Статья: Аудит себестоимости

программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых

на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации

кадров.

Указанные затраты подлежат включению в себестоимость про­дукции (работ,

услуг) при условии заключения договора с госу­дарственными и

негосударственными профессиональными об­разовательными учреждениями,

получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию),

а так­же зарубежными образовательными учреждениями.

Следует помнить, что начиная с 1 января 1995 г. представи­тельские расходы,

расходы на рекламу, подготовку, переподго­товку и повышение квалификации

кадров на договорной основе с учебными заведениями включаются в себестоимость

продук­ции (работ, услуг) в сумме фактически произведенных расхо­дов. Для

целей налогообложения произведенные предприятием

167

затраты корректируются с учетом установленных лимитов, норм и нормативов.

Суммы перечисленных расходов включаются в себестоимость продукции (работ,

услуг) без НДС. Сумма НДС отражается в бухгалтерском учете вместе с налогом

на приобретение сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий,

исполь­зуемых для нужд уставной деятельности.

г) Как по ранее действующему, так и по новому положению в себестоимость

продукции (работ, услуг) включаются затраты в виде компенсаций за

использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Для работников сельских и поселковых Советов, использую­щих личные мотоциклы

для служебных поездок, установлена предельная норма компенсации с выплатой ее

в порядке, уста­новленном для работников бюджетных учреждений и организа­ций,

использующих личные легковые автомобили для служеб­ных поездок.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации

используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа,

затраты на горюче-смазоч­ные материалы, техническое обслуживание и текущий

ремонт)1.

Размер компенсации за использование для служебных поез­док личного легкового

автомобиля иностранных марок зависит от того, к какому классу автомобилей по

своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль.

Учет затрат на транспортные расходы.

Практика бухгалтерского учета и налогообложения ставит пе­ред руководителями

предприятий много сложных проблем, тре­бующих творческого подхода в

правильном документальном оформлении отдельных хозяйственных операций и

составлении налоговых расчетов по ним. К числу подобных «камней пре-

' Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим лег­ковые

автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя пред­приятия,

в котором предусматриваются размеры этой компенсации. Для полу­чения

компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия копию

технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном

по­рядке.

Работнику, использующему личный автомобиль для служебных поездок по

доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке,

аналогичном указанному.

168

ткновения» относится и правильное оформление транспортных

расходов.

Многие организации списывают фактически израсходован­ное горючее на основании

авансового отчета водителя непосред­ственно в дебет счета 20 «Основное

производство», не обращая

внимания на следующее:

1. Далеко не все транспортные расходы могут быть отнесены

на себестоимость продукции, работ, услуг. Например, неправо­мерно отнесение на

себестоимость продукции (работ, услуг) транспортных расходов, связанных с

обслуживанием объектов, содержание которых осуществляется за счет прибыли

предпри­ятия или средств спецфондов. К ним, в частности, относятся транспортные

расходы по обслуживанию баз отдыха, учрежде­ний здравоохранения, детских

дошкольных учреждений и дру­гих объектов, деятельность которых не является

основной для предприятий, имеющих указанные объекты на балансе.

Затраты на горючее для транспорта, обслуживающего деятель­ность таких

объектов, вне зависимости от характера операций (снабжение топливом или

продуктами питания пищеблока, до­ставка отдыхающих и т.д.), должны отражаться

бухгалтерией предприятия-балансодержателя по дебету счета 81 «Использо­вание

прибыли» и кредиту счета 10 «Материалы».

2. Но даже и в тех случаях, когда транспортные расходы свя­заны с

обслуживанием производственного процесса, они не всег­да могут включаться в

себестоимость продукции (работ, услуг).

В частности, на себестоимость продукции (услуг) могут отно­ситься

транспортные расходы (проездные билеты) тех лиц, ко­торые по служебным

обязанностям имеют частые разъезды (на­пример, кассиры, курьеры, экспедиторы,

работники городского хозяйства: электрических, водопроводных и

канализационных сетей, связи и др.), если они на время выполнения служебных

обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом (Постановление СМ

РСФСР от 4 мая 1963 г.) (при наличии маршрутных листов, Подтверждающих факт

расхода). В иных случаях оплата, например, проездных билетов другим

работни­кам должна осуществляться за счет прибыли, остающейся в рас­поряжении

предприятия.

Равным образом транспортные расходы по доставке рабочих и служащих на работу

относятся на себестоимость только в том случае, если нет общественного

транспорта или он не ходит по каким-то объективным причинам (например, ночное

время).

169

В остальных случаях оплата автобуса для доставки рабочих и служащих на работу

производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Транспортные расходы, относимые на себестоимость продук­ции, связанные с

приемом представителей других фирм, должны иметь тщательное документальное

подтверждение. То есть долж­ны быть оформлены распоряжения (приказы)

администрации, на основании которых осуществляется прием этих представителей.

Лицу, назначенному администрацией для сопровождения участ­ников переговоров

(заседания правления), рекомендуется прило­жить к авансовому отчету акт о

произведенных транспортных рас­ходах с указанием в нем даты поездки, названия

маршрута, номера машины и стоимости проезда. В том случае, когда

представители другого предприятия (члены правления) перевозятся

автотранс­портом, находящимся на балансе принимающего предприятия, основанием

для списания транспортных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг)

являются путевые листы и авансовый отчет ответственного лица.

Следует отметить, что в практике аудита часто встречаются случаи, когда

полученные под отчет наличные деньги на приоб­ретение бензина списываются на

себестоимость продукции (ра­бот, услуг) без подтверждающих документов. В этом

случае спи­сание расходов на приобретение бензина должно производиться на

основании путевых листов в соответствии с установленными нормами в

зависимости от величины пробега.

Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану.

К данной статье относятся расходы на оплату труда работни­кам ведомственной

охраны, включая военизированную и про­фессиональную пожарную охрану, в тех

случаях, когда органи­зациям в установленном порядке предоставлено право

иметь ведомственную охрану.

Кроме того, подлежат также отнесению:

— отчисления на государственное социальное и медицинское страхование

работников ведомственной охраны, включая вое­низированную, сторожевую и

профессиональную охрану;

— канцелярские, почтово-телеграфные и другие прочие рас­ходы на содержание

ведомственной охраны;

— расходы на оплату вневедомственной охраны, предостав­ляемой органами

внутренних дел, пожарной охраны, осущеет-

170

вляемой органами внутренних дел, а также охраны, предостав­ляемой в порядке

оказания услуг другими предприятиями и ор­ганизациями;

— расходы на содержание и износ противопожарного инвен­таря, оборудования и

спецодежды;

— амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонтов

(отчисления в ремонтный фонд) и содержание караульных помещений и пожарных

депо (гаражей), включая оплату труда (с отчислениями на государственное

социальное и медицинское страхование) уборщиц и других рабочих,

обслу­живающих эти помещения.

Затраты на организованный набор работников.

Предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы,

включают следующие расходы: возме­щение работникам расходов по проведению

работы, связанной с набором рабочей силы; оплата выпускникам средних

профес­сионально-технических училищ и молодым специалистам, окон­чившим

высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а

также отпуска перед началом работы;

другие расходы, непосредственно производимые по набору ра­бочей силы.

Затраты на подготовку и освоение производства.

Название самой статьи затрат говорит о том, что в нее вклю­чаются все

расходы, которые связаны с подготовкой и освоени­ем производства.

В добывающих отраслях в эту статью относятся затраты по подготовительным

работам. К ним относятся: разведка место­рождений, очистка территорий в зоне

открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы,

используе­мого при последующей рекультивации земель, устройство вре­менных

подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сы­рья, другие виды работ.

К затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов

(пусковые расходы) относятся: проверка готовности новых предприятий,

производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного

опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с

пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой обо­рудования.

171

Включению в данную статью подлежат: затраты на подготов­ку и освоение

производства продукции, не предназначенной для серийного или массового

производства; затраты капитального характера, связанные с совершенствованием

технологии и ор­ганизации производства, а также с улучшением качества

про­дукции, повышения ее надежности и долговечности, других эксплуатационных

свойств, осуществляемыми в ходе производ­ственного процесса.

Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности.

Эта статья является одной из важных статей прочих расходов, т.к. аккумулирует

все затраты предприятий, объединений и ор­ганизаций по обеспечению на

производстве нормальных усло­вий труда и техники безопасности:

— устройство и содержание ограждений машин и движущих­ся частей, люков,

отверстий, сигнализаций и прочих видов уст­ройств некапитального характера,

обеспечивающих технику без­опасности;

— устройство и содержание дезинфекционных камер, умы­вальников, душевых

комнат, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг

работающим связано с особен­ностями производства и предусмотрено коллективным

догово­ром);

— оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального

характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными

приспособлениями и в случаях, предусмот­ренных законодательством, —

специальным питанием;

— содержание установок по газированию воды, льдоустано-вок, сушилок,

комнат отдыха;

— создание других необходимых условий, предусмотренных специальными

требованиями, а также приобретение справоч­ников и плакатов по охране труда,

организации докладов, лек­ций по технике безопасности.

Прочие расходы, предусмотренные положением о составе за­трат, относимых на

себестоимость продукции:

— содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных

подразделений (цехов, участков, отделов и т.п.). К ним относятся расходы на

оплату труда административ-

172

но-хозяйственного персонала (руководителей, специалистов и других работников,

относящихся к служащим, работников эко­номических лабораторий и лабораторий

по научной организа­ции труда, старших производителей работ, производителей

ра­бот, мастеров, участковых механиков, рабочих по осуществлению

хозяйственного обслуживания и др.);

— материально-техническое и транспортное обслуживание работников аппарата

управления (оплата труда работников, об­служивающих легковой автотранспорт,

отчисления на государ­ственное социальное и медицинское страхование этих

работни­ков); стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и

ремонта автомобильной резины, техобслуживания автотранс­порта; расходы на

содержание гаражей, арендная плата за гара­жи и места стоянки автомобилей;

амортизационные отчисления и расходы на все виды ремонта автомобилей и зданий

гаражей, расходы на наем служебных легковых автомобилей; расходы, связанные с

оплатой затрат работников административно-хозяй­ственного персонала, включая

работников по обслуживанию служебного легкового автотранспорта, на переезд, а

также свя­занные с оплатой им подъемных в соответствии с действующим

законодательством.

При проверке необходимо также обратить внимание на сле­дующее:

— с 1 января 1996 г. на себестоимость продукции (работ, ус­луг) относятся

затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм,

установленных законодательством РФ (1% объе­ма реализуемой продукции (работ,

услуг), для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации

последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и

других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества орга­низаций,

жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда

имущественным интересам третьих лиц.

К затратам по созданию страховых фондов, которые включа­ются в себестоимость

продукции (работ, услуг)), относятся: стра­хование имущества; страхование

гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности;

страхова­ние гражданской ответственности перевозчиков, страхование

профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и

болезней; добровольное медицинское страхование;

173

— суммы амортизационных отчислений, начисленных уско­ренным методом в

порядке, установленном законодательством РФ, в случае нецелевого

использования в себестоимость про­дукции (работ, услуг) не включаются. Из

вышеуказанного сле­дует, что предприятия должны вести раздельно учет

начисления амортизационных отчислений, начисленных в общем порядке и

начисленных ускоренным методом. Таким же образом должен вестись учет

использования амортизационных отчислений. В связи с этим возникает

естественный вопрос: что считать целе­вым использованием амортизационных

отчислений?

Учитывая, что амортизационные отчисления на полное вос­становление основных

средств представляют собой источник простого воспроизводства основных

средств, можно сделать вывод: целевым использованием можно считать

использование амортизационных отчислений в качестве источника финан­сирования

долгосрочных инвестиций в основные средства (капитальное строительство,

приобретение отдельных объек­тов основных средств, погашение кредитов банков,

получен­ных на капитальное строительство и приобретение основных средств).

Следует помнить, что если в результате аудита выявится нецеле­вое

расходование амортизационных отчислений, начисленных ус­коренным методом, это

не означает, что в бухгалтерском учете на эту сумму необходимо произвести

записи по увеличению балансо­вой прибыли. При составлении расчета по налогу

на прибыль на эту сумму должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль (без

дополнительных записей в бухгалтерском учете);

— затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, сред­них, капитальных)

основных фондов включаются в себестои­мость продукции (работ, услуг) по

соответствующим элементам затрат (материальным затратам на оплату труда и

др.), кроме ремонтного фонда. Если учетной политикой предприятия

пред­усмотрено создание резервов на ремонт и ремонтного фонда, то эти затраты

(определяемые исходя из стоимости основных фон­дов и нормативов отчислений)

отражаются в составе элемента «прочие затраты».

— затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-

хозяйственной деятельности предприятия, проводи­мой по инициативе одного из

участников этого предприятия, не включаются в себестоимость продукции (работ,

услуг);

174

— отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное

обеспечение, в государственный фонд занятости населения, отчисления на

обязательное медицинское страхова­ние от расходов на оплату труда работников

предприятия, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-ком-

муналь-ного хозяйства, детских дошкольных, медицинских, оздорови­тельных

учреждений и т.д.), должны включаться в смету расхо­дов на содержание

хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет

соответствующих источников:

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, платежей квартиросъемщиков,

взносов родителей на содержание ребенка в детском саду и т.п.;

— отчисления в негосударственные пенсионные фонды в се­бестоимость продукции

(работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся

в распоряжении предприятия1;

— плата за аренду в случае аренды основных средств у физи­ческого лица

относится на себестоимость лишь в случае, если арендодатель (физическое лицо)

зарегистрирован как предпри­ниматель, получающий доход от сдачи имущества в

аренду.

При несоблюдении вышеназванных условий расходы по аренде отдельных объектов

основных фондов, арендуемых у частного лица, подлежат отнесению на прибыль,

остающуюся в распоря­жении предприятия (основание — письмо Госналогслужбы РФ

от 25 января 1993 г. № 11-13/1929).

Однако этот вопрос является не бесспорным, т.к. действую­щим гражданским

законодательством эта норма не предусмот­рена.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включают­ся в себестоимость

продукции (работ, услуг) того отчетного пе­риода, к которому они относятся,

независимо от времени опла­ты предварительной (арендная плата и т.п.) или

последующей (оплата отпусков работников, выплата вознаграждения за вы­слугу

лет, по итогам года и др.). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и

освоение производства, возмещение износа спе­циальных инструментов и

приспособлений и т.п.), в отношении

' Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) упла­ченные

штрафы и пени за нарушение налогового законодательства, а также за нарушение

законодательства по платежам в пенсионный фонд, фонд социаль­ного и

медицинского страхования, во внебюджетные фонды.

175

которых нельзя точно установить, к какому калькуляционно­му периоду они

относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в

затраты на производство в смет-но-норматизованном порядке, определяемом в

отраслевых ме­тодических рекомендациях по планированию, учету и

кальку­лированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчет­ном месяце, в

котором они выявлены.

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валю­те и подлежащие

включению в себестоимость продукции (ра­бот, услуг), отражаются в валюте,

действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета

иностранной ва­люты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату

совершения операций.

10.2. Аудит калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Расходы, связанные с производством и реализацией продук­ции (работ, услуг),

при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по

следующим статьям затрат:

а) сырье и материалы;

б) возвратные отходы (вычитаются);

в) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производст­венного характера

сторонних предприятий и организаций;

г) топливо и энергия на технологические цели;

д) заработная плата производственных рабочих;

е) отчисления на социальные нужды;

ж) расходы на подготовку и освоение производства;

з) общепроизводственные расходы;

и) общехозяйственные расходы;

к) потери от брака;

л) прочие производственные расходы;

м) коммерческие расходы.

Итог первых статей образует производственную себестоимость продукции, а итог

всех статей — полную себестоимость продук­ции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приве­денную типовую

номенклатуру статей затрат на производство с

176

учетом особенностей в технике, технологии и организации про­изводства.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продук­ции (работ) и всей

товарной продукции называется калькуля­цией.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную каль­куляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции

или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя

из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат

труда, использова­ния оборудования и норм расходов по организации обслужива­ния

производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые

составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с

заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действую­щих на

начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм

затрат); текущие нормы затрат соответст­вуют производственным возможностям

предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как

пра­вило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую каль­куляцию, а в

конце года — наоборот, ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляются по дан­ным

бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и

отражают фактическую себестоимость про­изведенной продукции или выполненных

работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые

непроиз­водительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами.

Выбор метода калькулирования себесто­имости продукции (работ) определяется

типом производства, его сложностью, наличием незавершенного строительства,

длитель­ностью производственного цикла, номенклатурой вырабатывае­мой

продукции.

На предприятиях промышленности применяют нормативный, позаказный,

попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования

фактической себестоимости продукции.

При проверке необходимо установить:

— правильность классификации затрат на производство про­дукции (работ).

Различают:

— по экономической роли в процессе производства — основ­ные и накладные;

'— по составу — одноэлементные и комплексные;

— по способу включения в себестоимость продукции — пря­мые и косвенные;

— по отношению к объему производства — условно-перемен­ные и условно-постоянные;

— по периодичности возникновения — текущие и единовре­менные;

— по участию в процессе производства — производственные и коммерческие;

— по эффективности — производительные и непроизводи­тельные;

— правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции.

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по

видам продукции (работ, ус­луг) определяются отраслевыми методическими

рекомендация­ми по вопросам планирования, учета и калькулирования

себе­стоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры

производства (независимо от формы собственности предприятия);

— правильность учета и списания (распределения):

а) материальных затрат;

б) затрат на оплату труда, резерва на отпуска, отчислений ор­ганам

социального страхования;

в) расходов на подготовку и освоение производства;

г) расходов по обслуживанию производства и управлению;

д) непроизводительных расходов;

е) общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

ж) потерь от брака;

з) потерь от простоев;

и) незавершенного производства;

к) затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг

вспомогательных производств;

л) резервов предстоящих расходов и платежей, расходов буду­щих периодов;

178

— правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат

на производство;

— правильность применения методов учета затрат и кальку­лирования

себестоимости продукции;

— правильность составления бухгалтерских проводок по уче­ту затрат на

производство;

— соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым

счетам 20 «Основное производство», 21 «Полу­фабрикаты собственного

производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные

расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29

«Об­служивающие производства и хозяйства», 30 «Некапитальные работы» записям

в главной книге и балансе.

Страницы: 1, 2