Диплом: Нормативный метод калькулирования затрат на производство

Диплом: Нормативный метод калькулирования затрат на производство

НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Им. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И АУДИТА

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

«НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО»

Выполнила студентка Павлова

А.А.

Научный руководитель Ершова И.Ю.

Рецензент

Зав. каф., проф.

Мизиковский Е.А.

Нижний Новгород, 2000 г.

СОДЕРЖАНИЕ

С.

Введение 3

1. Концепции нормативного метода учета затрат на производство 6

1.1.Сущность, основные принципы нормативного учета 6

1.2.Состав нормативного хозяйства на предприятии 10

1.3.Нормативные калькуляции и учет изменений норм 18

2. Учет производственных затрат по нормативному методу 22

2.1.Учет использования сырья и материалов 22

2.2.Учет выработки и заработной платы производственных рабочих 28

2.3.Учет расходов по обслуживанию и управлению 33

2.4.Учет потери брака и простоев 36

2.5.Сводный учет затрат на производство 42

3. Анализ затрат по отклонениям 47

3.1.Анализ затрат на материалы в производстве 47

3.2.Анализ затрат на заработную плату 50

3.3.Анализ накладных расходов 53

Заключение 55

Литература 57

Приложения 58

ВВЕДЕНИЕ

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих

работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность

анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по

предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение

круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего

уменьшения затрат на производство.

Наряду с необходимостью изучения общих задач организации и методологии учета

и калькулирования себестоимости в промышленности возникает существенная

потребность усвоения тех особенностей формирования затрат, распределения

комплексных расходов, приемов и способов калькулирования себестоимости

изделий, которые определяются отраслевыми факторами.

В настоящее время все большее значение приобретают нормативные методы

планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и

нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования

себестоимости.

В экономической, особенно зарубежной, литературе распространено представление

о том, что российский нормативный метод учета получил свое развитие на основе

американского метода «Стандарт-кост», разработанного в начале ХХ века. В

действительности идея нормативного метода высказывалась в русской учетной

литературе гораздо раньше. Так, русский бухгалтер Э.Э. Фельдгаузен делил

затраты на «нормальные» (нормативные) и «уклонения». «Собирая и группируя эти

уклонения, или «ненормальности» в целесообразные итоги, - писал он, - мы

получим перечень условных результатов за данный период времени (от покупок,

накладных расходов, видоизменений и продаж), могущий дать нам наглядное и

точное представление об успехах дела во всех его подробностях»[ 3 ].

Система «Стандарт-кост», которая специально изучалась делегацией советских

бухгалтеров в США в 1929 году, лишь способствовала ускорению разработки и

применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным

методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

Использование этого метода позволяет организовать управление затратами по

отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные

возможности и преимущества управлению. Она автоматически, без особого поиска

и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем

самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия

соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременной

корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления,

позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения,

устранению возникающих диспропорций и т.п.

В настоящее время внедрение нормативного метода является актуальной задачей,

так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании

материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении,

нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их

причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько

можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно

сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета

затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать

затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие

решения.

1. Концепции нормативного метода учета затрат на производство.

1.1. Сущность, принципы нормативного метода.

Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости

заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости

продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается

предварительно до начала производственного периода на основе действующих на

предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем

порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а

также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию

или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению.

Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной

себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой

статье калькуляции. Основные принципы нормативного метода состоят в

следующем:

- составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый

ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

- оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям,

инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

- выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам

их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат,

группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по

элементам и статьям расходов;

- систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с

подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

- исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования

нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений,

рассчитанных по групповым коэффи циентам;

- учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и

другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления

результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Характерная черта нормативного метода ведение сводного учета затрат на

производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением

затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и

нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и

их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов

затрат, учитываются изменения норм.

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок,

дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все

необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя

внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об

отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу

любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе

ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить

недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании

материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой

производства, оперативным планированием и организацией производства. Только

нормативный метод учета затрат на производство дает возможность

систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на

себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в

принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей.

Единство системы оперативного производственного планирования и

регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении

себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности

производства.

При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения,

необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад:

определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты

работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе

нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности

производственных затрат, экономии материальных ресурсов,

использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость

проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается

большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным

учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических

и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в

экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

В письме Министерства финансов СССР от 3 февраля 1963 года специально

отмечалось значение внедрения нормативного учета в строительных организациях.

В результате внедрения этого метода повысилось качество выпускаемых изделий и

выполняемых работ, значительно снизилась их себестоимость, наведен надлежащий

порядок в нормативном хозяйстве. В связи с оплатой труда по конечному выпуску

продукции и выполненных работ изжиты приписки по зарплате и возросла

производительность труда.

Инструкция по внедрению системы лимитирования и контроля за расходованием

трудовых и материально-технических ресурсов на домостроительных комбинатах

(Нормативный метод планирования и учета затрат на производство),

утвержденная Министерством строительства СССР 23 августа 1979 года,

предназначена для практического применения в работе прорабов, мастеров и

бригадиров, отдела труда и заработной платы и производственно-технического

отдела, экономической службы и бухгалтерии, отдела снабжения, службы главного

механика и главного энергетика, нормативной группы. В инструкции отражены

основные задачи нормативного метода планирования и учета затрат на

производство, подготовительные работы, обеспечивающие внедрение нормативного

метода: проведение занятий по изучению нормативного метода и примерный

перечень мероприятий, подлежащий выполнению отделами и службами при работе в

условиях нормативного метода. В ней приводится состав и формы документации

необходимой для внедрения нормативного метода. Вся документация

подразделяется на нормативную и сигнальную, каждая из которой играет огромную

роль в организации и ведении нормативною учета. Рассмотрены особенности

организации оперативного планирования и учета при нормативном методе и

положение о нормативной группе, в котором поставлена основная задача и

функции, возлагающие на нормативную группу. Применение инструкции не дает

достаточно полной, более конкретной информации о нормативном учете, так как в

ней представлена краткая характеристика основных положений по организации

внедрения и ведения нормативного хозяйства и нормативной документации,

учета материальных и трудовых ресурсов, учета изменений норм и отклонений от

норм.

1.2. Состав нормативного хозяйства на предприятии.

Одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является

организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия

понимается система норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и

энергии на технологические цели, затрат труда, расходов на обслуживание

производства и управление, которые пересматриваются по мере осуществления

организационно-технических мероприятий.

Норма расхода — это максимально допустимая величина расхода материальных

ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции. Нормы расхода

разрабатываются на основе конструкторской и технологической документации,

технико-экономических расчетов. Научно обоснованные расходные нормы

способствуют более рациональному использованию в производстве материальных,

трудовых и финансовых ресурсов, снижению себестоимости единицы продукции

осуществлению более жесткого контроля за соблюдением норм и нормативов и

своевременным доведением их до заинтересованных отделов, служб и цехов.

Нормативная база, создаваемая в нормативном бюро, содержит информацию,

необходимую для составления нормативных калькуляций: конструкторские

спецификации изделий; карты технологического процесса; технические

задания на проектирование оснастки и нестандартного оборудования;

расцеховки или конструкторские спецификации; номенклатуры-ценники на

потребляемые материалы, инструменты общего назначения и специальную

оснастку; внутризаводской ценник на услуги и работы; номенклатуру

применяемого оборудования; номенклатуру причин, виновников или инициаторов

отклонений и изменений норм.

В организации и функционировании нормативного хозяйства принимают участие

все отделы и службы нашего предприятия. Для этого разработан четкий круг

обязанностей для каждого из них, избегая дублирования работ и обезлички

ответственности. Общая координация работ отделов и цехов по совершенствованию

норм и нормативов возлагается на планово-экономический отдел. В структуре

нормативного бюро целесообразно выделить несколько самостоятельных групп с

распределением работ по функциональному признаку: группу материальных

нормативов и учета изменений материальных затрат; группу трудовых нормативов

и учета изменений по труду и заработной плате; группу нормативной

себестоимости; группу анализа изменения норм. В планово-экономический отдел

нашего предприятия входит два нормировщика и четыре экономиста, занимающиеся

нормированием материальных и трудовых затрат, нормативной себестоимостью и

обеспечивает все службы цехов информацией об их изменении. Он регламентирует

все вопросы, связанные с этой информацией, вносит предложения по упорядочению

использования норм и совершенствованию нормативного хозяйства.

Процесс нормирования начинается на стадии проектирования. Во время освоения

нормы должны корректироваться и доводиться до технически обоснованных. На

нашем предприятии разработаны нормы расхода материалов на каждое изделие 9-ти

этажных домов (см. прил. 1), нормы времени и расценки на производство работ

(см. прил. 2), исходя из достигнутого уровня технологии и организации

производства и труда.

Нормативный метод не допускает применения каких-либо

средневзвешенных норм по укрупненным позициям или группам изделий, так как

это неизбежно приводит к образованию так называемого «котла» и появлению и

росту в арифметической прогрессии недокументированных отклонений. Поэтому при

наличии большой номенклатуры изделий, значительном числе наименований деталей

и широкой их применяемости необходимо не укрупнять калькулируемые позиции, а

механизировать планирование и учет затрат, в первую очередь нормативное

хозяйство.

При утверждении норм и нормативов необходимо выбирать наиболее экономичные

технологические и конструкторские разработки без ущерба для качества

производимых изделий. Формирование прогрессивных технико-экономических норм

и нормативов является важным условием повышения эффективности производства и

качества работы на основе совершенствования планирования, учета и

калькулирования себестоимости продукции. Их внедрение способствует повышению

эффективности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

продукции на основе применения для этих целей нормативного метода. В связи с

этим планово-экономический отдел, бухгалтерия и другие службы

предприятия осуществляют контроль за качеством норм и нормативов и

своевременно вносят предложения по пересмотру завышенных и устаревших норм и

нормативов. Систематическое снижение норм расхода материалов и повышение норм

выработки – одно из важнейших направлений повышения эффективности

использования материальных и трудовых ресурсов. Поэтому учет изменений норм

необходим в любых условиях независимо от применения нормативного метода

учета. Такой учет дает богатую информацию для анализа тенденций в изменениях

норм, оценки темпов технического развития производства, резервов повышения

его эффективности, состояния и обоснованности нормативного хозяйства,

повышения научного уровня нормирования. На нашем предприятии производственно-

технические нормы расхода материалов не пересматривались с 1988 года и

требуют больших доработок. Нормы времени и расценки для сдельной оплаты труда

на производство работ пересматривались в марте 1999 года. Учет изменений норм

не ведется.

Плановые нормы затрат на производство конкретных изделий должны быть, как

правило, ниже уровня фактических затрат за истекший год и действующих норм на

начало планового периода. По своему экономическому содержанию плановые нормы

устанавливаются на каждое изделие в целом по соответствующим статьям

калькуляции, а действующие нормы устанавливаются в части трудовых затрат - на

каждую операцию в условиях индивидуальной организации труда. В филиале при

бригадной форме организации труда действующие нормы разработаны на

комплекс работ, выполняемых отдельной бригадой, а в части материальных затрат

на каждое изделие. Действующие нормы служат основанием для

непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и

расчета заработной платы. Эти же нормы используют для калькулирования

нормативной себестоимости продукции по состоянию на определенную дату,

например на начало и конец отчетного периода.

Основным источником формирования нормативной базы прямых материальных

затрат является техническая документация, разрабатываемая в

производственном, техническом и сметном отделах филиала. Эти отделы являются

держателями соответствующей информации и несут ответственность за поддержание

ее в рабочем состоянии, своевременное представление технической документации

в планово-экономический отдел, а также своевременное сообщение обо всех

изменениях нормативной информации с указанием сроков внедрения новых норм.

Они же обеспечивают технической документацией и информацией о нормах расхода

все подразделения, где используются материалы.

По мере развития работ по применению нормативного учета необходимо, чтобы на

предприятии были созданы нормативы материальных затрат на услуги по

обслуживанию производства и управлению: на час работы оборудования каждого

вида и инструмента; на единицу ремонта по видам оборудования, транспортных

средств; на единицу всех перемещаемых грузов одним видом транспортных

определенного маршруту внутризаводских перевозок; нормативы материальных

затрат в составе общепроизводственных, общехозяйственных и

внепроизводственных расходов. Разработка таких нормативов позволяет повысить

качество калькулирования нормативной себестоимости изделий и способствует

совершенствованию системы текущего контроля за материальными затратами и

распределению их фактического расхода между видами продукции.

Нормирование затрат по оплате труда является базой для осуществления

контроля за мерой труда и потребления, обеспечения нормального соотношения

между ростом производительности труда и заработной платы. Поэтому независимо

от удельного веса этих затрат в себестоимости продукции необходимо обеспечить

высокий научно-технический уровень работ по нормированию труда и заработной

платы. На предприятии должен быть установлен четкий порядок пересмотра

действующих норм затрат труда и предоставления извещений об изменении норм в

Страницы: 1, 2, 3, 4