Статья: Аудит себестоимости

Статья: Аудит себестоимости

15. Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников

предприятий, организаций, учреждений для выпол­нения монтажных, наладочных,

строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и

разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых

работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (Постановление Минтруда

РФ от 29 июня 1994 г. № 51).

16. Правила об условиях труда советских работников за гра­ницей (Госкомитет

СССР по вопросам труда и заработной пла­ты от 25 декабря 1974 г. № 365).

17. Инструкция о составе средств, направляемых на потреб­ление (Госкомстат РФ

от 13 октября 1992 г. № 6-3/124).

18. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости

строительных работ (Госстрой России от 30 ноября 1993 г. № 7-14/187, сообщены

письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 161).

19. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат со­циального

характера (Госкомстат РФ от 10 июля 1995 г. № 89).

10.1. Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку

используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных

ресурсов, сырья, материа­лов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых

ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации,

которой оформляются все операции по производству и выпуску продукции, работ,

услуг.

В соответствии с п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ

расшифровки.

158

Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции

является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость продукции

является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы

пред­приятия. Величина себестоимости продукции влияет на форми­рование

прибыли, фондов и резервов и соответственно налого­обложения.

При проверке правильности включения расходов в себестои­мость продукции

(работ, услуг) необходимо установить обосно­ванность разграничения источников

возмещения различных рас­ходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или

резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции,

правильность распределения затрат между незавершенным про­изводством и

готовой продукцией.

Осуществляя проверку, следует руководствоваться Положением о составе затрат

по производству и реализации продукции (ра­бот, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, ус­луг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учи­тываемых при налогообложении прибыли, утвержденным

Правительством РФ 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями от 1

июля 1995 г. № 661.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в

соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

При проверке следует обратить особое внимание на:

1. Материальные затраты:

— правильность оценки материальных ценностей, включен­ных в себестоимость

продукции (работ, услуг) (смотри раздел «Аудит сохранности и учета

производственных запасов»);

— правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и

заготовления материалов в зависимости от при­нятой учетной политики

предприятия. При этом следует учиты­вать, что если этот процесс

осуществляется с использованием

159

счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «От­клонение в

стоимости материалов», то фактическая стоимость при оприходовании списывается

вначале в кредит счета 15 по цене приобретения, затем разница между

стоимостью матери­альных ценностей исходя из цены приобретения и стоимостью,

исчисленной по оптовой (розничной) цене или в учетных (нор­мативных) ценах,

списывается со счета 15 на счет 16. Накоплен­ные на счете 16 суммы

списываются в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих

счетов пропорцио­нально стоимости израсходованных в производстве материалов,

учтенных по учетным ценам;

— имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к

материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на

производственные счета стоимости

НДС;

— имеются ли факты включения в себестоимость продукции

(работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и

т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

— имелись ли случаи отнесения на затраты основной дея­тельности стоимости

материалов, использованных при строитель­стве, ремонте, содержании (включая

амортизационные отчис­ления) объектов социально-культурного назначения,

которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоря­жении

предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком же

порядке отражаются затраты, вы­полняемые в порядке оказания помощи другим

предприятиям;

— правильность установления норм расходов сырья и мате­риалов в соответствии

с уровнем технического состояния и тех­нологии производства продукции;

— правильность оценки и списания возвратных отходов. Воз­вратные отходы

оцениваются по цене возможного использова­ния. При этом не относятся к

отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной

технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для

производства других видов продукции. Не относится также к отходам попутная

(сопряженная) продукция, перечень кото­рой устанавливается в отраслевых

методических рекомендациях

по учету себестоимости продукции;

— обоснованность включения в себестоимость продукции рас­ходов на оплату

услуг товарных бирж, включая брокерские ус-

160

луги, на выплату комиссионных вознаграждений посредничес­ким и

внешнеэкономическим организациям;

— правомерность списания на себестоимость продукции (ра­бот, услуг) недостачи

материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц или во

взыскании которых отказа­но судом (смотри раздел «Аудит расчетов с персоналом

по про­чим операциям»);

— правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую

предприятиями вместе с материальными цен­ностями. При этом следует иметь в

виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую

себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее

возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части

материалов). Если же стоимость тары оп­лачивается покупателями сверх цены

материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за

вычетом ее стоимости по цене возможного использования;

— правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли.

Следует помнить, что с 1997 года отнесе­ние потерь естественной убыли

продовольственных товаров на издержки обращения производиться не должно.

Сумма этих по­терь покрывается за счет чистой прибыли организации;

— имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и

массового производства затрат на подготовку и ос­воение производства новых

видов продукции и технологичес­ких процессов. Эти расходы возмещаются за счет

внебюджет­ных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-

исследовательских, опытно-конструкторских работ и ме­роприятий по освоению

новых видов продукции.

Следует помнить, что не относятся к затратам на освоение новых предприятий,

средств, направляемых на фи­нансирование капитальных вложений:

— затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и

на комплексное опробование (вхолос­тую) всех видов оборудования и технических

установок с целью проверки качества их монтажа;

— затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-постав­щиками или по их

поручению специализированными предпри­ятиями;

— затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии

— группы технического надзора (затраты на содержание которой

предусматриваются в сводных сметных рас­четах стоимости строительства), а

также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в

эксплуатацию;

— затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводи­мом в действие

предприятии;

— затраты на устранение недоделок в проектах и строитель­но-монтажных

работах, исправление дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а

также повреждений и деформа­ций, полученных при транспортировке до

приобъектного скла­да, затраты на ревизию (разборку) оборудования, вызванные

дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные за­траты производятся

за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

Финансирование затрат на создание новых и совершенство­вание применяемых

технологий, а также на повышение качест­ва продукции, связанных с проведением

научно-исследователь­ских, опытно-конструкторских работ, созданием новых

видов сырья и материалов, переоснащением производства, осущест­вляется за

счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР и других средств, направляемых

на развитие и совершенствова­ние производства. В себестоимость продукции

(работ, услуг) эти затраты не включаются.

Не включаются также в себестоимость продукции:

— затраты на проведение модернизации производства, а так­же реконструкции

объектов основных фондов;

— затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не

связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

— платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих

веществ в природную среду.

2. Затраты на оплату труда.

При проверке следует руководствоваться требованиями Ин­струкции о составе

фонда заработной платы и выплат социаль­ного характера и Положением о составе

затрат, включаемых в себестоимость продукции. При этом следует обратить

внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке

162

выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по

итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны

относиться на себе­стоимость продукции (работ, услуг) и должны списываться за

счет соответствующих источников финансирования (прибыль, остающаяся в

распоряжении предприятия, спецфонды и т.п.)1.

Следует помнить, что в себестоимость продукции не включа­ются следующие

выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также

затраты, связанные с содержа­нием работников:

— премии, выплачиваемые за счет средств специального на­значения и целевых

поступлений;

— материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам

для первоначального взноса на коопера­тивное жилищное строительство, на

частичное погашение кре­дита, предоставленного на кооперативное и

индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение

жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные

потребности;

— оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх

предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам,

воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту

использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим

законода­тельством для предприятий, расположенных в районах Крайне­го Севера,

приравненных к ним местностях и в отдаленных рай­онах Дальнего Востока);

— надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам

труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам

трудового коллектива пред­приятия, компенсационные выплаты в связи с

повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решени­ям

Правительства РФ, "Компенсации удорожания стоимости пи­тания в столовых,

буфетах и профилакториях либо предоставле­ние его по льготным ценам или

бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в

случаях, пред­усмотренных законодательством);

1 Суммы вознаграждения по итогам года включаются в себестоимость

про­дукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором они фактически были

начислены.

— оплата проезда к месту работы транспортом общего поль­зования, специальными

маршрутами, ведомственным транспор­том (за исключением сумм, подлежащих

отнесению на себесто­имость продукции (работ, услуг);

— ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предо­ставляемой

работникам предприятий или отпускаемой подсоб­ными хозяйствами для

общественного питания предприятия;

— оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешест­вий, занятий в

спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и

физкультурных (спортивных) мероприя­тий, подписки и товаров для личного

потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые

за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

— другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

3. Отчисления на' социальные нужды.

При проверке необходимо установить правильность начисле­ния обязательных

отчислений по установленным законодатель­ством нормам органам

Государственного страхования, Пенси­онного фонда, государственного фонда

занятости и медицинского Страхования (смотри раздел «Аудит расчетов по

социальному страхованию и обеспечению» настоящего пособия).

4. Амортизация основных фондов.

При проверке необходимо установить правильность начисле­ния амортизации по

основным фондам (смотри раздел «Аудит сохранности учета основных средств»

настоящего пособия).

Следует помнить, что в этом элементе затрат отражаются также отчисления от

стоимости основных фондов, предостав­ляемых бесплатно предприятиям

общественного питания, об­служивающим трудовые коллективы, а также от

стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями ме­дицинским

учреждениям для организации медпунктов непосред­ственно на территории

предприятий.

5. Прочие затраты.

К элементу «Прочие затраты» относятся расходы, не вошед­шие в первые четыре

элемента состава затрат, а также списание расходов по ремонту основных

фондов.

164

К прочим затратам в составе себестоимости продукции (ра­бот, услуг)

относятся: налоги; сборы; отчисления в специальные внебюджетные фонды,

отчисления в страховые фонды, произ­водимые в соответствии с установленным

законодательством по­рядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих

веществ;

по обязательному страхованию имущества предприятия, учиты­ваемого в составе

производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в

производстве соответствую­щих видов продукции (работ, услуг); вознаграждения

за изобре­тения и рационализаторские предложения; платежи по креди­там;

оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки, на

оформление загранпаспортов; подъемные; пла­та сторонним предприятиям за

пожарную и сторожевую охрану;

за подготовку и переподготовку кадров; затраты на организаци­онный набор

работников; на гарантийный ремонт и обслужива­ние; оплата услуг связи,

вычислительных центров, банков; пла­та за аренду в случае аренды отдельных

объектов основных производственных фондов; износ по нематериальным активам, а

также другие затраты, входящие в состав себестоимости про­дукции (работ,

услуг), но не относящиеся к ранее перечислен­ным элементам затрат.

В связи с возникающими вопросами о порядке отражения расходов на отдельных

статьях затрат остановлюсь на некото­рых из них поподробнее.

Особое внимание при аудите затрат, включаемых в себестои­мость продукции,

следует обратить на следующее обстоятельст­во: согласно изменениям и

дополнениям, внесенным Постанов­лением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №

661, начиная с 1 января 1995 года затраты, которые ранее включались в

себе­стоимость продукции (работ, услуг) в пределах лимитов, норм и

нормативов, установленных в соответствии с действующим за­конодательством (на

командировки, представительские расхо­ды, расходы на рекламу, расходы на

подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование для

служебных поездок личных легковых автомобилей, проценты по кредитам сверх

учет­ной ставки Центробанка РФ, проценты по просроченным креди­там),

включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по фактически

произведенным расходам. Для целей налогообложе­ния вышеуказанные затраты

корректируются с учетом утвержден­ных в установленном порядке лимитов, норм и

нормативов.

165

Иными словами, бухгалтерия предприятия должна вести ана­литический учет

вышеуказанных затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных

лимитов, норм и нормати­вов. При составлении расчета по налогу на прибыль

налогооб-лагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму затрат, спи­санных

на себестоимость сверх лимитов, норм и нормативов.

Это положение не распространяется на платежи за превышение предельно

допустимых выбросов загрязняющих веществ в окру­жающую среду, которые, как и

ранее, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

(после уплаты налогов).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затра­ты на оплату

процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые

по­ставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным

товарно-материальным ценностям (выполненным работам, ока­занным услугам).

Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным

кредитам не принимаются, а на оплату процен­тов банков принимаются в пределах

учетной ставки Центробан­ка РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам,

полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам,

полученным в иностранной валюте).

Нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются пред­ставительские

расходы, расходы на рекламу, а также на подго­товку и переподготовку кадров

на договорной основе с учебны­ми заведениями.

а) Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это

затраты предприятия по приему и обслу­живанию представителей других

предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для

перегово­ров с целью установления и поддержания взаимовыгодного

со­трудничества, а также участников, прибывших на заседание со­вета

(правления) предприятия и ревизионной комиссии.

К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением

официального приема (завтрака, обеда или дру-

166

гого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным

обеспечением, посещением культурно-зрелищ­ных мероприятий, буфетным

обслуживанием во время перего­воров и мероприятий культурной программы,

оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в

пределах утвержденных советом (правлением) смет расходов предприятия на

отчетный год.

Включение представительских расходов в себестоимость про­дукции (работ,

услуг) разрешается только при наличии оправда­тельных первичных документов, в

которых должны быть указаны дата, место и программа проведения деловой

встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия,

вели­чина расходов.

б) К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на издание рекламных

изделий, на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на

изготовление рекламных щитов, указателей, на оформление витрин, выставок-

продаж и на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с

пред­принимательской деятельностью.

в) К расходам на подготовку и переподготовку кадров на до­говорной основе с

учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в

соответствии с догово­ром за предоставление учебными заведениями в процессе

под­готовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденны­ми учебными

Страницы: 1, 2