Диплом: Учет затрат и анализ систем калькулирования себестоимости продукции при позаказном методе

Рассмотрим основные признаки классификации затрат на производство более

подробно [21, с.265].

По месту возникновения – предприятие, подразделение, служба, цех,

участок, центр затрат, центр ответственности.

По видам продукции, работ услуг.

По характеру производства – основные затраты (связаны

непосредственно с изготовлением продукции), накладные затраты (связаны

с организацией, управлением и обслуживанием производства)

По связи с объемом производства, работ, услуг. В зависимости от объема

производственной деятельности выделяют постоянные затраты, например

амортизация, переменные (материалы, энергия), полупеременные,

полупостоянные (постоянные до определенного момента, а потом изменяются)

затраты.

По способу отнесения на единицу продукции- прямые затраты,

непосредственно относимые на конкретное изделие, косвенные расходы,

охватывающие не один объект, а несколько; они собираются в целом по

подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции

распределительным путем, в определенной пропорции к какой либо базе.

По времени возникновения затрат – затраты прошлого периода,

периодов. Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе

альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия

решений по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода – это

безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти

затраты не могут быть изменены в будущем, поэтому они не влияют на процесс

принятия решений.

В зарубежной литературе они получили название вмененных затрат

и рассматриваются как возможность, которая потеряна или как те расходы,

которыми надо пожертвовать, когда выбираешь какой-либо вариант.

Для определения прибыли – входящие затраты, затраты текущего периода,

исходящие затраты. Входящие затраты оседают в остатках нереализованной

продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие или истекшие

затраты – затраты, которые уходят с реализованной продукцией. Затраты

текущего периода – себестоимость продукции, произведенной в данном периоде.

По калькуляционным признакам – по элементам затрат и по

статьям калькуляции. Затраты организации на производство продукции

складываются из следующих элементов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и т.д.).

По элементам они группируются по экономическому содержанию (вся заработная

плата независимо от места ее возникновения). По этому принципу строится смета

затрат на производство в целом. Полная себестоимость, производственная

себестоимость, себестоимость реализованной продукции и изделий рассчитываются

по статьям калькуляции.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации

группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по

планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных

предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции,

которую можно представить в виде таблицы.2.[21., с.277].

Министерства и ведомства могут вносить изменения в приведенную типовую

номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники,

технологии и организации производства.

Для калькулирования себестоимости выделяют производственную и полную

себестоимость продукции. С точки зрения объектов калькулирования выделяют

пообъектную, попроцессную, подетальную, позаказную калькуляцию.

Таблица 2.

Классификация затрат по статьям калькуляции

Сырье и материалы	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
Топливо и энергия на технологические цели
Транспортно-заготовительные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы

Для осуществления контроля - по местам формирования и

центрам ответственности за расходованием средств. Для этого организуется

учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Введение зон

ответственности согласно организационной структуре предприятия предполагает

ответственность руководителя этой зоны за затраты.

С точки зрения возможности регулирования – регулируемые, т.е. те,

которые может менять руководитель, например, материалы, труд, время работы, и

нерегулируемые – амортизация, должностные оклады, страхование и т.д.

По целям и задачам управления:

- для оценки стоимости продукции и определения прибыли -

затраты прошлого периода и за отчетный период; составляющие затрат

на производство, смета затрат и калькуляция;

- для принятия решений о выборе альтернативных вариантов -

затраты отчетного периода и будущего периода, динамика затрат

, безвозвратные затраты (расходы прошлого периода, которые не будут

изменены в будущем), маржинальные затраты (дополнительные затраты в

расчете на единицу продукции), инкрементные затраты (дополнительные

расходы на изготовление какой-то партии продукции);

- для контроля и регулирования - регулируемые

затраты (величина которых зависит от степени регулирования со стороны

менеджера) и нерегулируемые (на их величину не может влиять менеджер

данного центра ответственности).

По видам деятельности- затраты производственно-сбытовой, финансовой

и инвестиционной деятельности.

1.3. РОЛЬ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ В КАЛЬКУЛИРОВАНИИ СЕБЕСТОИМОСТИ И

ЕГО ЭЛЕМЕНТЫ

Калькулирование как совокупность приемов аналитического учета затрат на

производство и расчетных процедур исчисления себестоимости готового продукта

входит составной частью в более общую систему производственного учета,

охватывающую все аспекты подготовки и получения информации о процессе

производства (о затратах и результатах этого процесса). [34, с.75]

В настоящее время классификация методов учета производственных затрат и

калькулирования себестоимости продукции все еще является объектом дискуссии,

поэтому общепринятой классификации таких методов не существует. В отраслевых

положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции перечислены три основных метода учета затрат и

калькулирования фактической себестоимости продукции:

1) нормативный;

2) попередельный;

3) позаказный.

Позаказная система калькулирования предоставляет информацию о себестоимости

индивидуального продукта или группы однородных продуктов. Информация может

базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых

затратах, а также представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости

от степени использования фактических и оценочных данных. Однако основная

характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится

к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному

отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме

случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа,

состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному

заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени,

насколько это необходимо для целей контроля и анализа.

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и

накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое на

требуемом уровне детализации, но этот процесс всегда будет ограничиваться

конкретным заказом. Для применения позаказной системы калькулирования

необходимо, чтобы продукт производился в отдельной партии в четко различимых

количествах. Таким образом, должны быть отличия в количестве, виде, размере

или качестве продукта, или в сумме основных затрат, понесенных на

изготовление продукта, или в операциях по изготовлению продукта в различных

производственных подразделениях. Важная особенность показного метода состоит

в том, что из-за различий между партиями производимой продукции любая попытка

усреднить затраты двух или более различных партий приводит к ошибочному

определению себестоимости каждой партии.

Технологический процесс и учетные процедуры в позаказной системе

калькулирования отличаются по отраслям и типам производств, однако

большинство предприятий в той или иной степени применяют:

· планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;

· карточку регистрации затрат по заказу;

· производственный график;

· сбор и распределение затрат;

· подготовку отчетов о себестоимости заказа;

· ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных

регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой

калькулирования.

Калькулирование себестоимости заключается в аккумулировании затрат на

производство и отнесение их на готовый продукт.

Система позаказного учета применяется в тех производствах, где затраты

материалов на технологические цели, основная зарплата производственных

рабочих и общепроизводственные накладные расходы легко соотнести с выпуском

конкретной продукции или выполнением услуг.

Для этого необходимо выделить и индивидуализировать изготовление уникального

или выполняемого по спецзаказу изделия или небольшой партии изделий и

получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимость

продукции.

Поэтому позаказный метод применяется поединичном индивидуальном или

мелкосерийном производстве, при котором планово-учетной единицей является

производственный заказ.

Единичное производство – это выполнение заказа, отличающегося индивидуальной

особенностью. Например, сооружение теплохода.

Мелкосерийное производство – это выпуск партии одинаковых изделий.

Позаказный метод применяется:

- В строительстве (самолето, судо и турбостроение);

- В полиграфии;

- В мебельном производстве;

- При выполнении научно-исследовательских работ;

- При выполнении конструкторских работ;

- При выполнении ремонтных работ;

- При оказании аудиторских, консультационных услуг.

При позаказной калькуляции на себестоимость относятся расходы на единицы

затрат, которыми являются заказы. При чем, калькуляция происходит каждый раз

заново, независимо от возможного повторения заказа.

Особенности позаказного метода:

1. Аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на

отдельные виды работ или партии готовой продукции.

2. Аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за

промежуток времени.

3. Ведение только одного счета незавершенного производства, на котором

отражается вся информация о производственных затратах. Данный счет

расшифровывается ведением отдельных карточек затрат по каждому заказу.

При позаказной калькуляции прямые затраты прямо относятся на изделие,

накладные распределяются согласно принятым ставкам распределения.

ГЛАВА II

ИССЛЕДОВАНИЯ

Акционерное общество открытого типа «ЦКБ Энергоремонт» создано на базе

государственного предприятия «Энергоремонт» и зарегистрировано как

акционерное общество 2 февраля 1993 г. в Московской регистрационной палате за

номером 011591.

В январе 1994 г. Фондом имущества был утвержден список акционеров АООТ «ЦКБ

Энергоремонт», а 12 мая 1994 г. было выдано свидетельство на право

собственности.

Уставной капитал общества на 1 января 2001 г, составил 3496 рублей, что

соответствует данным Устава Акционерного общества. Уставной капитал разделен

на 6992 обыкновенные акции номинальной стоимостью 0.5 рублей каждая.

Функция ведения и хранения реестра владельцев ценных бумаг АООТ «ЦКБ

Энергоремонт» осуществляет ОАО «Центральный Московский Депозитарий» на

основании договора.

Предприятием руководит генеральный директор, который имеет заместителя по

научной части, ему подчиняются отделы, занимающиеся разработкой научно-

технической документации для энергооборудования, а также 7 структурных

подразделений, кроме этого оно имеет в своем составе обособленное

подразделение, без образования юридического лица, расположенное в городе

Ростов-на-Дону (схема 1).

Основным направлением деятельности предприятия является формирование

технической политики отрасли в области ремонта и модернизации

энергооборудования электростанций (то есть производство научно-технической

продукции – выполнение проектов по ремонту и модернизации

энергооборудования).

Начиная с 1996 года основные направления деятельности определяются Отраслевой

научно-технической программой ОНТП «Совершенствования системы организации и

технологии ремонта, модернизации и технического перевооружения энергетических

объектов».

Созданный научно-технический потенциал по ранее выполненным заданиям

программы позволил, начиная с 1997 года, осуществить воплощение

широкомасштабного реформирования системы планово-предупредительного ремонта

активной части основных производственных средств объектов электроэнергетики.

Предприятие АООТ «ЦКБ Энергоремонт» является самостоятельным хозяйствующим

субъектом, наделенным правами юридического лица, действующим на принципах

хозяйственного расчета, созданное в порядке, установленном законом, для

выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных

потребностей и получения прибыли.

В едином государственном реестре предприятий и организаций (ЕГРПО) в части

собственности (КФС) зарегистрировано под кодом 17 – «Смешанная Российская

собственность» (без иностранного участия).

Собственность между акционерами распределена:

- 49% принадлежит РАО ЕЭС России;

- 51% принадлежит физическим лицам – сотрудникам ЦКБ «Энергоремонт»;

Среднесписочная численность работающих на предприятии, включая совместителей,

составила 119 человек.

Схема 1. Схема организационной структуры АООТ «ЦКБ Энергоремонт»

Общий объем работ, выполненный собственными силами составил в 2001 году 5123

млн.руб.

Несмотря на сложные экономические условия, положение АООТ «ЦКБ Энергоремонт»

устойчиво.

На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа

регистрации операций и их накапливания за каждый отчетный месяц. Название

«журнал-ордер» свидетельствует о двух качествах регистра: об использовании

для хронологической (журнал) и систематической (ордер) записи.

Кроме журналов-ордеров и ведомостей на предприятии ведется Главная книга –

регистр синтетического учета.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и производится в программе

«Инфин» версия 9.6. Приложение.

Учетная политика организации является элементом системы регулирования

бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь законодательством

РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих

бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную

политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей

деятельности (Приложение № 1).

Учетная политика рассматривается также как документ системы ведения

бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы

бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией. Учетная политика

подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной

документацией (приказом).

2.2. УЧЕТ ЗАТРАТ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.2.1. Учет прямых материальных затрат

Договор на выполнение научно - исследовательских или опытно -

конструкторских и технологических работ предшествует практически

любому новому производственно - технологическому процессу. Широкое

распространение в настоящее время этот вид хозяйственных договоров

получил также в консалтинговой сфере при оказании услуг по организации

бизнеса [42].

Согласно п.1 ст.769 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору

на выполнение научно - исследовательских работ исполнитель

обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика

научные исследования, а по договору на выполнение опытно -

конструкторских и технологических работ - разработать образец нового

изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию,

а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Предметом договора на выполнение научно - исследовательских, опытно -

конструкторских и технологических работ являются выполняемые

исполнителем работы.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные

затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на

добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений,

уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости

услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за

транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями

(схема 2).

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы)

материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат

включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на

оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на

приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных

ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования

в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции,

исключается стоимость возвратных отходов - остатков сырья, материалов,

полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов,

образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утративших

полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические

или физические свойства) и в силу этого используемых с повышенными затратами

(понижением выхода продукции) или вовсе не используемых по прямому

назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в

соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха,

подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов

продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная)

продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических

рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования

себестоимости продукции (работ, услуг).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5