Реферат: Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности

Реферат: Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности

Министерство образования РФ

Московский институт сферы социальных отношений

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Контроль и ревизия»»

Москва 2003 год

СОДЕРЖАНИЕ

Введение............................ .. .2

1. Теоретические основы внутреннего контроля.

1.1. Внутренний контроль, его цели, задачи,

предмет, методы и объекты исследования.......... ...4

2. Система бухгалтерского учета как составная часть системы

внутреннего контроля

2.1. Цели и средства внутреннего контроля

системы бухгалтерского учета............... ..6

3. Процедуры и методы внутреннего контроля

как составная часть системы внутреннего контроля.

3.1. Классификация процедур и методов внутреннего контроля..... 9

3.2. Разделение обязанностей.................. 10

3.3. Система подтверждения полномочий............. 11

3.4. Физические способы контроля............... 11

Заключение.......................... ..13

Список литературы.......................... .15

Введение

Множество компаний во всем мире страдает от неэффективного использования

разного рода ресурсов – людских, финансовых, материальных, от недостатка

необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и

преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны

персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания

внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля. Какова же

роль и значимость внутреннего контроля?

Каждый из нас практически ежедневно применяет самоконтроль или, другими

словами, внутренний контроль. Это происходит, когда мы закрываем дверь перед

уходом из дома (сохранение наших активов – того, что находится в квартире),

проверяем счет в ресторане (сохранение денежных средств – не платить же

больше, чем должен – и, одновременно, проверка правильности учетных записей в

виде оформленного счета), покупаем страховку (желание обезопасить себя от

возможной потери активов в будущем), выбираем оптимальный маршрут движения

(эффективное использование ресурсов, в данном случае – времени и денег). И

подобные примеры можно продолжать.

А вот некоторые примеры недостаточного контроля, но уже касающиеся крупнейших

компаний. Хакеры проникают в систему электронных расчетов банка и крадут

несколько сотен тысяч долларов; компания-производитель тратит несколько

миллионов долларов на устранение неисправности в тормозной системе проданных

автомобилей – престиж дороже денег; самолет попадает в катастрофу по причине

некачественного топлива. Все эти негативные, порой трагичные, события стали

возможны, прежде всего, из-за недостаточно эффективной системы внутреннего

контроля или системы контроля качества, которая по смыслу близка системе

внутреннего контроля.

Любая деятельность в организации происходит в рамках двух систем. Одна – это

операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных

целей. Другая система – это система контроля, пронизывающая операционную

систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил,

инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в

конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности

того, что компания в целом и менеджеры в частности достигнут поставленных

целей.

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе еще в

начале XVIII века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля

деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу XX столетия в

виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала,

использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля

значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование

действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку

надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование

предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции

вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к

обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего

приложения, внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент

контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией

управления рисками - риск-менеджментом.

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании,

и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации,

мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи

компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому

структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной

системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации,

мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания

звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика,

правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации и

надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность в том,

что:

1. транзакции должным образом авторизованы

2. транзакции своевременно и точно отражают в отчетности в соответствии со

стандартами учета

3. доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей

авторизации

4. физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими

записями

Чем внутренний контроль отличается от контроля вообще? Внутренний контроль –

это контроль изнутри компании, в противоположность внешним видам контроля,

таким как законодательное регулирование, контроль со стороны внешних

контролирующих организаций и т.п. в данном контексте понятие внутреннего

контроля синонимично понятиям управленческого контроля, операционного

контроля.

Необходимо также отметить такую важную деталь, что внутренний контроль

полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей и,

прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели.

1. Теоретические основы внутреннего контроля.

исследования.

Система внутреннего контроля организуется руководством предпри­ятия. Это

первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля.

Независимый аудит проводится независимым аудито­ром, формы, и виды

контрольных действий также определяются аудито­ром (п. 9 Временных правил

аудиторской деятельности в Российской Федерации и п. Закона “Об аудиторской

деятельности”). Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведом­ства,

формы, и виды контрольных действий также определяются этим ве­домством.

Внутренний контроль — это система мер, организованных руковод­ством

предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного

выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных

операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их

экономическую целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности пред­приятия;

2) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работни­ком предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является

согласованность системы бухгалтерского учета (более широко — Учета) и системы

внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой

системы бухгалтерского учета (в том числе ав­томатизированных систем

бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций

и обеспечивает надлежащий конт­роль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо

решение отдельных задач. Руководство предприятия обяза­но обеспечить

организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля,

которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

* в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть

в нее включено, и не включено ничего из того, что не долж­но быть в нее

включено, а то, что включено в отчетность, было бы пра­вильно определено,

классифицировано, оценено и зарегистрировано;

* бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объектив­ное

представление о предприятии в целом;

* компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы,

включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам,

не могли быть сфальсифицированы;

* средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или не­эффективно

использованы;

* все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализирова­лись, а

виновные несли ответственность;

* внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполно­моченным

принимать управленческие решения, для ее оптимального ис­пользования.

Из перечисленных выше задач руководства предприятия по органи­зации

внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутрен­него контроля с

двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским фи­нансовым и бухгалтерским

управленческим учетом.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего кон­троля с

системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой

бухгалтерского управленческого учета.

Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать две системы:

* систему внутреннего управленческого контроля.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внут­реннего

контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего

контроля — это очень сложный и тонкий организм, неотъем­лемыми частями

которого являются абсолютно все подразделения пред­приятия, все сферы его

деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего

контроля — это своеобразная орга­низация внутри организации (предприятия).

Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной

структуре предприятия, численности персонала, раз­ветвленности сети филиалов

и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим

характеристикам предприятия в целом.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности орга­низации —

циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение со­блюдения

работниками предприятия своих должностных обязанностей,

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля,

весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

* бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвента­ризация

и документация, балансовое обобщение);

* бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответствен­ности,

нормирование издержек);

* ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка ариф­метических

расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хо­зяйственных операций,

инвентаризация, устный опрос персонала, под­тверждение и прослеживание);

* теория управления.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в

целях управления предприятием.

В современных условиях в жизнь предприятий постепенно входит новое понятие,

называемое “эккаунтингом” (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое

понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета

в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство — это лишь

основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается

информационная база, не­обходимая для управления предприятием.

Профессиональная деятель­ность, связанная с формированием этой информационной

базы, и назы­вается эккаунтингом.

В это понятие входит работа:

* плановая;

* по составлению отчетности;

* контрольная;

* аналитическая.

Таким образом, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.

2. Система бухгалтерского учета как составная часть

бухгалтерского учета

Любая хозяйственная деятельность предполагает осуществление хозяйственных

операций и ведение бухгалтерского учета этих операций. Бухгалтерский учет

включает в себя процедуру сбора данных, их регистрации и обработки. Такие

процедуры могут выполняться как вручную, так и с помощью компьютеров.

Соответствующие процедуры, выполняемые на компьютере, называются

программируемыми процедурами бухгалтерского учета. Система на базе компьютера

обычно, включает в себя набор как ручных, так и компьютеризованных процедур,

обеспечивающих регистрацию данных по хозяйственным операциям с самого начала

и до занесения в Главную книгу.

Цели внутреннего контроля в области системы бухгалтерского учета	Примеры средств внутреннего контроля, служащих для достижения целей
1. Система бухгалтерского учета должна отражать все санкционированные, и только санкционированные операции	Контроль доступа к терминалам, с которых осуществляется непосредственный ввод информации (пароли и прочие идентификационные процедуры): - исключительный доступ для ограниченного круга пользователей - контроль за взаимосвязанными операциями - документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей - проверка полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета и при вводе в компьютер - разделение обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и разноской по счетам бухгалтерского учета
2. Точная входящая информация	Внутренняя проверка на начальной стадии: - выборочные проверки суммирования расчетов - использование внутрифирменных должностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор - регулярные проверки качества выполненного анализа - анализ внутренними аудиторами ошибок кодирования
3. Точная разноска по регистрам бухгалтерского учета	Регулярная сверка счетов: - регулярное составление пробного баланса - использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах учета расчетов с дебиторами и кредиторами - сверка выписок банка и кассовой книги - контроль соблюдения сметы и прочие виды контроля за существенными суммами
4. Сохранность учетных документов	Создание надежных копий банка данных и файлов данных (для компьютеризованной системы), изменяющихся при каждом новом появлении информации: - ограниченный доступ к массиву информации или проверка персонала - обеспечение конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых данных - дублируемое электропитание на случай сбоев в сети
5. Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников предприятия	Разделение обязанностей: - ротация обязанностей - обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников - своевременная регистрация документов, активов - регулярная сверка счетов бухгалтерского учета - достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды
6. Обеспечение оперативной управленческой информации	Использование предельных сроков представления внутренней отчетности Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации
7. Выявление необычных или аномальных фактов	Обязательное представление документов, если операция превышает установленные лимиты времени Регулярный анализ существенных отклонений

2.2. Организация документооборота

Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.

Согласно Положению о документах и документообороте в бухгалтер­ском учете,

утвержденному Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105, под документооборотом

понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету,

обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных

документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

Первичные и сводные учетные документы можно составлять на бумажных и машинных

носителях информации. В последнем случае организа­ция обязана изготавливать

за свой счет копии таких документов на бумажных носителях дая других

участников хозяйственных операций, а также для работников органов,

осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и

прокуратуры (Федеральный закон “О бух­галтерском учете”, п. 7 ст. 9).

Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления

информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для

отражения их на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких

регистров в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”

является коммерческой тайной организации. Статья 139 ч. I Гражданского

кодекса РФ оговаривает условия, при которых документ как носитель информации

может составлять коммерческую тайну организации:

• информация имеет действительную или потенциальную коммер­ческую ценность в

силу неизвестности ее третьим лицам;

• к ней нет доступа на свободном основании, и обладатель инфор­мации

принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Ответственность за противоправные действия с документами и ин-формацией

предусмотрена Уголовным кодексом РФ, введенным в действие с 1 января 1997 г.

Так, ст. 183 УК РФ гласит: “Собирание сведений, составляющих коммерческую или

банковскую тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно иным

незаконным способом в целях разглашения либо незаконного использования этих

сведений наказывается штрафом в размере от ста до двухсот минимальных

размеров оплаты труда или в размере заработной платы или ииого дохода

осужденного за период от одного до двух месяцев, либо лишением свободы на

срок до двух лет”.

Незаконные действия по разглашению или использованию без согласия владельца

сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, совершенные из

корыстной или личной заинтересованности и причинившие крупный ущерб,

наказываются штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров

оплаты труда или в размере заработ­ной платы или иного дохода осужденного за

период от двух до пяти ме­сяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет со

штрафом в размере до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или в

размере зара­ботной платы или иного дохода осужденного за период до одного

месяца, либо без такового (п. 2 ст. 183 УК РФ).

Должностные лица, осуществляющие в организации делопроизводство, составляют

номенклатуру дел по ее структурным подразделениям (юридический отдел,

финансовый отдел, бухгалтерия, дирекция, отдел главного механика, главного

инженера и т.д.), по сферам деятельности (торгово-закупочная деятельность,

подсобное хозяйство, производство, реализация продукции, материально-

Страницы: 1, 2