Диплом: Бухгалтерский баланс

предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия

устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-

материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц

определяет порядок отражения разниц между данными инвентаризации и

бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того

месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой

инвентаризации - в годовом бухгалтерском учете. В частности, выявлены

недостачи, излишки, просроченную задолженность отражают в учетных

регистрах в декабре. На основании составляют бухгалтерские справки, в

которых определяют суммы, подлежащие отнесению на тот или иной счет.

Таблица 3

Результаты инвентаризации ОАО “ Симбирск - спирт” за 1998 год.

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет (субсчет)
		Д-т	К-т
1. При инвентаризации выявлены излишки: материалов	800	10/6	80
2.При инвентаризации выявлена недостача. -Малоценных быстро- изнашивающихся предметов; - готовой продукции	2000 300	84 84	12 40

В результате инвентаризации на Ульяновском ОАО «Симбирск-спирт» выявлена

недостача на сумму 2.300 рублей, виновные лица не установлены, поэтому

составляем проводку Д 80 К 84.

2.1. в) Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

В системе счетов аналитического и систематического учёта должны

быть отражены все хозяйственные операции относящиеся к данному отчетному

году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании

данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе

инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за

год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом

итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта

итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению

балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный

остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

Сальдо по счёту 50 «Касса « выводят на 31 декабря после сверки остатка

денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка,

и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51 «Расчетный

счёт «, 52 «Валютный счёт «, 55»Специальные счета в банках «, 56 «Денежные

документы «, 57 «Переводы в пути «, 90 «Краткосрочные кредиты «,92

«Долгосрочные кредиты банков «.

Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от

подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с

подотчётными лицами «.

Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета,

ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют

правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и

различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую

задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят

остаток по счетам 70 « Расчёты с персоналом по оплате труда « и 76 /1

«Расчёты с депонентами «.

Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма

предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчётном

году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату

отпусков на первое января.

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят остаток по

счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками «, 61 «Расчёты по авансам

выданными «, 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками «, 63 «Расчёты по

претензиям «, 64 «Расчёты по авансам полученным «, 68 «Расчёты по социальному

страхованию и обеспечению».

Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 и др. списываются на счет 63

«Расчёт по претензиям «. Затем проверяют правильность начисления взносов в

бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счёту 68.

Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги,

электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчёты с

разными дебиторами и кредиторами «.

После проверки аналитических данных, выводятся остатки по счетам 78

«Расчёты с дочерними (зависимыми) предприятиями «,79 « Внутрихозяйственные

рассчёты “, 94 “Кратковременные займы “,95 “Долгосрочные займы “. Остатки по

счетам 94, 95 подтверждаются наличием договоров займа и др.

После тщательной проверки правильности начисления и списания износа по

быстроизнашивающимся средствам труда, исправления ошибок дополнительными

записями или путём сторнирования, выводят остатки по счетам 12 «Малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы « и13»Износ малоценных и быстроизнашивающихся

предметов «.

После уточнения учетных записей, заключают счёт 02 «Износ основных средств

«. Со счёта 31 «Расходы будущих периодов « списывают долю затрат, относящееся

к производству отчётного года на основании специального расчёта и справки

бухгалтерии.

Далее оборот за декабрь из журналов –ордеров записывают в Главную книгу и при

условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по

каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно

сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму

кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-

распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической

себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем

счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно

балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление

предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по

балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течении года,

но и получить информацию исчисления налога на имущество.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют

проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных,

финансово-результативных счетов.

На ОАО «Симбирск-спирт « счета закрывают в такой последовательности:

1)Исчисляют себестоимость вспомогательных производств и закрывают счёт 23

»Вспомогательные производства «.

2)Составляют расчёт и списывают расчёт и часть расходов будущих периодов на

издержки текущего года.

3)Закрывают счета 25,26»Общепроизводственные и общехозяйственные расходы»

4)Списывают затраты на выпуск продукции и исчисляют себестоимость

незавершенного производства.

5) Осуществляют списание затрат со счёта 29 «Обслуживающие производства и

хозяйства «.

6) Производят записи на счетах по учету капитальных вложений.

7) Определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия и

закрывают счета 46 «Реализация продукции (работ и услуг)», 47»Реализация

прочих активов».

8)Распределяют прибыль и закрывают счёт 80 «Прибыли и убытки «.

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.

В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки на

счетах: инвентарных, фондовых, расчётных и операционных, учитывающих

незавершенные процессы будущих лет.

Независимо от положений учётной политики и принятой на предприятии системы

учёта на практике заключение и закрытие счетов осуществляется примерно в

такой очерёдности: 51,52,55,(91,92,93),50,70,(65,,67-1,68-3,69).

(71,60,61,67,10,12,13,15,16,19,40,41),06,(56,58,94,93),

08(30,09,01,03,02,04,05,23(31,25,26,28,20,29,67-2,67-

3),36(37,40,41,42),43(44,45,46,47,48,62,64),63(84),73(84,96),75(85),77,78,79,

81,(80,86,87,88),68 и оставшиеся. И т.к. формирование отчетности происходит

в ограниченное время, необходимо знать, что только соблюдении технологии

позволяет с минимальными затратами получить быстро с высоким качеством

необходимые показатели.

2.2.Строение б./б. и техника его составления. Взаимосвязь его разделов и статей.

В бухгалтерском учете рассматриваются как способ обобщения и группировки

хозяйственных средств предприятия их источников на определённую дату.

Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней

таблицы, левая сторона –актив баланса, правая –пассив баланса. (Приложение

1).

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив

баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое

назначение.

В переводе с латинского слово «баланс» означает « двухчашные весы «, поэтому

в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов; сумма всех статей

актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или

источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и

выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия,

отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой

баланса.

1. Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может

служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать

другие предметы.

2. Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить

_счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку

владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в

указанный день.

3. Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные

средства или денежное требование.

Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к реализации.

Пассивы, участвующие в расчёте, - это обязательства акционерного общества, в

состав которых включаются следующие статьи:

- статья четвертого раздела бухгалтерского баланса – целевые

финансирования и поступления;

- статьи пятого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и

иным юридическим и физическим лицам;

- статьи шестого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам

и иным юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм

отраженных по статьям « Доходы будущих периодов « и «Фонды потребления «.

Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических

счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые

представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название

оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных

итогов.

1) сальдо по дебету и кредиту равны.

2) обороты по дебету и кредиту равны.

3) сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную форму

Главной книги или книги »Журнал – главная « в зависимости от принятой формы

бухгалтерского учета.

Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных

ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец

месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического

счета (они должны быть равны).

Бухгалтерский учет на предприятии может быть организован по одной из двух

форм –мемориально-ордерной или журнально-ордерной. Основой мемориально-

ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения которых – оформить

бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам (составить проводки).

Проводки ежемесячно регистрируют в регистре синтетического учета – «журнал-

главная книга «, которая представляет собой оборотно-сальдовый баланс. На ОАО

«Симбирск-спирт» бухгалтерский учет организован по журнально-ордерной форме.

Порядок и организация учета по журнально-ордерной форме включает

журнал-ордер (Прилож.16,17,18) вспомогательные ведомости и Главную книгу

(Прилож. 19,20.21) Для того, чтобы решать задачи требующие построения

бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы

группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. Требуется усвоить,

что под влиянием отдельных хозяйственных операций в балансе возникают

различные изменения, связанные с изменениями, таких как—изменениями средств и

их источников. В основе построения бухгалтерского баланса лежит

экономическая классификация хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс имеет

большое значение на практике: его данные используют для анализа финансового

положения предприятия и контроля правильности отражения в учете

хозяйственных операций.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская

отчетность организации « (ПБУ 4\96), Утверждённым приказом Минфина РФ от

08.02.96.№10 отчетный

Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и за балансовой части.

Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей)

–актив и пассив. В

активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве –

стоимость его обязательств и собственного капитала.

Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь

бухгалтерский баланс –актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы –их

6.Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном

пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и

неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при

анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения

производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов

предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки

показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и

степени риска банкротства предприятия.

2.3 Правила оценки актива и пассива баланса.

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является

правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при

составлении бухгалтерской отчетности.

Оценка имущества производится организацией для его отражения бухгалтерском

учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества,

приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически

произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,

- по рыночной стоимости на дату оприходывания; имущества, произведенного

в самой организации, - по стоимости его изготовления.

В первом разделе баланса “ Нематериальные активы” - это часть основных

средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по

первоначальной стоимости производится при их постановке на учета и

определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются на остаточной

стоимости, которая определяется как разница между первоначальной их

стоимостью и суммой начисленной амортизации. (Эта статья в балансе

изучаемого предприятия составляет 0,3 %).

В балансе по статье “ Основные средства отражаются здания, сооружения,

машины, оборудование, транспортные средства, как действующие, так и

находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между

первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного

износа за определенный период времени (31,8%).

По статье “ Незавершенное строительство” отражается фактическая стоимость

оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах организации и

в пути, а также показывается фактическая стоимость незаконченного

строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным

способами.(0,2%). На ОАО “ Симбирск - спирт” строительство ведется двумя

способами.

Второй раздел актива баланса. Оборотные активы содержат данные об

остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.

(Производственные запасы объединяют все виды материальных ресурсов,

учитываемых на счете 10 “ Материалы”.

Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных

запасов на всех предприятиях России остается оценка по их фактической

себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включая наряду с их

стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость)

также все транспортно - заготовительные расходы, таможенные пошлины,

расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за

кредит по их приобретению и др., а с 1.01.99 - вводится налог с продаж,

который включается в стоимость материалов, согласно закона от29.12.98

№033-30 “ О налоге с продаж”, малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы по стр.213 баланса отражаются по остаточной стоимости.(0,6%).

При заполнении балансовой статьи “ Незавершенное производство” важное

значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного

производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой

продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит

достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и

финансовых результатах. На изучаемом предприятии остаток незавершенного

производства распределяются пропорционально заработной плате и основных

рабочих и служащих.(1,6%)

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных

товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке “

Затрата в незавершенном производстве” (издержек обращения).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров,

исчисляется по среднему проценту - только с включением расходов по завозу

товаров и процентам за кредит. На ОАО “ Симбирск - спирт” сумма издержек

обращения приходящей на остаток нереализованных товаров по среднему

проценту не рассчитывается, т.к. расходы по перевозке входят в стоимость

купленных товаров.

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров в общественном

питании присоединяется к остатку по счету 41 “ Товары” и показывается

по балансовой статье, “ Готовая продукция и товары для перепродажи”.

По балансовой статье “ Готовая продукция и товары для перепродажи находят

отражение учитываемые одноименном активном счете 40 остатки готовых

изделий оформленных приемо - сдаточной документацией, и остатки товаров,

учитываемых в установленном порядке на счете 41.

В настоящее время готовая продукция может оцениваться:

· по фактической производственной себестоимости;

· по оптовым ценам реализации;

· плановой (нормативной) производственной себестоимости;

· свободным отпускным ценам и тарифам увеличенным на суммы налога на

добавленную стоимость;

· свободным рыночным ценам.

Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от

варианта учета товаров. На ОАО “ Симбирск - спирт” готовая продукция

оценивается по фактической производственной себестоимости, а товары по

покупной стоимости.

К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся

уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания,

рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в

следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой

продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным

международным стандартом бухгалтерского учета.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с

другими организациями и лицами в балансе, проводятся в развернутом виде:

остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая

сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме

того, необходима градация на обязательства погашаемые в течении 1 года,

и обязательства, которые будут погашены в течении года.

Во втором разделе баланса большой удельный весь (35,4%) составляет

дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строки

216, 231, 241, 242). Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в

балансе отражаются по разному- в зависимости от принятой в учетной политике

организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных

договоров. На ОАО “ Симбирск - спирт” выручка от реализации продукции

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6