Диплом: Бухгалтерский учет, аудит и экономический анализ движения денежных средств на предприятии АПК
На принятую от предприятия сумму банк выдаёт квитанцию, в которой
указывается, от кого приняты деньги, зачислены на счёт №..., за что, сумма,
подпись бухгалтера банка, указанную сумму в квитанции принял кассир.
Квитанция обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции кассир
списывает деньги по кассе.
Таблица 1.5
Порядок получения наличных денег в банке
№
Перечень работ
Предприятие
Банк
п/п
бухгалтер
руков-ль гл. бух-р
кассир
1
Заполнение всех реквизитов чека и корешка
х
2
Подпись чека
х
3
расписка получателя чека в корешке чека
х
4
Проверка правильности заполнения чека и его оплата
х
5
Получение денег
х
Основная сумма денег поступает из учреждений банка. Получение денег кассир
осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению о
бронировании средств. В чеке указывают его номер, сумму получаемых средств,
город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому
выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Оприходование наличных денег в кассу производится кассиром по приходным
кассовым ордерам (ПКО) (Приложение 1), подписанным главным бухгалтером или
уполномоченными на это лицами. При этом выдаётся квитанция, подписанная
главным бухгалтером и кассиром. При составлении ПКО должно быть юридическое
обоснование для принятия денежных средств в кассу. Одновременно с заполнением
приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, которая выдаётся
лицу ,сдавшему деньги, только после получения их кассиром.
В приходном кассовом ордере указывают, от кого приняты деньги, за что и
сумма, подпись главного бухгалтера и кассира. Наличность, полученная в
учреждениях банков, должна расходоваться на те цели, на которые она была
получена.
Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером (РКО)
(Приложение 2), платёжными ведомостями на выдачу аванса, заработной платы
работникам. РКО составляется при наличии основания, т.е. указывается, кому
выданы деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются
руководителем и главным бухгалтером или лицами ими уполномоченными. Подпись
руководителя не обязательна, если имеется его разрешающая подпись на
прилагаемых к расходным ордерам документах.
ПКО и квитанция к ним, а также РКО должны быть заполнены чётко, без
исправлений, даже оговоренных. Выдача ПКО и РКО лицам, вносящим или
получающим деньги, запрещается. Приём и выдача денег может осуществляться
только в день составления кассовых ордеров.
ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу
регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации ПКО и РКО, и документу
присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется нарастающим
итогом с начала до конца года.
Журнал регистрации ПКО и РКО построен таким образом, что по его данным
контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных
денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром
операций.
Все факты поступления и выдачи наличных денег должны учитываться в Кассовой
книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной
или мастичной печатью. На последней странице делается запись «В настоящей
книге пронумеровано ... страниц», которая заверяется подписями руководителя и
главного бухгалтера предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера
страниц, через копировальную бумагу. Второй экземпляр листа является отрывным
и служит отчётом кассира.. Подчистки, и недоговоренные исправления в кассовой
книге запрещаются. Исправления, сделанные корректурным способом, заверяются
подписями кассира и главного бухгалтера.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или
выдачи денег. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести
остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчёт вместе с приходными и
расходными документами под расписку в кассовой книге.
Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе предприятия
используется активный счёт 50 «Касса ». Счет 50 "Касса" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах
организации.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации";
50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе
организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной
валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета
для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных
средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных
пунктов, и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями
транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе
организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки,
оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы
учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса"
отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы
организации. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе
предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это
суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные
наличными из кассы.
Отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит
основанием для заполнения учётных регистров. Так как на предприятии
применяется журнально-ордерная форма учёта, то производится заполнение
Журнала-ордера №1-АПК с отражением в нём операций по выдаче наличных денег
по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1а, с отражением в ней операций по
поступлению наличных денег в кассу.
Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день
в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм
однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему
документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка
независимо от периода, за который составлен отчёт.
По окончании месяца бухгалтер переносит данные из Журнала-ордера №1-АПК и
ведомости №1а в Главную книгу.
Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных денежных
средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые проверки
кассы. Расхождение фактического наличия денежных средств с данными
бухгалтерского учёта, выявленное в результате ревизии, оформляется в акте
следующим порядком: установленные излишки денежных средств в кассе
приходуются в доход предприятия, а выявленные недостачи относятся на
материально-ответственных лиц.
Поступление денег в кассу оформляется Приходными кассовыми ордерами, и
соответственно увеличивают дебетовый оборот по счёту 50 "Касса".
Типовые операции по счету 50 «Касса»
По дебету счета:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 50 | 50 |Сданы наличные деньги из операционной в основную|
| | |кассу организации |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 50 | 51 |Денежные средства, снятые с расчетного счета, опри-|
| | |ходованы в кассу |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 50 | 52 |Иностранная валюта, снятая с валютного счета, опри-|
| | |ходована в кассу |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 50 | 55 |Денежные средства, снятые со специального счета в|
| | |банке, оприходованы в кассу |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 50 | 57 |Поступили в кассу наличные денежные средства,|
| | |находившиеся в пути (например, ранее отправленные|
| | |почтовым переводом) |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 50 | 60 |Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему|
| | |денежные средства |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 50 | 60 |Поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую|
| | |поставку материальных ценностей (работ, услуг) |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 50 | 62 |Оприходованы в кассу наличные денежные средства,|
| | |поступившие от покупателей |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 50 | 62 |Покупатель внес в кассу аванс за предстоящую|
| | |поставку готовой продукции (товаров), выполнение|
| | |работ, оказание услуг |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
По кредиту счета:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 51 | 50 |Внесены наличные денежные средства из кассы на|
| | |расчетный счет |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 52 | 50 |Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта|
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 55 | 50 |Внесены наличные денежные средства из кассы на спе-|
| | |циальный счет в банке |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 57 | 50 |Наличные денежные средства внесены в сберегательную|
| | |кассу (кассу почтового отделения) для перевода|
| | |контрагенту |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 58-1 | 50 |Приобретены акции за наличные денежные средства |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
-------------------------------------------------------------------------
| 58-2 | 50 |Приобретены долговые ценные бумаги за наличные де-|
| | |нежные средства |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 58-3 | 50 |Предоставлен заем другой организации наличными де-|
| | |нежными средствами |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 58-4 | 50 |Внесен вклад по договору простого товарищества|
| | |наличными денежными средствами |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 60 | 50 |Погашена задолженность перед поставщиком|
| | |(подрядчиком) наличными денежными средствами |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 60 | 50 |Выдан поставщику (подрядчику) аванс наличными де-|
| | |нежными средствами |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 62 | 50 |Возвращены излишне уплаченные покупателем|
| | |(заказчиком) наличные денежные средства |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
| 62 | 50 |Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от поку-|
| | |пателя (заказчика) |
|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|
1.3 Учёт операций по расчетному счету
Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем
- перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя.
Посредником при осуществлении этих расчетов является банк .
В банке предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам
открывают расчетный счет. Расчетные счета открываются предприятиям,
являющимся юридическими лицами.
Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии
с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в
одном из банков по его выбору.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и
поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата
поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в
кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.
При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется
календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая
отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке
календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).
Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца
расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным
налогам , по приказам арбитража , при погашении просроченных ссуд , списание
денежных средств с расчетного счета производится без его согласия , то есть
принудительно по инкассовому поручению .
Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными
денежными средствами, бухгалтер должен представить в банк специально
оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером
предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.
Первичными документами, на основании которых осуществляются операции на
расчетном счёте, являются:
· при наличных расчётах– это денежные чеки и объявление на взнос наличными;
· в случае безналичных перечислений– платёжные поручения
( Приложение 3), платёжные требования-поручения, расчётные чеки, аккредитивы,
векселя;
При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными
(ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемая
вместе с ОВН, отмеченная банком.
Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счёта на выплату
заработной платы, пенсии ,пособия, командировочные и хозяйственные нужды.
Оправдательным документом при этом является корешок, который остаётся в
чековой книжке предприятия.
Платёжное поручение является распоряжением клиента на перечисление средств
другому предприятию или организации. Оно выписывается на основании счетов-
фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений
бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др.
Платёжное требование-поручение заполняется поставщиком и передаётся
покупателю вместе с отгруженной продукцией, а также может пересылаться в банк
покупателя для акцепта и взыскания платежа. Оплачивается только при наличии
средств на расчётном счёте покупателя и его письменного согласия на полную
или частичную оплату.
Платёжные документы выписываются, под копировальную бумагу в количестве
экземпляров, необходимых банку и всем сторонам, которые принимают участие в
расчётах.
Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е.
перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка
прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на
основании которых зачислены или списаны средства, а также документы,
выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета
предприятия, открытого ему банком и, таким образом, есть основным документом,
согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении
денежных средств. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета
по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских
записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”.
Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на
счет 63 ”Расчеты по сомнительным долгам”, а банку немедленно сообщается о
таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит
исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.
Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет
на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого
записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало
месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства,
зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные
ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение
задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг),
подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды,
органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные
предприятию наличными в кассу.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит
Журнал-ордер №2-АПК. Обороты по дебету этого счета записываются в разных
журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2а. Основанием для
заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из
расчетного счета.
Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и
записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки
для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена.
Количество занятых строк Журнала-ордера №2-АПК и ведомости №2а за каждый
месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период
выписок из банка. Как в Журнале ордере №2-АПК, так и в ведомости №2 суммы
записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета
51.
Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет счетным
работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный
счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение
обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.
Типовые проводки счет 51 "Расчетные счета"
По дебиту:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N | |Корреспонден- |
|п/п| | ция счетов |
| | | |
| | Содержание хозяйственной операции | |
| | |——————————————|
| | |Дебет |Кредит |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|1 |Поступили на расчетный счет от виновников суммы |51 |28 |
| |компенсации потерь от брака | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|2 |По результатам проверки списания денежных средств |51 |44 |
| |начислены банком на рублевых счетах торговых | | |
| |организаций дополнительные суммы в их пользу | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
_________________________________________________________________________
|Зафиксированы поступления на расчетный счет |51 |44 |
| 3 |процентов от реализации товаров в кредит | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|4 |Денежные средства переведены из кассы на расчетный |51 |50 |
| |счет | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|5 |Возвращены на расчетный счет не использованные суммы|51 |55 |
| |аккредитивов, чековых книжек и банковских карт | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|6 |Погашен депозитный сертификат банка |51 |55 |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|7 |Возвращены на расчетный счет денежные средства с |51 |55 |
| |банковского депозита | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|8 |Зачислены на расчетный счет денежные переводы |51 |57 |
По кредиту:
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|9 |Оплачены с расчетного счета расходы фирмы по |04 |51 |
| |приобретению нематериального актива | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|10 |Оплачено с расчетного счета оприходованное |07 |51 |
| |оборудование к установке и расходы по его | | |
| |приобретению и доставке | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|11 |Оплачено за счет рублевого кредита (займа) |07 |51 |
| |оборудование к установке и расходы по его | | |
| |приобретению и доставке | | |
|________________________________________________________________________
|12|Оплачены с расчетного счета расходы по капитальным |08 |51 |
| |вложениям, в том числе банковские услуги по | | |
| |расчетно-кассовому обслуживанию | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|13 |Оплачены с расчетного счета расходы по приобретению |08 |51 |
| |предметов проката | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|14 |Списаны с расчетного счета суммы процентов по |08 |51 |
| |кредитам банков и другим заемным обязательствам, | | |
| |связанным с капитальным строительством (до момента | | |
| |ввода объекта) | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|15 |Лизингодателем оплачены с расчетного счета расходы, |08 |51 |
| |связанные с приобретением лизингового имущества | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|16 |Лизингополучателем перечислено с расчетного счета в |08 |51 |
| |качестве компенсации затрат, связанных с получением | | |
| |лизингового имущества, если оно приходуется на его | | |
| |баланс | | |
|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|
|17 |Оприходованы МБП (категории (основные средства)), |08 |51 |
| |оплаченные с расчетного счета, в соответствии с | | |
| |договором о кредите банка или займе смежного | | |
| |предприятия | |
Глава 2: Аудиторская проверка движения денежных средств ФГУСХП «Ростовское»
СКВО МО РФ
2.1 Аудит операций счета №50 «Касса»
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской
Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных
аспектах.
Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным
образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки),
все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются
следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с
приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков
использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с
прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса»,
«Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы»,
«Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты
банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим
журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов.
В первую очередь проверяется правильность оформления первичных документов, по
которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных
денег. Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно
чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной)
и без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных
кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются
прилагаемые к ним документы. Иногда на документах могут отсутствовать номер,
дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные
и расходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную
нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения
операции и регистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в
нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это
уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.
При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки
наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли
кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;
использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению;
своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств,
полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг,
товарно-материальных ценностей и других поступлений. При этом следует иметь в
виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределах
лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных
банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключением являются
полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, стипендий, пенсий в
течение трех рабочих дней (для колхозов, исполкомов, сельских советов не
свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежная
наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе
сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с
лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в
дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др.
Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых
отчетов.
Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных о
полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым
назначением.
Для обобщения информации об израсходовании денежных средств по целевому
назначению целесообразно составлять ведомость следующей формы.
Ведомость составляется по данным отчетов кассира, журнала регистрации
приходных и расходных документов, а также журналов-ордеров 1, 01, ведомостей
1 и В-4.
Приведенная ведомость подписывается проверяющим (ревизор, аудитор и др.)
главным бухгалтером предприятия.
Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств
проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на
соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты
премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на
платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных
сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим
поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность
оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и
взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков
чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При
этом следует иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков,
а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера.
Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны храниться подклеенными к
корешкам чеков.
При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со
счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке
соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о
наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо
затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним
признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и
путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках
заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В
обязательном порядке встречной проверки в банке. Произведенные исправления в
выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В
обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие
подчистки и исправления, не подтвержденные банком.
Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу
полученных в банке денег целесообразно составлять ведомость следующей формы.
В нее записываются данные всех чеков по возрастающим номерам, включая
испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости
делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты неоприходования
в кассу полученных наличных денег.
При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток,
расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и
оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся
письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия,
проводится встречная проверка в банке.
Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных
денег и их зачисления на счета предприятия. Для этого целесообразно
использовать ведомость следующей формы.
В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за
реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др.,
использую при этом отчеты об их движении, а также записи по счетам их учета и
реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с
кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с
дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или
других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность
возникновения задолженности.
При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный
расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной (ТН-2)
штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки
квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным
лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада
предприятия.
В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а
также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных
средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи
в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других,
причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых
случаях производится опрос получателей денег.
Подвергается проверке также правильность взимания и полнота оприходования
квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных
детских учреждениях и других поступлений. В этом случае пользуются встречной
проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих
лиц.
При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по
приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного
периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие
остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в
Главной книге.
Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств,
относимых на издержки производства и другие счета без оправдательных
документов.
На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных
документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность
корреспонденции счетов по движению средств в кассе.
Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии
либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости,
таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.
2.2 Внутрихозяйственный контроль за поступлением и расходованием кассовой
наличности
Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в
ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ осуществляют директор и главный бухгалтер. Как
и все предприятия, ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ хранит свои денежные
средства в учреждении банка.
Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в
кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в
Российской Федерации.
Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о
полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по
кадрам, который включает его в личное дело кассира.
Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам.
В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей
кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя
ФГУСХП. С этим работником также заключается договор о его полной материальной
ответственности.
Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых
документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель хозяйства
обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в
банк или из банка.
Помещение кассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций
заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не
имеющие отношения к ее работе.
Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом
сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании
работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью
кассира. У выхода из кассы кассир стелит коврик, пропитанный специальным
составом. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном
кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих
хозяйству, запрещается.
Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает
сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в
исправности охранной сигнализации.
Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных
средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз
в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд
предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во
вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не
хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников
недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге.
Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию
для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и
расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и
в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.
Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в
присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая
опечатанные в пачках деньги.
Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или
сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются.
Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными
бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут
же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму
излишка, который регистрируется в кассовой книге. Составляется проводка:
Дт 50 "Касса"
Кт 80 "Прибыли и убытки"
Выявленная недостача в кассе отражается следующим образом:
1. Отражена недостача денежных средств в кассе
Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кт 50 "Касса"
2. Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие ценности
Дт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
3. Отражаются суммы погашенного ущерба, причиненного работниками.
Дт 50 "Касса"
Дт 70 "Расчеты по оплате труда"
Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой
формы № Инв.-15
Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и
использования денежных средств в ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ следующие:
1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из
банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное
транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного
средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.
Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и
доставке денег.
2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе
руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.
3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных
чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег
в банке.
4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца
текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег
должен производиться только день их составления.
5. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по
строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги,
полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.
2.3 Аудит денежных средств и денежных документов
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в
банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета
денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации
нормативным документам.
При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует
ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с
балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку
правильности ведения операций по расчетному счету (не менее чем за 3–4
месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных
документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности
ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и
счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.
Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки
денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и
совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному
счетам.
По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых
на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57
«Переводы в пути».
На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных
специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также
средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит
обособленному хранению.
На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и
сборов, оплаченные, но не-выданные путевки в дома отдыха и санатории,
проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в
банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе
денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их
последующей перепродажи или аннулирования.
При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих
денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и
путевки и за счет каких средств они оплачены.
. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-
ордера №2 и ведомости №2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57
применяется журнал-ордер №3.
Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса
производится переоценка всех де-нежных статей бухгалтерского учета,
выраженных в иностранных валютах. Среди них:
остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на
территории страны и за ее пределами;
остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории
страны и за рубежом;
платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п;
денежные средства в пути;
дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за
товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками
по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.);
ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.);
задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и
организациям;
кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за
товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.;
задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков
и других кредитных учреждений;
задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и
организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).
Рассмотрим подробнее аудит операций на расчетном счете, аудит операций
валютного счета, аудит прочих операций в банках, аудит денежных документов.
Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:
– правильность оформления расчетных документов в банке;
– целесообразность совершенных операций;
– соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам
оплаты согласно договору;
– соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;
– правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и
аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.
Источники информации:
– платежное поручение (кому перечислено);
– платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет,
целесообразность требования);
– сводное платежное поручение и требование-поручение;
– корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность
оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);
– журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений –
выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);
– главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на
расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата
поставщикам).
Цель аудита операций валютного счета: проверить –
своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;
правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;
правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с
выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;
полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный
счет в уполномоченном банке;
имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения
ЦБ РФ;
правильность использования собственной валютной выручки, сохранность
материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.
Источники информации:
– платежные поручения;
– платежные требования;
– сводное платежное поручение и требование-поручение;
– корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).
Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется
в рублях (Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 – отрицательный,
если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы,
счет 90 – продажа валюты).
Временной фактор учета валюты – ежеквартально.
Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
– проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах;
– изучить, какие открыты у предприятия прочие счета;
– проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие
выпискам банка и журналу-ордеру №3;
– проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и балансе
предприятия;
– при открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по
аккредитивной форме.
Источники информации:
а) при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие
аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным
накладным при отгрузке.
Аккредитив – счет 55: заключается договор с предприятием-поставщиком, форма
расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца
поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на
счет, открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика и
не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного
счета клиент не может забрать быстро: (1-я хозоперация – Дт 55-Кт 51, 2-я
хозоперация – Дт 60-Кт 55/1, 3-я хозоперация – Дт 51-Кт 55/1);
б) при расчете чековыми книжками – проверяются корешки чековых книжек, при
установлении лимита – правильность использования лимита, проверка
достоверности возникшей оплаты по чеку – счет 55/2 – чековая книжка (Дт 55/2-
Кт 51, Дт 60-Кт 55/2, Дт 51-Кт 55/2);
в) депозитные счета – наличие документов, подтверждающих перечисление
денежных средств на депозитные счета.
Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их в учете
– Журнал-ордер №3, Главная книга.
Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.), если
есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие Дт 55/3-Кт
51(50,52), начисление % – Дт 55/3-Кт 91 – получение дохода, при закрытии Дт
51-Кт 55/3).
Цель аудита денежных документов:
– проверка наличия денежных документов и их оценки;
– правильность отражения в учете денежных документов;
– правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов
(счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса);
– соответствие учетного регистра Главной книги.
Источники информации:
– документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные
поручения, расходные кассовые ордера);
– описи оценочной стоимости денежных документов;
– денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др;
– учетный регистр, Главная книга.
ГЛАВА 3: Анализ движения денежных средств ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ.
3.1 Анализ состава денежных средств.
Основными задачами анализа денежных средств являются:
· оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных
средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
· контроль за использованием денежных средств строго по целевому
назначению;
· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;
· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;
· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности;
· диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
· прогнозирование способности предприятия погасить возникшие
обязательства в установленные сроки;
· способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.
Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из
важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя
расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного
потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных
средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида
активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя
основными причинами:
· рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих
операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда
имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные
денежные средства на расчетном счете;
· предосторожность -- деятельность предприятия не носит жестко
предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для
выполнения непредвиденных платежей;
· спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным
соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что
неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.
Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано
с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину можно
оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном
инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два
взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и
получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных
средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными
ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.
Таблица 3.1 Анализ состава денежных средств
Наименование показателя
2001г
В % ко всем денежным средствам
всего
в т.ч. по текущей деятельности
1. Остаток денежных средств на начало года
1911
6,0
2. Поступило денежных средств- всего
30018
29706
94,0
Всего денежных средств
31929
100,0
в т.ч.
выручка от продаж товаров, работ, услуг
>
27875
27875
87,3
выручка от реализации основных средств и иного имущества
215
0,7
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
184
184
0,6
безвозмездно
кредиты, займы полученные
1500
1500
4,7
дивиденды, проценты по финансовым вложениям
97
>
0,3
прочие поступления
147
147
0,5
3. Направленно денежных средств- всего
31772
30157
99,5
в т.ч.
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг
14899
14899
46,7
на оплату труда
8678
8678
27,2
отчисления в государственные внебюджетные фонды
1862
1862
5,8
на выдачу подотчетных ссуд
>
2966
2966
9,3
на выдачу авансов
на оплату долевого участия в строительстве
на оплату машин, оборудования и транспортных средств
1615
5,1
на финансовые вложения
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам
на расчеты с бюджетом
214
214
0,7>
на оплату процентов по кредитам, займам
1181
1181
3,7
прочие выплаты, перечисления и т.п.
357
357
1,1
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
1
