бумагами прочих эмитентов.

КБ может покупать, продавать ц.б., выкупленные другими эмитентами сч. 5

раздела. Счета 1-го порядка - по видам эмитентов. Подраздел “Долговые об-

ва”, сч. 501-504 - рез-ты, 505-507.

В этом же разделе откр-ся счета для учета вложений в акции: 508, 510, 511.

К счетам открыты по 3 счета 2-го порядка:

- проибрет. по опер. РЕПО

- для перепродажи

- для инвестирования

2-я часть операций РЕПО отр. в гр. Г, определение банком цели : торг. или

инвестицион-й опред-ся банком самостоятельно.

Ко всем счетам (502-510), кроме 501, открыты счета 2-го порядка для учета

резервов.

Аналит. учет ведется по видам ц.б., выпускам и эмитентам.

Приобретение банком цен.бумаг отражается по цене приобретения, при изменении

ст-ти не переоценивается, кроме вложений банка в гос долговые обязат-ва РФ,

приобретенные по операциям РЕПО и перепродажи.

Бумаги, находящиеся в инвестиц-м портфеле не переоцениваются. На остальные

ц.б. в портфеле банка, при изменении их рын-й, стоим-ти создаются резеры под

возможое обесценение вложений в ц.б.

С выходом Указаний 659 У изменен порядок переоценки вложений в гос ц.б.:

- по РЕПО и перепрожажи - не переоцениваются;

- инвестицион. - переоцениваются, создается резерв.

Операции по покупки банком ценных бумаг.

Приобретение банком долговыъ обязательств РФ для перепродажи:

Д 50102 по балансовой

К 30102 ст-ти приобретения

При изменении рын. котировки - переоценка долговых обязат-в, рез-ты отр-ся на

сч. :

61307 “Доходы буд. периодов” (+) Пассивн. сч.

61407 “Расходы” (-) Активный сч.

полож. разн. Д 50102 К 61307

отриц. разн. Д 61402 К 50102

При перемещении долговых обяз-в из торгового в инвест-ый портфель по текущей

балансовой ст-ти (с учетом переоценок)

Д 50103

К 50102

Если цен. бумаги покупались для целей инвестирования, то в момент приобретения:

Д 50103

К 30102 Такие бумаги не переоцениваются.

Для реализации долговых обязательств из инвестиц-ого портфеля, их надо

переместить в торговый портфель и отражать по текущей рыночной цене:

Д 50102

К 50103

К 61307 (Д 61407)

Все прочие цен. бумаги отражаются по цене их приобретения, далее не

переоцениваются:

Д 50402 “Прочие долговые об-ва”

К 30102

Одновременно на счетах Депоз-го учета ?

Ц.б. могут быть реализованы по цене выше или ниже цены приобретения. Разница

между ценами отражается на счете расходов или доходов.

Д 30102 - К 50402 - бал. цена реализации

- К 70102 - сумма разницы

Д 30102 К 50402 - бал. ст-ть

Д 70204 К 50402 - отриц. разниц.

Если банк приобретает купонное процентное долговое обяз-во с накопленным %-ым

доходом, уплаченный %-ый доход учитывается на счете 61405 (А).

При перепродаже или его погашении полученный купонный доход учитывается на

сч. 61305 (П).

При покупке банком долгового купонного обязательства:

Д 50402 - на сумму долгового об-ва

Д 61405 - уплач-ый авансом купонный доход

К 30102

Депозитарный учет.

При продажи банком долгового об-ва:

Д 30102

К 50402

К 61305 - полученный авансом купонный доход

Взаимное закрытие по уплаченноми доходу. В момент перепродажи или погашения

(61405, 61305)

Д 61305

К 61405

К 70102

Разница отражается на счете банка по учету доходов.

Банк создает резервы под вложения в ценные бумаги. Резервы создаются в 1-ый

раб день месяца нахождения ц.б. в банке. Пересматривается ежемесячно.

Существует разный порядок создания резервов для котируемых и некотриуемых бумаг.

Резервы по ц.б., имеющим рыночную котировку. Резервы созд-ся в 1-ый раб

день месяца, если текущая рын. котировка меньше балансовой ст-ти ц.б., то

резерв создается в размере разницы, но резерв не может быть больше 50%

балансовой ст-ти ц.б. (для муниципальных ц.б. 25%). Резерв создается по каждой

ц.б., независимо от изменений в ст-ти порьфеля. Сздаваемве резервы уч0ся на

отдельных лицевых счетах. Резервы создаются за счет расходов банка (для

торгового портфеля).

Д 70209 “Прочие расходы”

К 50404

Если рыночная ст-ть в следующем периоде увеличивается, то резерв должен быть

уменьшен на соответствующую сумму.

Д 50404

К 70107

При реализации ц.б. сумма созданного резерва списывается на счет доходов банка.

Если ц.б. не имеет рын. котировки, то в 1-ый раб день месяца за рыночную

ст-ть принимается 50% балансовой ст-ти бумаги. далее сумма резерва не

пересматривается.

При продажи некотируемой ц.б. сумма ранее созданного резерва списывается на

счет доходов.

4. Срочные операции с ценными бумагами.

Срочные сделки - дата расчета по которым не совпадает с датой заключчения

сделки. Все заключенные банком сделки д.б. отражены в бух. учете в день

заключения договора. Срочные сделки отражаются в группе Г. При наступлении

сроков расчетов сделки отражаются в обычном порядке на балансовых счетах.

Все сделки в зависимости от даты делятся:

- наличные (дата исполнения не позднее 2-го раб. дня от даты заключ-я сделки)

- срочные (дата не ранее 3 раб. дня от даты заключения сделки).

Отдельно отражаются на счетах Г наличные сделки и срочные сделки. В группе

наличных сделок учет ведется по видам финансовых активов, счета 2-го порядка

открываются по признаку резиденства.

На счетах по учету срочных сделок : разного рода финансовые активы, сделки,

совершаемые по обратной части операций РЕПО. По всем срочным операциям счета

2-го порядка ведутся по признаку резиденства и по срокам. На этих счетах

отраж-ся ст-ть ц.б.

При этом, ц.б. имеющая рын-ю котировку или официальную цену отражается по

этой цене на дату заключения сделки. Разница между рыночной ценой и ценой

сделки учит-ся на сч. “нереализ-х курсовых разниц по переоценки ц.б.”.

Для учета результатов:

отриц. разница сч. 940

полож. разн. сч. 970

Ц.б., не имеюща рын. котировки отражается по цене сделкии не переоценивается.

Отдельно группируются активные счета - требования по поставке финансовых

активов, пассивные счета, учитывающие обяз-ва по поставке финансовых активов.

Условные примеры:

1) Банком заключена сделка на покупку некоторой бумаги пр сроку “спот” (через

2 раб дня)

В день совершения сделки на сч. по учету срочных операций:

Д 93201 (1000руб.) по цене сделки

К 96001 (1000) (переоценке не подлежит)

При наступлении даты расчетов по сделке:

Д 96001 (1000)

К 93201 (1000)

Д 47408 (А) расчеты по конверсионным сделкам

К 47407 (П) и срочным операциям

Д 47407 (1000)

К 30102 (1000)

Д 50802 (1000)

К 47408 (1000)

+ Депозитарный учет

2). Заключение банком сделки по покупке ц.б., имеющих рын. котировку, по цене

1010 при текущей рын. котировке 1000 (спот)

20.11. Покупка: счета срочных сделок

Д 93201 (1000)

К 96001 (1010)

Д 94001 (10)

21.11. Рыночн. цена изменилась 1015 - надо переоценить

21.11 Д 93201 К 94001 (15)

Д 94001 К 97001 (5)

22.11 Д 96001 (1010)

Д 97001 (5)

К 93201 (1015) (МОРИНА - 93001)

Д 47408 (1015)

К 47407 (1010)

К 61307 (5)

3). Продажа котируемой цен.бум: 20.11. продажа по цене 2000, рыночная

котировка 1950.

При приближении срока расчетов происходит перенос.

20.11. Д 93302 (2000)

К 96502 (1950)

К 97001 (50)

Изменение рыночной котировки 21.11 - 2010:

21.11. Д 97001 (60)

К 96502 (60)

Д 94001 (10)

К 97001 (10)

24.11. Д 93301 (2000) перенос сальдо

К 93302 (2000)

Д 96502 (2010)

К 96501 (2010)

25.11. Д 96501 (2010) закрытие на срочных, перенос на баланс.

К 93301 (2000)

К 94001 (10)

Д 47408 (2000)

К 47407 (2010)

Д 61407 (10)

Д 47407 (2010) - поставка ц.б.

К 50802 (2050) - цена приобретения

Д 70204 (40)

+ Депозитарный учет

Д 30102 К 47408 (2000)

Одновременно списание резерва по ц.б. и отражение на сч. депозит-го учета.

Учет формирования уставного капитала.

1. Система счетов по учету УК.

2. Учет формирования УК паевого КБ (ПКБ).

3. Учет формирования УК акционерного КБ (АКБ).

4. Учет начисления и выплаты дивидендов.

1. УК может формироваться в денежной и материальной

форме. Материальные активы в первые 2 года не должны превышать 20%, а затем

их доля должна быть снижена до 10%.

Акционерами и пайщиками могут быть резиденты и нерезиденты, юридические и

физические лица.

Взносы могут быть в рублях и иностранной валюте.

УК отражается в учете в рублях по курсу, который определяет собрание

акционеров. Переоценка не производится.

Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости при переоценке,

эмиссионного дохода и стоимости безвозмездно полученного имущества.

Также существуют фонды ( резервный и т.д.).

Увеличение УК может осуществляться за счет:

1. привлечения новых акционеров,

2. увеличения долей акционеров в УК,

3. замены ранее выпущенных конвертируемых облигаций на акции,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6