Актуальность темы исследования. Эффективность руководства деятельностью
предприятия полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную,
объективную, достаточно детальную экономическую информацию. Это достигается
правильным ведением бухгалтерского и налогового учета. Далеко не у всех
предприятий может выступать как дебитором, так и кредитором. Дебиторская и
кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее
время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется
разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между
предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и
определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и
дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной
сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.
Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой
разновидности долговых обязательств.
Актуальность данной темы исследования достаточно велика потому, что динамика
дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения
оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, сла роль долговых
обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна из них не
может обходиться без долговых обязательств, без расчетов с покупателями и
заказчиками.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в
системе бухгалтерского учета. Основными задачами данного раздела учета
являются:
- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов
с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные
работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним нствованию учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также организации внутреннего
контроля в организации автор опирался на работы Брычкина А.В., Лытневой Н.А.,
Максютова А.А., Парушиной Н.В., Сотниковой Л.В., Феоктистова И.А., Шуремова
Е. Л.
Информационная база исследования. В качестве информационной базы
исследования в дипломной работе были использованы экономическая литература
отечественных авторов, раскрывающая сущность, принципы, методику бухгалтерского
учёта и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками, материалы
периодической печати – журналы «Бухгалтерский учёт», «Всё для бухгалтера»,
«Главбух», «Нормативные акты», а также бухгалтерская (финансовая) отчётность
ОАО «N-скэнергосбыт».
Цель исследования. Целью дипломной работы является совершенствование
действующей на предприятии организации учета и контроля расчетов с поставщиками
и подрядчиками.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- проанализировать нормативную базу, регламентирующую организацию
учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками;
рассмотреть теоретические основы организации учета и контроля расчетов с
ской основой исследования являются нормативные акты, научная, учебная и
периодическая литература российских авторов, материалы сайтов Интернета.
Отношения по учету и контролю расчетов с поставщиками и подрядчиками
рассматриваются в историческом развитии, в неразрывной связи с экономикой и
общественной практикой.
Результатом исследования являются выводы о необходимости проведения
значительной по объему правотворческой и научной работы, а также предложения,
направленные на совершенствование учета и контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Теоретическая значимость настоящей дипломной работы для конкретного
предприятия – ОАО «N-скэнергосбыт» – состоит в оптимизации работы
управленческого персонала, а также в увеличении эффективности работы
предприятия, основанных на новых подходах к учету и контролю расчетов с на
предприятии системы бухгалтерского и налогового учета расчётов с поставщиками и
подрядчиками. Приводится оценка системы внутреннего контроля учёта расчётов с
поставщиками и подрядчиками.
Третья глава посвящена разработке рекомендаций, направленных на
совершенствование организации учета и контроля расчётов с поставщиками и
подрядчиками в ОАО «N-скэнергосбыт».
Объем и структура дипломной работы. Дипломная работа выполнена на 85
страницах основного текста, содержит 15 таблиц, 1 рисунка, 8 приложений и
список библиографических источников из 40 наименований.
Глава 1. Теоретические аспекты организации учета и контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками
В Российской Федерации нормативное регулирование бухгалтерского учёта
осуществляется четырёхуровневой системой.
Общее ь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в
пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на
территории Российской Федерации:
- положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, устанавливающие принципы,
правила и способы ведения организациями учёта хозяйственных операций,
составления и предоставления бухгалтерской отчётности;
- другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского
учёта.
В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ имеет
четырехуровневую систему (табл. 1).
Таблица 1
Регулирование бухгалтерского учета в РФ
Уро-вень
Источники регулирования
Документы, регулирующие учет
Область воздействия
1
2
3
Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти
Методические рекомендации и указания
Определяют схему регистрации и группировки объектов учета, регулируют методы оценки имущества и порядок проведения инвентаризации.
4
Управленческий персонал
Разрабатывает документы, регулирующие политику предприятия, рабочие документы.
Выбор форм и методов ведения учета и отчетности исходя из специфики деятельности предприятия, уровня автоматизации, подготовки счетных работников.
Соответственно и законодательно-нормативные документы, регулирующие ведение
бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяются на
четыре уровня[1].
предоставлять финансовую отчетность.
Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в
стране, поскольку он:
- повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и
некоммерческих организаций;
- закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;
- повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса другого
законодательства.
Гражданское законодательство основывается на признание равенства участников
регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы
договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные
дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав,
обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.
ать Российская Федерация и муниципальные образования.
В Гражданском Кодексе РФ существует понятие обязательства как отношения, в силу
которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие,
оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника
исполнения его обязанности[2].
Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного
законодательства следующие:
- надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);
- зачет (ст. 410 ГК РФ);
- новация (ст. 414 ГК РФ);
- прощение долга (ст. 415 ГК РФ);
ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве,
коме случаев, когда правовыми актами исполнение обязательства
ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ
ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной
предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).
Основная особенность новации, позволяющая отличить ее от уступки требования и
перевода долга, состоит в замене обязательства: вместо прекратившего
существование обязательства возникает новое. Однако в первоначальном и вновь
возникающем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник. Имея в
виду данное обстоятельство, а также то, что сумма нового обязательства по
сравнению со старым остается неизменной, записи в синтетическом учете
предприятия-должника не производятся: делают отметки лишь в аналитических
показателях.
ГК РФ предусматривает также такую форму прекращения обязательства, как
прощение долга. Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается
освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не
нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В связи с тем, что
прощение долга превращается в один из видов дарения, оно должно подчиняться
запретам и ограничениям, предусмотренным ст. 575 и 576 ГК РФ.
Ко второму уровню относятся следующие нормативные документы, регулирующие
порядок учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками
[3]:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от
13.06.95 г. №49.
- «О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками,
на обращение с исками в арбитражный суд». Письмо Высшего Арбитражного Суда,
Минфина РФ от 27.12.94 г. №С1-7/ОП-867.
- «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в
Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ №
1006.
- «Указание по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом». Приказ размер
расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами.
Юридические лица не могут выдавать друг другу по одной сделке более 60 000
рублей и эта сумма относится к платежам в рамках одного договора.
К четвертому уровню документов относятся рабочие документы по бухгалтерскому
учету самого предприятия – учетная политика организации, которая основывается
на базе документов первого, второго и третьего уровня.
Учетная политика организации – это принятая его совокупность способов ведения
бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая
группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). Учетная
политика организации формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и
требований[4].
При осуществлении контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
используются следующие основные нормативные документы:
О порядке отражения в учете товарообменных операций или операций, ета и
контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяются на четыре
уровня. Основными документами являются Гражданский и Налоговый кодекс и
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.
Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов
бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной
деятельности организации.
Термин «обязательства» в первоначальном значении – это отношения, в силу
которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные
действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства,
а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала
организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства
хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с о
взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами,
персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным
авансам, предварительной оплате и т. п.
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и
другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды
услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные
работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-
материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно
с ними с согласия предприятия или по его поручению.
Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за
отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на
основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также
за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную
продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ
предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого
поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком
покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте
покупателя и при его письменном согласии оплатить говор поставки. По
содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям,
сформулированным статьями 455, 506 и другими ГК РФ. Для формирования учетной
информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара,
его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия
транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары,
материалы и другое имущество от продавца к покупателю.
Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и
услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по
дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и
подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а
также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50
«Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту – образование задолженности
перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов
материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих
затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.).
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед, т. е. «по
отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженную продукцию
к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности,
предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика организации», имущество, находящееся
в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из этого
следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны
быть отражены организацией в следующих случаях:
- при поступлении непосредственно на склад организации товарно-
материальных ценностей или приемки оказанных услуг и выполненных работ в
соответствии с документами поставщика;
- при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных
документов поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная
поставка;
при оплате расчетных документов поставщика за материалы, нные ранее в составе
материально-производственных запасов, должны быть сторнированы на начало
месяца. Такой методологический подход к формированию информации о состоянии
производственных запасов дает возможность обеспечить достоверные сведения о
состоянии материально-производственных запасов, используемые для исчисления
налога на имущество.
Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках».
По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой
предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между
участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в
отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о
расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы
выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других
счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках» и др.
Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого
счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены
поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных
договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы,
подтвержденные документально, возникает, в частности, по расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил или неоплаченным в срок. Кроме
того, аналитическая информация формируется в зависимости от используемых форм
расчетов, которые необходимы для контроля и взаимоувязки с данными
синтетического учета.
Различные по своему характеру факты хозяйственной деятельности, в результате
которых возникают и прекращаются обязательства организации перед различными
юридическими лицами за поступившие материально-произодственные запасы и
принятые услуги и работы можно сгруппировать следующим образом.
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются
бухгалтерской записью:
1) задолженность организации перед поставщиками за приобретенные оборудование
к установке, основные средства, другие внеоборотные активы; а также за
материальные ценности, поступившие в организацию
Д-т счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение яйственные расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
4) задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-
материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым не
поступили, а также за выявленные излишки товарно-материальных ценностей в
процессе их приемки
Д-тсч. 10 «Материалы», 41 «Товары»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
5) возврат ранее уплаченных поставщикам и подрядчикам сумм по расчетным
документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции
Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банке»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
6) расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным
организациям, возникшие из-за несоответствия качеств, материальных ценностей,
установленных стандартами или условиями договоров, а также из-за
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банке»;
2) выданные авансы поставщикам и подрядчикам в соответствии с условиями
договоров
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банке»;
3) списание сумм задолженности перед поставщиками и подрядчиками в результате
проведения взаимозачетных расчетных операций с покупателями и заказчиками.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется
по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по
каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета
должно обеспечить возможность получения необходимых данных по
[5]:
- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты ало
месяца);
- сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам – материалы
поступили, а товарно-сопроводительным документы для оплаты их не поступили
(сальдо кредитовое);
- сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не
поступили (сальдо дебетовое).
В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает документы
поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и
приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов
организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты
ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.
Журнал-ордер №6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность
судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу
[6]. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер,
наименование поставщика) в журнал-ордер №6 записываются номер приходного
документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации
и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу
суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы
по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей
суммой, а суммы по платежным требованиям – в разрезе видов материалов
(основные, параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные регистры
используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых
производятся записи в Главную книгу.
В современных условиях развития экономических отношений существуют различные
виды контроля.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками – раздел учета, где наряду с проверкой
отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение
приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с
тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела,
поступают в организацию извне[7].
чных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций,
связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная
документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут
какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.
Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают
необходимость предварительного исследования системы первичного учета на
участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволяет более
подготовлено подойти к проведению основных процедур по данному разделу учета,
а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в
проверяемую совокупность.
Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность
оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться в
качестве доказательств[8].
Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме.
Таблица 2
Оценка состояния системы первичного учета
№ п/п
Возможные вопросы
Возможный круг респондентов
1
2
3
1
2
Продолжение табл. 2
1
2
3
3
Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота
Главный бухгалтер, заведующие складами
4
5
6
7
8
Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке например кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)
9
Какова периодичность проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС. Когда в последний раз проводилась такая проверка
Руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер по учету кассовых операций
10
Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии
Руководитель, главный бухгалтер начальник юридической службы или договорного отдела
Продолжение табл. 2
1
2
3
11
12
Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывают первичные документы требующие их визы
Главный бухгалтер или иное ответственное лицо, работники, отвечающие за создание и оформление документов
13
Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции
Главный бухгалтер
14
Существует ли практика заключения договоров материальной ответственности на участках учета кассовых операций и участках учета ТМЦ
Руководитель, главный бухгалтер, руководитель договорного отдела
15
16
17
Каким образом созданные первичные документы попадают в бухгалтерию для дальнейшей обработки
Главный бухгалтер, начальник отдела автоматизации (или иного аналогичного подразделения), лица, ответственные за создание первичных документов
Таблица 3
Оценка состояния внутреннего контроля в системе первичного учета
№
п/п
Наименование процедуры контроля
Конечные задачи процедуры контроля
Возможные методы проведения процедуры контроля в организации
1
2
3
4
1
Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключёнными договроами
Проверка службой внутреннего контроля соответствия произведённых и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договорам
Визирование договоров главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии
2
Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов
Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требования законодательства о бухгалтерском учёте
Систематическая проверка службой внутреннего контроля наличия всех обязательных реквизитов в документах
Контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью составления документов
Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершённый факт
Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операции
4
5
6
Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов
Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности на предприятии соблюдается
Проверка службой внутреннего контроля соответствия даты документа дате его регистрации в учётном регистре
7
Контроль документопотоков
Достижение уверенности в том, что на предприятии исполняются действующие графики документооборота
Проверка службой внутреннего контроля исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
