Диплом: Учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками
Продолжение табл. 3
1
2
3
4
8
3. Конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к
проверке, по данному разделу учета.
На основании проведенного исследования составляются план и программа
проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках
данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.
Рассмотрим процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от
результатов в организации присутствует вся первичная документация по всем
поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период.
Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, можно использовать
информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой
организацией за определенный период, полученную, например, в результате
устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды по
предложенной форме (Приложение 1).
При этом нужно сверить данные первичных приходных документов с договорами и
на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие
счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу
регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с
данными складского учета или с информацией от каналы поступления документов,
ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться
с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам
последних уделить особое внимание.
Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по
расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры –
получение достаточного количества доказательств того, что весь массив
первичной учётной документации имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все
требования к оформлению документации). К проверке документации, оформляющей
операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой
тщательностью. По результатам проведения данной процедуры можно выявить общий
уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив
нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где
документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют
либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при
дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.
Проверка соблюдения за движением конкретного документа и исполнением сроков
его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они
подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные
документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е.
проверены и обработаны) несвоевременно, например в следующем отчетном
периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на
документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики
реально не работают, при проведении следующей процедуры нужно обратить особое
внимание.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой
процедуры – достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и
задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных
значениях. Данная процедура – одна из важнейших в проверке расчетов с
поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и
погашением ее наличными денежными средствами представляют расчетов), так и
очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи проверки, когда
мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих
сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Следует убедиться
также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия
кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской
задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на
внереализационные доходы организации.
Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры
проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ,
услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного
срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется
в ходе проведения проверки системы первичного по ценам и на условиях,
предусмотренных договором. Надлежит убедиться в том, что истребование
документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в
разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым
подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду,
что на момент составления отчетов – налоговых и финансовых – документы еще не
поступили), нужно убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был
принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются
расхождения в ценах и номенклатуре, то следует проверить правильность
корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского
учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты
проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие
отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки
соответствующих налоговых и финансовых документов, приложенных к претензии и
исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны
присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об
установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве
– при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное
удостоверение о полномочии участников количественной и качественной
выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость
которых возмещается за счет поставщика.
Таким образом, в первой главе рассмотрены теоретические аспекты организации
учёта и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками. Законодательно-
нормативные документы, регулирующие ведение данного участка бухгалтерского
учета, подразделяются на четыре уровня. Основными документами являются
Гражданский и Налоговый кодекс и Федеральный закон «технологии обработки
информации осуществляется параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные
регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на
основе которых производятся записи в Главную книгу.
Так как практически все документы, оформляющие операции расчетов с
поставщиками и подрядчиками поступают в организацию извне, то данный раздел
учета требует проведения и организации внутреннего контроля.
Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме.
Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных
внутренних и внешних факторов. Затем оцениваются величины
внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном
участке с помощью проведения тестов. Потом конкретизируются объемы первичной
учетной документации, представляемой к проверке, по данному рамках данного
раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.
Глава 2. Оценка организации учета и контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками на ОАО «N-скэнергосбыт»
ОАО «N-скэнергосбыт» было образовано 31.01.2005 г. в результате
реструктуризации открытого акционерного общества энергетики и электрификации
«N-скэнерго».
ОАО «N-скэнергосбыт» осуществляет свою деятельность в соответствии с, г. Nск,
ул. Российская, 260.
Основными видами деятельности ОАО «N-скэнергосбыт» являются:
- передача и распределение электрической энергии;
- ремонтное обслуживание основного и вспомогательного энергооборудования;
- оказание услуг производственного характера;
- производство товаров народного потребления, оказание услуг населению.
ОАО «N-скэнергосбыт» является основным энергоснабжающим предприятием Nской
области. Доля электрической энергии, отпускаемой потребителям энергокомпании
в общем электропотреблении региона превышает 65%.
- Энергетическая система, обслуживаемая ОАО «N-скэнергосбыт»,
является технологически неотъемлемой частью Единой энергетической системы
России.
- безусловное выполнение диспетчерского графика нагрузки и
потребления, получения из ЕЭС РФ, а также транзитной передачи электроэнергии
в соответствии с режимом работы ЕЭС РФ.
Общество является юридическим лицом с момента его государственной
регистрации, имеет расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, круглую
печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке,
указание на местонахождение общества. Общество вправе иметь штампы и бланки
со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной
индивидуализации.
В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и
финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество
общества образуется за счет личных средств учредителей (участников),
вложенных в Уставный капитал, из основные сведения об обществе: наименование,
место нахождения, количество, номинальную стоимость и типы акций, виды
деятельности. В нем определяются размер уставного капитала, а также цели и
задачи предприятия.
Органами управления «N-скэнергосбыт» являются:
Общее собрание акционеров – осуществляет руководство Обществом согласно ФЗ
«Об акционерных обществах» и Уставом Общества.
Совет директоров – осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за
исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом «Об акционерных
обществах» и Уставом Общества к компетенции Общего собрания акционеров.
Генеральный директор – осуществляет руководство текущей деятельностью
Общества как единоличный исполнительный орган.
Правление Общества – осуществляет руководство текущей деятельностью Общества
как коллегиальный исполнительный орган.
В структуре ОАО «N-скэнергосбыт» руководители составляют 13%, специалисты –
18%, рабочие свою производственно-хозяйственную деятельность, а также
социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, которые
заключаются с потребителями продукции и услуг, а также с поставщиками
материально-технических и иных ресурсов.
Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется
по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно. Тарифы на тарифов до
экономически обоснованного уровня.
Организационная структура ОАО «N-скэнергосбыт» представлена на рис. 1.
44
новные показатели деятельности ОАО «N-скэнергосбыт» за 2002 – 2004 гг.
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Основные показатели деятельности ОАО «N-скэнергосбыт» в 2002 – 2004гг.
Наименование показателей
Единица измерения
2002 год
2003 год
2004 год
Покупка электроэнергии
тыс. КВт.ч.
Удельный расход электроэнергии на собственные нужды
%
Экономия электроэнергии
тыс. КВт.ч.
Среднесписочная численность персонала
чел.
Себестоимость 1 КВт.ч.
руб./ КВт.ч.
Производительность труда
тыс. КВт.ч./ чел
752,8
454,6
547,1
Представленная таблица дает возможность сделать следующие выводы о работе ОАО
«N-скэнергосбыт» за 2002-2004 годы. Покупка электроэнергии в 2003 году с
течением лет увеличивалась – в 2003 году на 4 человека, а в 2004 году на 10
человек, что отразилось в свою очередь и на изменении ляются:
- ОАО РАО «ЕЭС России»;
- ОАО «Конаковская ГРЭС»;
- ОАО «Красноярская ГРЭС-2»;
- ОАО «».
Анализ структуры погашения задолженности ОАО «N-скэнергосбыт» перед
поставщиками за I квартал 2005 года представлен в таблице 6 и на рисунке 1.
Таблица 6
Анализ структуры погашения задолженности ОАО «N-скэнергосбыт» перед
поставщиками за I квартал 2005 года, тыс. руб.
Задолженность
На начало периода
Подле-жит оплате за период
Фактически оплачено
в том числе
деньгами
в том числе
векселями
в том числе
материальными ресурсами
На конец периода
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
за поставку материально-технических ресурсов
по прочим видам задолженности
Рис. 2 Структура оплаты задолженности поставщикам
Представленная таблица и рисунок показывают, что наибольшая часть
задолженности перед поставщиками погашается ОАО «N-скэнергосбыт» товарно-
материальными ценностями, доля погашения которых составляет на конец I
квартала 2005 года 27154 тыс. руб. или 42,79%. Удельный вес оплаты
задолженности векселями задолженности поставщикам за оказанные услуги, ТМЦ и
другие ресурсы, а точнее 63,37%, производится безналичными средствами, что
является одной из проблем учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Ведение бухгалтерского учета в ОАО «N-скэнерго» осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Обязанности между бухгалтерами распределены по
Рис. 2. Структура бухгалтерии ОАО «N-скэнергосбыт»
Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет
ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского
учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности пользователям. Требования главного бухгалтера по документальному
оформлению операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и
сведений обязательны для каждого работника организации.
Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей
денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и
денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные
документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и
не принимаются к исполнению.
Требования главного бухгалтера по анизации ОАО «N-скэнергосбыт» сформирована
главным бухгалтером организации и утверждена директором организации.
Согласно учетной политики ОАО «N-скэнергосбыт» применяет мемориально-ордерную
форму бухгалтерского учета, использует компьютерную программу бухгалтерского
учета «МИФ», которая учитывает специфику производственной деятельности и
разработана с соблюдением российских методологических правил бухгалтерского
учета.
В соответствии с учетной политикой в ОАО «N-скэнергосбыт» бухгалтерский учет
осуществляется по мемориально-ордерной форме счетоводства. Мемориально-
ордерная форма бухгалтерского учета представляет собой совокупность
различных учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и
аналитического учета, методику и технику регистрации стры синтетического
учета: «Оборотно-сальдовая ведомость» и «Главная книга».
Главная книга как регистр синтетического учета формируется также
автоматизированным способом, что позволяет избежать расхождения данных
главной книги и мемориальных ордеров.
Достоверность и правильность отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Каждый
бухгалтер работает с несколькими мемориальными ордерами, записи в
которых может сделать только он сам. В ОАО «N-
скэнергосбыт» предусмотрена защита информации с помощью паролей на открытие
компьютерной программы бухгалтерского учета.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской
отчетности являются в ОАО «N-скэнергосбыт» коммерческой тайной, а в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации - государственной
тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского
учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую
тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную
законодательством Российской Федерации.
Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью
учетного процесса, простотой и доступностью учетной переплетают и сдают на
хранение в архив ОАО «N-скэнергосбыт».
Предприятие хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета
и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с
правилами организации государственного архивного дела.
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские
отчеты и балансы до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии в специальном
помещении, а документы за текущий и предыдущий годы в специальном шкафу в
бухгалтерии.
Правильность состояния бухгалтерского учета и отчетности в ОАО «N-
скэнергосбыт» ведется бухгалтерской службой, которая контролирует следующие
вопросы:
- разработку и утверждение Положения о бухгалтерской службе
организации;
- разработку и утверждение должностных обязанностей работников
бухгалтерии;
- те.
- соблюдение правил хранения в бухгалтерии первичных документов,
учетных регистров и других бухгалтерских документов текущего и прошлого лет
до передачи их в архив.
Для учёта расчётов с поставщиками ОАО «N-скэнергосбыт» использует счёт 60
«Расчёты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счёта предприятие
отражает стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товаров, по дебету –
суммы исполнения обязательств. На счёте 60 задолженность отражается в
пределах сумм акцепта.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ОАО
«N-скэнергосбыт» ведется по каждому предъявленному счету.
Поступление товаров и услуг от поставщиков в ОАО «N-скэнергосбыт»
производится на основании заключённых между предприятием и поставщиками
хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды ОАО «N-скэнергосбыт»
отражает данные хозяйственные операции, приведены в таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов при приобретении ОАО «N-скэнергосбыт» товаров без
предварительной или немедленной оплаты
№ п/п
Хозяйственная операция
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
2
3
4
Расчёты ОАО «N-скэнергосбыт» с поставщиками при исполнении долговых
обязательств часто осуществляет с использованием денежных авансов. В рабочем
плане счетов ОАО «N-скэнергосбыт» для учёта авансов предусмотрены специальные
субсчёта к счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Это субсчёт 1
«Расчёты по авансам выданным» и субсчёт 2 «Расчёты по авансам» товаров с
предварительной оплатой
№ п/п
Хозяйственная операция
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Перечислен аванс поставщику
60-2
51
100000
2
Оприходован полученный товар
41
60-1
300000
3
Отражён НДС
19
60-1
50000
4
5
6
7
Аккредитивная форма расчётов, которую также использует ОАО «N-скэнергосбыт»,
свидетельствует о праве ОАО «N-скэнергосбыт», которое выступает покупателем,
на открытие через свой банк аккредитива на имя поставщика в его банке ещё до
отгрузки им продукции. Расчёты по.
Бухгалтерские записи, которыми ОАО «N-скэнергосбыт» отражает данные
хозяйственные операции, приведены в таблице 9.
Таблица 9
Корреспонденция счетов при приобретении ОАО «N-скэнергосбыт» товаров на
условиях аккредитивной формы расчётов
№ п/п
Хозяйственная операция
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Открыт аккредитив согласно заявке и выписке банка
2
Оприходованы товары
3
Отражена сумма НДС
енным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным
договорами, а также при выявлении арифметических ошибок.
Как только будет установлена недостача ценностей, то необходимо составить
акт, после чего бухгалтер ОАО «N-скэнергосбыт» может сделать запись: дебет
- 100 000 руб. -оприходована электроэнергия по плановой цене;
Дебет 19 кредит 60
- 18 305 руб. - выделен НДС.
19 июля 2005 г.:
Дебет 91 кредит 60
- 30 000 руб. (150 000 – 120 000) - откорректированы расчеты с
поставщиком;
Дебет 19 кредит 60
- 4 576 руб. (22 881 – 18 305) - отражена разница НДС;
Дебет 60 кредит 51
- 150 000
Таблица 10
Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учёта расчётных операций в
ОАО «N-скэнергосбыт»
№ п/п
Содержание вопроса
Содержание ответа
Сим-вол
Примечания
1
2
3
4
5
1
Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций?
2
Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциям
3
Ведётся ли аналитический учёт по каждому виду расчётов?
4
Осуществляется ли контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документы по учёту расчётов с поставщиками, за правильностью оформления документов?
Не всегда
У3
Возможны ошибки при оформлении документов
5
Имеют ли место факты возникновения и отражения в учёте дебиторской и кредиторской задолженности, не подтверждённые первичными документами?
6
Автоматизирован ли учёт расчётов с поставщиками и какая при этом используется программа?
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
