Диплом: Учет затрат и анализ систем калькулирования себестоимости продукции при позаказном методе

Стоимость потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли

Стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия

Стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия

Стоимость природного сырья

Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемыми сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности

Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии

Стоимость покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды

Стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции

Схема 2. Состав материальных затрат на производство продукции.

Основным видом деятельности предприятия – АООТ «ЦКБ Энергоремонт» является

создание научно-технической продукции.

Затраты основной деятельности научной организации обычно учитываются с

помощью позаказного метода. Объектом учета и калькулирования является

отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение. Прямые

затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации

по прямому признаку.

Выполнение подобных договоров производится или силами самого предприятия или

передается соисполнителям (сторонним предприятиям).

Учет и распределение затрат по всем подразделениям предприятия производится в

Сводной ведомости «Распределение затрат по статьям расхода».

Из этой Ведомости видно, что затраты, произведенные производственными

тематическими отделами предприятия, учитываются отдельно по каждому отделу.

Сводная ведомость составляется на основе Ведомости распределения затрат по

статьям расходов, учитываемых каждым производственным подразделением

предприятия.

Кроме того, каждый производственный отдел ежемесячно составляет Отчет о

выполнении объема работ по шифрам договоров — см. Приложение № 2.

В Отчетах делается четкая разбивка общей себестоимости по статьям расходов:

заработная плата, командировочные расходы, телефонные разговоры, канцелярские

товары.

Таким образом, предприятие ведет четкое формирование основных затрат

соответственно по производственным отделам и в разрезе каждого отдела - по

договорам, а в разрезе каждого договора - по элементам себестоимости, что

дает возможность руководителям отделов и всего предприятия проанализировать

состав затратной части и изыскать резервы по ее оптимизации.

2.2.2. Учет прямых затрат на оплату труда.

По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают

основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и

инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой

продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих

включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также

повременную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным

системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; доплату к основным

сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального

страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу

(машинограмму) распределения заработной платы на основании первичных

документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость

отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть

заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость

отдельных изделий (работ, услуг) распределяют косвенно-пропорционально

сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на

социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют

между видами продукции пропорционально основной заработной плате

производственных рабочих.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной

платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по

нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило,

методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная

плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление

заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным

документам – листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не

предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление

брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно,

выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально начисленным

ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной

суммой.

Для контроля за отклонениями по заработной плате целесообразно по пятидневкам

и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем

машинограммы указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие

оборудования; замена сырья и материалов отсутствие и неисправность

инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных

технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом –

виновников (инициаторов) отклонений. В организациях, как правило, используют

отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.

Расчеты с персоналом осуществляются, в основном, по трем направлениям:

- расчеты, связанные с начислением и выплатой сумм оплаты труда;

- расчеты с подотчетными лицами;

- расчеты по прочим операциям - по возмещению материального ущерба, по

займам, предоставленным организацией своим работникам.

В соответствии с Планом счетов учет таких операций ведется синтетических

счетах бухгалтерского учета:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для

обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате

труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям

работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате

доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

ведется по каждому работнику организации.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения

информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет

на административно - хозяйственные и операционные расходы.

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется

по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с

работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с

подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть

открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"

отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им

займам.

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

учитываются расчеты по возмещению материального ущерба,

причиненного работником организации в результате недостач и

хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака, а также

по возмещению других видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим

операциям" ведется по каждому работнику организации.

2.2.3. Учет накладных расходов.

Относительно легко отнести прямые затраты на материалы и прямые затраты по

зарплате на выполнение заказа, но не так просто сделать это с накладными

расходами. По определению производственные накладные расходы – это накопитель

косвенных производственных затрат, таких как косвенные затраты на материалы,

косвенные затраты на труд, амортизация, коммунальные услуги. Эти затраты часто

не имеют отношение к отдельным заказам, но они должны быть включены в затраты

на производство. Следовательно, чтобы иметь полное представление о

себестоимости, необходимо отнести производственные накладные расходы к заказам.

Этот процесс распределения накладных расходов называется поглощением

или включением накладных расходов.

Решение этой проблемы заключается в предварительном расчете накладных

расходов по отношению к определенной базе. Эту базу отнесения затрат выбирает

обычно бухгалтерия в начале месяца. В традиционном калькулировании

себестоимости в качестве такой базы выступает фактор затрат, который зависит

от объема производства, например, трудозатраты (в чел.-часах), прямые затраты

на зарплату (в стоимостном выражении), машино-часы. Для установления

предварительно рассчитанного коэффициента накладных расходов заранее

оценивается сумма накладных расходов на будущий год. Во многих фирмах,

использующих эту методику, такие оценки делаются в форме гибкого

(предварительного) бюджета (сметы) накладных расходов. Такая смета

показывает, какие затраты ожидаются при различных объемах производства. При

определении размера накладных расходов учитывают два показателя:

- сумму накладных расходов, которые могут быть начислены в течение

определенного периода времени;

- сумму по фактору затрат, которая может быть включена в себестоимость

в течение того же периода времени.

В настоящее время наиболее разработанным является метод калькуляции

себестоимости по операциям - activity based costing (далее - АВС). Метод АВС

подобен методу позаказной калькуляции себестоимости, но отличается от него

тем, что:

- во-первых, при распределении накладных расходов по заказам не

используется в качестве базы труд основных производственных рабочих;

- во-вторых, рассматривает накладные расходы как совокупность статей,

имеющих различное значение.

Каждая статья расходов имеет свою базу, по которой происходит распределение

издержек на заказы. Как правило, в этом случае используют коэффициенты

интенсивности процесса, которые не зависят от объема производства. Задача

состоит в распределении по заказам только соответствующих им затрат, чтобы

достигнуть более точного определения себестоимости.

Метод АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять

причины возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на

готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство

производственных затрат носят переменный характер, а это осложняет понимание

факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени. Основная

причина возникновения затрат при методе АВС - это производственный процесс, а

также наличие спроса на каждый вид деятельности. Затраты соотносятся с

продукцией на основе потребления индивидуальных продуктов или спроса на

каждый вид деятельности. Следует также учитывать фактор соотношения вида

деятельности с объемом производимой продукции.

Примерный состав накладных расходов для организаций, выпускающих научно-

техническую продукцию приведен в Типовых методических рекомендациях [16]

(Приложении № 3).

Согласно Приказа по предприятию об учетной политике при учете затрат на

производство продукции применяется калькуляционный метод. Объектом

калькуляции является работа или услуга в соответствии с заключенным

договором.

Общая сумма общехозяйственных (накладных) расходов, сформированных за

отчетный период, распределяется на все выполненные в данном периоде работы

(услуги) ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОКЛАДНОЙ ЧАСТИ, начисленной за месяц оплаты труда

ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПЕРСОНАЛА.

Перечень статей накладных расходов в 2000 году включает: Общехозяйственные

расходы и Производительные расходы.

Общехозяйственные расходы включают:

- Заработная плата основная и дополнительная персонала управления.

- Амортизация основных средств.

- Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря.

- Производство испытаний, опытов, исследований.

- Охрана труда.

- Подготовка кадров.

- Прочие расходы (разъезды по городу работников, телефонные услуги,

расходы на изобретения и рационализаторские предложения, аудиторские услуги,

услуги банка).

Производительные расходы включают:

- Недостачи материалов и изделий и потери от порчи материалов и

изделий при хранении.

- Прочие расходы (оплата по больничным листам при несчастных случаях,

государственная пошлина по судебным и арбитражным делам).

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируют производственные

накладные расходы по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов,

участков и т. п.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям

смет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируют общие управленческие

накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам,

управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам

возникновения затрат). На отдельном субсчете к счету 26 группируют

коммерческие и другие расходы на продажу для детального учета и контроля

соблюдения смет соответствующими коммерческими и торговыми подразделениями.

Счета 25, 26 ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет

счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29

«Обслуживающие производства и хозяйства», на которых таким образом

обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной

производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом

коммерческих расходов. К счетам 20, 23, 29 следует вести по крайней мере по

два субсчета: 1 "Остатки незавершенного производства" и 2 "Калькулируемые

расходы за отчетный период". В конце отчетного года калькулируемые расходы на

этих счетах закрывают записью:

Д-т сч.27 "Распределение общих затрат",

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29

"Обслуживающие производства и хозяйства".

При необходимости получить более подробную и полную информацию для управления

затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется

требуемый для этого аналитический учет.

2.3. ОЦЕНКА И УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Продукция, не прошедшая всех стадии обработки и не принятия отделом

технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками,

называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним -

затратами незавершенного производства.

Прежде, чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию,

необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству,

так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.

Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения

затрат по незавершенным договорам во всех подразделениях предприятия, следует

периодически проверять их наличие с данными оперативного учета по

подразделениям.

На данном предприятии постоянно имеются переходящие остатки незавершенного

производства.

И для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо

ежемесячно оценивать их.

СЕБЕСТОИМОСТЬ ВЫПУЩЕННОЙ ПРОДУКЦИИ при этом определяют по следующему расчету:

К незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц,

вычитают возвращенные и списанные суммы, а также незавершенное производство

на конец месяца.

Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и

оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой

искажение себестоимости выпущенной продукции.

На таких предприятиях, как данное, при индивидуальном или мелкосерийном

характере производства при позаказном способе учета обычно особой оценки

незавершенного производства не делают.

Стоимость его определяют затратами на незаконченные заказы.

Рассмотрим оборот по счету 20 «Основное производство».

На данном предприятии — АООТ «ЦКБ Энергоремонт» все расходы отражены в

оборотном балансе.

Сложность процесса производства услуг предприятием, его значимость в

хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют

использования в учете целой группы производственных счетов: 20,26,97.

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции

все затраты основного производства группируются на счете № 20.

Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию

характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу -

активный.

В дебет этого счета списаны суммы расходов:

- Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам, которые

использованы при выполнении договоров (оказания услуг), финансируемых за счет

средств бюджета (Фонда НИОКР) - счет 1901.

- Налог на добавленную стоимость по, работам (услугам), выполненным за

счет средств бюджета (Фонда НИОКР) - счет 1904.

- Общехозяйственные расходы - счет 26.

- Расходы будущих периодов - счет 97.

- Расчеты с поставщиками - счет 6001.

- Налог в дорожный фонд - счет 6702.

- Арендная плата за землю - счет 6801.

- Отчисления по социальному страхованию основного персонала - счет 6901.

- Отчисления в пенсионный фонд по основному персоналу - счет 6902

- Отчисления в фонд медицинского страхования по основному персоналу -

счет 6903.

- Отчисления в фонд занятости - счет 6904.

- Расчеты по оплате труда основного персонала - счет 7000.

- Расчеты по оплате труда по заключенным договорам — счет 7001.

- Суммы расчетов с подотчетными лицами - счет 7100.

- Суммы расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - счет 7603.

Рассмотрим некоторые из счетов.

1. Счета 1901, 1904 - согласно п.20 б) Инструкции ГНС РФ от 11 октября

1995 года № 39 (с изменениями и дополнениями), суммы налога на добавленную

стоимость, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам),

освобожденным от налога на добавленную стоимость, относятся на издержки

производства и обращения.

2. Счет 26 (общехозяйственные расходы) - это сумма затрат, учитывающих:

- Амортизационные отчисления по основным средствам.

Перечень стоящих у организации на учете основных средств, а также

принадлежность их определенному подразделению предприятия, количество

основных средств, год ввода в эксплуатацию, норматив амортизационных

отчислений, сумма начисленной амортизации, отнесенной в дебет 26 счета — см.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5