Глава I. Правовое обеспечение вексельного обращения
1.1 История вексельного обращения _______________________ 6
1.2 Вексель в международной практике_____________________10
1.3 Определение и правовая природа векселя _________________ 12
Глава II. Основы вексельного обращения и учета
в Российской Федерации
2.1 Виды векселей и условия их обращения ________________23
2.2 Порядок отражения векселей в бухгалтерском учете
и особенности налогообложения________________________ 29
2.2.1 Учет финансовых векселей____________________________33
2.2.2 Учет товарных векселей ______________________________43
2.2.3 Налогообложение после 1 января 2002г._________________55
2.3 Бухгалтерский учет и налогообложение взаимозачетных
операций____________________________________________ 57
Глава III. Организация бухгалтерского учета по ведению расчетов с
помощью векселей на примере ООО «Одэкс»
3.1 Виды векселей, используемых на предприятии___________65
3.2 Бухгалтерский учет и налогообложение векселей,
применяемых в ООО «Одэкс» __________________________67
Заключение ____________________________________________77
Список литературы ____________________________________ 82
Приложения ___________________________________________ 86
Введение
Вексель является одной из старейших ценных
бумаг когда-либо бывших в обращении. Исторически возникновение
векселя относится к античности. Первые упоминания связаны с Древней
Грецией, в которой наблюдались очень прочные связи между менялами в
разных городах. Недостаток наличных монет, а также соображения безопасности в
длительных переходах привели к тому, что купец получал расписку от
одного менялы в том, что он получит долг в другом месте у другого
менялы, а затем по этой расписке меняла сможет вернуть себе деньги у
лица, выдавшего расписку.
Вексель стал достаточно универсальным средством расчета и
кредитования, при растущих объемах торговых сделок и операций.
Первоначально вексель возник из перевода, письменного обязательства
уплатить означенную сумму в другом месте.
Примером первого, дошедшего до наших дней, векселя служит процентная
расписка 1339г.:
Барталус и Ко. В Пизе.
Во имя Господа Аминь. Барталус и Ко. посылает свой привет Барна
из Лухи и Ко. Авиньон.
Заплатите по этому письму 20 ноября 1339г. Ландуччио Бассадраги и Ко. из Лухи 312 3/4 золотых гульденов, которые мы сегодня получили от Такредо Баначмунти и Ко., начислив 4 1/2% в их пользу, и зачислите эту сумму на наш счёт. Выдано 5 октября 1339г.
По сути своей подобная расписка являлась переводным векселем. Такие векселя
широко использовались в Италии с середины XII до середины XVII в., когда она
считалась центром хозяйственной и финансовой деятельности, а поэтому Италия и
считается родиной векселей.
В настоящее время использование векселей приобретает все более широкие
масштабы. Применительно к отечественному рынку можно выделить две причины
применения векселей.
Первая, негативная – нехватка денежных средств заставляет выдавать векселя
при расчетах за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
В этом случае вексель играет роль механизма расшивки взаимных неплатежей,
сокращения дебиторско-кредиторской задолженности коммерческих организаций
друг перед другом.
Вторая причина, позитивная – развитие новых финансовых инструментов, которые
до становления рыночных условий либо вообще не применялись, не были
затребованы на практике, либо применялись в усеченном виде. В этом смысле
все преимущества векселя как заемных отношений могут проявиться только при
развитии новых рыночных институтов и появления адекватной им нормативно-
правовой базы (например: отмена запрета на выдачу векселей, не обеспеченных
поставками товаров).
Вексель при широком развитии и обращении (наряду с обращением других
видов ценных бумаг высокой ликвидности), будет во многом
способствовать стабилизации экономической ситуации в стране и налаживанию
производственных связей. Появление векселя на рынке краткосрочных ценных
бумаг вызвано в первую очередь необходимостью ускорения расчетов в
народном хозяйстве, устранения цепи взаимных неплатежей. Важное
преимущество векселя состоит также в использовании временно свободных
денежных средств клиентов в любом размере и на любой срок, причем
не обременительно по территориальности. Именно дополнительные
возможности, возникающие при расчетах векселями, становятся причиной, по
которой их выбирают в качестве инструмента реализации все большего перечня
хозяйственных сделок.
В свете изложенной экономической (и политической) ситуации в один ряд
с применением расчетов с использованием векселей, становится понятие и
принцип зачета взаимных требований (взаимозачетов). Отсутствие свободных
денежных средств делают вексель и взаимозачет одним из немногих средств
расчетов между субъектами хозяйственной деятельности. При проведении
таких расчетов организации должны четко знать и строго соблюдать правовые
основы заключения соответствующих договоров, а также порядок отражения этих
операций в бухгалтерском учете, правильное исчисление и уплата налогов.
Выбранная мною тема дипломной работы является актуальной в свете
сложившейся экономической ситуации в нашей стране в виде неплатежей
для многих предприятий и организаций. С помощью векселей и
взаимозачетов расширяются финансовые возможности организаций для
своевременного осуществления расчетов за отгруженную продукцию и
соответственно оплаты за полученный товар. Ведь по своей экономической
сути вексель является отсрочкой для предприятия и в настоящее время
вексель является удобным и надежным способом оформления задолженности и
обладает более высокой степенью ликвидности, чем любая другая ценная бумага.
Поэтому я думаю, что тема применения векселей очень важна для
сегодняшней работы финансистов и бухгалтеров.
Юридической основой для проведения расчетов векселями служит Гражданский
кодекс РФ; правила бухгалтерского учета таких хозяйственных операций
установлены Положениями по бухгалтерскому учету, а налоговые обязательства
участников этих расчетов определяются в соответствии с Налоговым кодексом
Российской Федерации. В данной работе мною рассмотрены такие вопросы, как
история становления векселей, виды векселей, методология бухгалтерского
учета векселей и порядок взаимозачета и расчетов с их помощью, и,
конечно, вопросы налогообложения на примере конкретного предприятия -
ООО «Одэкс». Для написания дипломной работы использованы данные этого
предприятия, нормативно-правовые акты, периодические издания.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и
предложений, списка использованной литературы и приложений.
Ценная бумага - документ, выражающий право собственности или
отношения по займу.
«Словарь делового человека»
Глава I. Правовое обеспечение вексельного обращения
1. История
вексельного обращения
Вексель в общедоступном понимании можно определить как письменное
долговое обязательство, составленное в определенной форме и дающее его
владельцу безусловное право требовать по наступлению срока его оплаты лицом,
выдавшим вексель (простой вексель) или акцептовавшим его (переводный
вексель) суммы оговоренной векселем.
В начале своего существования вексель гарантировал получение наличных денег
в другом месте, позже он стал выступать фактом обмена товара на
деньги, которые продавец получал позднее с учетом или без учета
задержки - беспроцентный и процентный вексель. В 1569г. в Болонье
появился первый вексельный Устав, который закрепил правила использования
векселя. Дальнейшее развитие вексель получает во Франции, где он начинает
применяться как средство платежа и неотъемлемая часть договора, что было
закреплено в полном своде экономических законов «Code de Commerce»
1808г.
В 1848г. принимается Общегерманский Вексельный Устав, по которому вексель
разрешается использовать в отрыве от торговых сделок, то есть исключительно
как долговую ценную бумагу. Именно этот Устав берется за основу вексельного
законодательства Швеции (в 1851г.), Финляндии (в 1858г.), Сербии (в 1860г.),
Бельгии (в 1878г.), Норвегии (в 1880г.), Италии (в 1882г.).
Таким образом, в конце XIX в. появились предпосылки для создания единого
вексельного Устава. И вот 7 июня 1930г. в Женеве (Швейцария) была принята
Конвенция, унифицировавшая основные нормы международного вексельного права,
которые действуют и по настоящее время. Единообразный вексельный закон
(ЕВЗ), принятый в Женеве, обязал каждую страну-участницу придерживаться его
в создании местных законов. К Женевской конвенции присоединились 25 стран, в
том числе СССР. Однако некоторые страны, такие как Англия, Австралия,
Израиль, Канада, Кипр, США, Филиппины, ЮАР и др. основывают свою деятельность
на английском законе о переводных векселях (1882г.), отличном от Женевского
ЕВЗ.
В России вексель начал действовать в эпоху Петра I из-за опасности перевозки
денег из одного города в другой. Эти векселя имели название -
казначейские. В 1709г. был опубликован первый вексельный Устав. Затем в
1832г. появляется Устав о векселе, вошедший в Свод законов 1857г. Третий
российский вексельный Устав принимается в 1902г. по аналогии с германским
1848г., что заметно оживляет вексельное обращение в дореволюционной России. В
ту пору существенным отличием от иностранных векселей была долгосрочность (до
12 мес.) российских векселей, в отличие от максимального 3-х месячного срока
западных обязательств.
В 1917г. вексельное право было ликвидировано, и только 20.03.1922г., в
период НЭПа, появляется Положение о векселе, как о форме
предоставления коммерческого кредита для торговых сделок. Во время
кредитной реформы 1930-1932гг., обусловившей переход к политике
централизации планирования и государственного регулирования экономики,
вексельное право вновь было ликвидировано.
Постановлением от 7 августа 1937г. № 104/1341 ЦИК и СНК СССР
утвердили ратифицированную 25.11.1936г. Женевскую конвенцию, которая
определила вексель как строго формальное, безусловное, абстрактное,
денежное и передаваемое обязательство. Важным положением этой конвенции
явилась также солидарная ответственность всех заинтересованных по векселю лиц,
что было узаконено ещё в 1673г. во Франции. Однако векселя на
внутрироссийском рынке до 1990г. не использовались.
Лишь 19.06.1990г. Постановлением Совета Министров СССР №590 «Положение о
ценных бумагах» векселя были «реабилитированы». Далее, 24.06.1991г.
Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР №1451-1 «О применении
векселей в хозяйственном обороте РСФСР» было разрешено предприятиям,
организациям, учреждениям и предпринимателям осуществлять поставку
продукции (выполнять работы, оказывать услуги) в кредит, с взиманием с
покупателей (потребителей, заказчиков) процентов, используя для
оформления таких сделок векселя (при этом в качестве нормативной
базы впредь до принятия соответствующего законодательства предлагалось
использовать «Положение о переводном и простом векселе» 1937г. - Женевская
конвенция).
Затем принимаются следующие нормативные документы:
· Письмо ЦБ РФ от 09.09.1991г. №14-3/30 «О банковских операциях с
векселями»;
· Закон РФ от 09.10.1992г. «О валютном регулировании и валютном
контроле», где вексель оговаривался как платежный документ;
· Указы Президента РФ от 19.10.1993г. №1662 «Об улучшении расчётов в
хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» и от
23.05.1994г. №1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчётов и
укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве»;
· Постановление Правительства РФ от 26.09.1994г. №1094 «Об
оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого
образца и развитии вексельного обращения»;
· Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», передача
вопросов государственного регулирования в области ценных бумаг Федеральной
Комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России);
· Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2);
· Федеральный закон от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом
векселе», которым и регулируется в настоящий момент вексельное обращение в
России.
При работе с векселями необходимо знать некоторые документы, принятые
Верховным Судом РФ и Высшим Арбитражным Судом РФ по вопросам вексельного
обращения. Отмечу ряд документов арбитражной практики, где рассмотрены
случаи неправильного применения арбитражными судами норм материального
права, относящихся к вексельному обращению.
Знание этих документов позволит участникам вексельного рынка избежать ошибок
при работе с векселями:
· Постановление Пленума ВАС РФ от 01.02.96г. №7291/95 [54];
· Постановление Пленума ВАС РФ от 11.02.97г. №4657/96 [54];
· Постановление Пленума ВАС РФ от 28.04.98г. №4979/97 [54];
· Постановление Пленума ВАС РФ от 07.07.98г. №1535/98 [54];
· Постановление Пленума ВАС РФ от 14.07.98г. №1579/98 [54];
· Постановление Пленума ВАС РФ от 18.04.2000г.№6653/98 [54];
· Постановление Пленума ВАС РФ от 17.07.2001г. №164/01 [54];
Таким образом, можно сделать вывод, что вексельные сделки регулируются
нормами специального вексельного законодательства, которые не противоречат
Федеральному закону от 11.03.97г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе»,
фактически являющимся окончательным на сегодня подтверждением действия
Женевской конвенции на всей территории Российской Федерации.
2. Вексель в международной практике
В международной практике вексельное обращение в основном связано с
предоставлением отсрочки платежа, как дополнительной услуги покупателю в
результате усиливающейся конкуренции, которая оформляется простым или
переводным векселем. Однако при все увеличивающихся объемах поставок фирмы
уже не могут своевременно получать деньги по векселям, а в случаях
появления проблем по оплате векселя терпят убытки. На помощь фирмам
пришли факторинговые и форфейтинговые фирмы.
Факторинг - это покупка банком или специализированной
компанией денежных требований поставщика к покупателю и их инкассация за
определенное вознаграждение.
Форфейтирование- это покупка обязательств, погашение
которых происходит в определенный период в будущем без оборота на любого
предыдущего должника.
Правила, по которым проходят эти операции, оговорены в Конвенции
Международного института унификации частного права (ЮНИДРУА), принятой в
Оттаве в 1988г. По конвенции факторинговая компания берет на себя не
менее двух следующих обязанностей:
- кредитование поставщика;
- ведение учета требований к покупателям;
- предъявление к оплате требований;
- защита от неплатёжеспособности покупателя, т.е. страхование кредитного
риска.
Факторинговые операции делятся на:
1) внутренние, если поставщик, покупатель и фактор-фирма находятся в
одной стране и международные, если какая-либо из сторон
находится в другом государстве;
2) открытые, если должник уведомлен об участии в сделке фактор-фирмы
и закрытые;
3) с правом регресса и без права регресса к поставщику оплатить сумму;
4) с кредитованием поставщика в форме предварительной оплаты или
оплаты требований к определенной дате.
На практике продавец переуступает права требования по оплате векселей
или иных долговых обязательств фактор-фирме посредством индоссамента, в
результате продавец спокоен за свой товар, который гарантированно
оплачивается примерно на 95%, а фактор-фирма, неся рисковую
ответственность, зарабатывает, предъявляя к оплате покупателю его вексель,
безусловно требуя всю денежную сумму.
Какие же особенности по отношению к векселям имеют факторинговые операции?
Обычно такие операции оформляются простыми векселями, поскольку можно с
легкостью использовать при передаче векселя оговорку «без оборота на
меня». Поскольку кредиты часто бывают значительны и длительны, то происходит
разбивка на несколько вексельных сумм со сроком около 6 месяцев. Из-за того,
что операции международные, то используют только три валюты: доллар США, Евро
и швейцарские франки, иначе оговаривается изменение курса.
В 1965г. была создана первая специализированная форфейтинговая
компания «Finans AG, Zurich» - филиал швейцарского банка, которая имела
30% собственного капитала, а 70% привлекала в виде банковских
кредитов. Таким образом, факторинговая фирма (банк) может с прибылью
использовать свои временно свободные ресурсы, скупая векселя, оставленные как
отсрочка платежа по договору поставки фирме-клиенту. Факторинговая фирма
обычно ведет учет всей дебиторской задолженности клиента. Участвуя в
подобных операциях необходимо знать тонкости международного обращения
векселя, например, при взаимоотношениях учитывать принадлежность фирмы к
стране, поскольку как уже отмечалось, в мире придерживаются: ЕВЗ либо
английского закона, имеющего некоторые особенности. Так, например, по
английскому праву переводный вексель должен содержать:
- безусловный приказ уплатить определенную денежную сумму;
- срок платежа;
- наименование плательщика;
- наименование получателя или указание на то, что вексель
оплачивается предъявителю;
- подпись векселедателя-трассанта.
Таким образом, в отличие от ЕВЗ английское право допускает отсутствие
вексельной метки, даты, места выставления векселя или места платежа, но
во внешнеторговых отношениях требует указание контракта.
3. Определение и правовая природа векселя
В общем понимании вексель - это вид ценной бумаги,
абстрактное денежное обязательство строго установленной законом формы.
Является безусловным и бесспорным долговым документом.
Из определений, представленных в специальной литературе, отмечу определение
переводного и простого векселя, сформулированные А.А.Вишневским: «Простой
вексель представляет собой ничем не обусловленное обещание уплатить
определенную денежную сумму, оформленное в соответствии с требованиями к
вексельному документу»; «Переводный вексель (или тратта) представляет собой
облеченное в вексельную форму ничем не обусловленное предложение уплатить
определенную денежную сумму» [32, с.8-9].
Простой вексель - это ничем не обусловленное обязательство
лица, его выдавшего, об уплате означенной суммы денег по требованию или его
приказу (то есть другому указанному им лицу). Документ, составленный в
соответствии с требованиями к форме простого векселя и удостоверяющий право на
векселедержателя на получение в установленный срок определенной суммы от
векселедателя или иных обязанных перед векселедержателем лиц (см. приложение
№1).
Переводный вексель определяют как выписанный в установленной
форме документ, который заключает в себе ничем не обусловленное
предложение одной стороны, векселедателя (трассанта), другой стороне,
плательщику (трассату), уплатить в указанный срок определенную денежную сумму
третьей стороне, векселедержателю (ремитенту). Иногда слово «предложение»
заменяют словом «приказ» (см. приложение №2).
По переводному и простому векселю вправе обязываться граждане Российской
Федерации и юридические лица Российской Федерации.
Составление векселя порождает обязательные правоотношения, которые будут
удостоверяться самим векселем. С момента выдачи векселя к таким отношениям
будет применяться Положение о переводном и простом векселе. Если, например,
заемщик получил от заимодавца деньги и выдал вексель, то к их отношениям
правила о договоре займа могут применяться постольку, поскольку они не
противоречат Закону о переводном и простом векселе. Часть первая статьи 815
ГК РФ гласит: «В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком
выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство
векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика
(переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока
полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются
законом о переводном и простом векселе».
В этом случае вексель можно рассматривать в качестве документа, которым
оформляется сделка. Г.Ф.Шершеневич указывал на то, что «вексельное
обязательство служит само по себе основанием: платить нужно потому, что
вексель выдан» [47, с.261].
Вексель можно рассматривать в двух аспектах:
Вексель как ценная бумага:
При определении векселя прежде всего следует иметь в виду, что законодатель
(ст.143 ГК РФ) относит вексель к одному из видов ценных бумаг. Определение
ценной бумаги содержится в статье 142 Гражданского кодекса РФ. Часть первая
этой статьи гласит: «Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с
соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные
права, осуществление или передача которых возможны только при его
предъявлении».
А статьей 4 Федерального Закона «О переводном и простом векселе» [6]
установлено, что вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном
носителе).
Из этого определения следует, что ценная бумага представляет собой:
· документ, имеющий строго определенную форму и обязательные
реквизиты. Форма ценной бумаги и необходимые реквизиты определяются законом.
Ценная бумага обычно выполняется на бумажном носителе (для этих целей
могут использоваться специальные бланки с различными степенями
защиты от подделок).
Что касается векселя, то он должен быть безусловно выполнен в письменной
форме. Обязательные реквизиты векселя перечислены в пунктах 1 и 75 Положения
о переводном и простом векселе.
В соответствии со ст. 1 Положения о переводном и простом векселе
переводный вексель содержит:
1) наименование «вексель», включенное в самый текст документа и
выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
Вексельное законодательство допускает возможность выдачи векселя с указанием
суммы в иностранной валюте. В этом случае считается, что номинал такого
векселя выражен в условных единицах. Это определено в Постановлении
Президиума ВАС РФ от 28.10.97г. №4518/97. Если в векселе не содержится
оговорка об эффективном платеже (то есть обязательство плательщика выплатить
долг по векселю только в указанной в нем валюте), то он может быть оплачен
рублями;
3) наименование того, кто должен платить (плательщика);
4) указание срока платежа;
5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
7) указание даты и места составления векселя;
8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Согласно ст. 75 Положения о переводном и простом векселе простой
вексель содержит:
1) наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том
языке, на котором этот документ составлен;
2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
3) указание срока платежа;
4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
6) указание даты и места составления векселя;
7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
· ценная бумага удостоверяет определенное имущественное право,
например, право на получение денежной суммы, право на получение имущества
и т.п.
Виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами, определяются законом либо
в установленном им порядке. Это связано с тем, что отдельные ценные
бумаги могут удостоверять только определенные виды прав так, например,
вексель может удостоверять право на денежную сумму, но не может
это делать в отношении права на получение каких-либо вещей. Хотя
истории вексельного права известны векселя с товарным содержанием.
Например, итальянский Торговый кодекс 1882 г. допускал l’ordine in derrate
- вексель, выражающий обязательство выдать известное количество
сельскохозяйственных продуктов. В настоящее время ни европейское, ни
англо-американское вексельное право не допускает выдачи товарных
векселей.
· имущественные права, удостоверенные ценной бумагой, можно
осуществить или передать только при предъявлении подлинника документа. К
тому же с передачей ценной бумаги переходят все удостоверенные ею
права в совокупности. В этом мы видим проявление двойственной природы
ценных бумаг, так как можно говорить о правах на ценную бумагу и правах
из ценной бумаги.
Право на ценную бумагу - это право собственности или иное вещное право,
а право из ценной бумаги - это чаще право обязательственное.
Что касается векселя, то право на вексель - это право собственности или
иное вещное право, а право из векселя - это всегда право
обязательственное.
Между правами на ценную бумагу и правами из ценной бумаги существует тесная и
неразрывная связь. Для того чтобы осуществить права, воплощенные в ценной
бумаге, необходимо использовать саму ценную бумагу.
Вексель как воплощение обязательства:
Вексельное обязательство отличается от других денежных обязательств такими
чертами, как безусловность, абстрактность и строгая формальность.
Безусловность вексельного обязательства.
В соответствии со ст.1 и ст.75 Положения о переводном и простом векселе
предложение уплатить и обещание уплатить определенную сумму должны быть ничем
не обусловленными. Лицо, обязанное по векселю, не может поставить исполнение
обязательства уплатить по векселю в зависимость от наступления какого-либо
обстоятельства. Кроме того, в текст векселя иногда вписываются условия,
касающиеся оплаты векселя. Например, в арбитражной практике возник спор по
векселю, в котором векселедатель обязался уплатить 1 млрд. неденоминированных
руб. с условием оплаты только шинной продукцией. В Постановлении Президиума
ВАС РФ от 09.06.1998г. №7033/97 было указано, что излишние сведения,
включенные в вексельный текст и обуславливающие предложение уплатить
вексельную сумму, несовместимы с природой векселя .
Абстрактность вексельного обязательства.
В соответствии со ст.17 Положения о переводном и простом векселе лица, к
которым предъявлен иск по переводному векселю, не могут противопоставить
векселедержателю возражения, основанные на их личных отношениях к
векселедержателю или к предшествующим векселедержателям, если только
векселедержатель, приобретая вексель, не действовал сознательно в ущерб
должнику.
Полную характеристику этой черты вексельного обязательства выражает
В.М.Гордон: «не принимается во внимание, по каким причинам был выдан
или передан вексель, то есть, желало ли лицо, выдавшее или передавшее
вексель, уплатить долг или вознаградить кого - либо за услуги, или
уплатить за товар и т.п., и, следовательно, не могут быть принимаемы во
внимание как возражения против векселя ссылки на то, что долг в
действительности не существовал, услуги или товары в действительности не
получены и т.п.» [33,c.16].
Вексельное обязательство является абстрактным, то есть оно не зависит
от хозяйственной сделки, явившейся основанием выдачи векселя. Это
обязательство ничем не обусловлено. Должник должен оплатить вексель только
потому, что последний предъявлен к оплате.
Строгая формальность вексельного обязательства.
Вексельное обязательство является формальным. Оно всегда облекается в письменную
форму, притом необходимо строго соблюдать все вексельные реквизиты,
установленные законодательством. Дефект формы векселя влечет ничтожность
вексельного отношения. Требования к форме векселя отличаются большой
строгостью, которая получила в литературе название «вексельной строгости».
Приведу пример вексельной строгости: при составлении простого векселя в его
текст было включено указание о наступлении срока платежа по истечении 20 дней с
момента поступления денежных средств на расчетный счет векселедателя. В пункте
5 Обзора практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в
хозяйственном обороте, было указано следующее: включение в текст векселя
условия о том, что срок платежа устанавливается указанием на вероятное
событие, является нарушением требований к форме векселя и влечет его
недействительность.
Обязательства, как и другие гражданские правоотношения, возникают на основе
определенных юридических фактов. Эти факты принято называть основаниями
возникновения обязательств. Гражданский Кодекс Российской Федерации в
качестве оснований возникновения обязательств называет договоры,
односторонние сделки, административные акты, события и т.д. (статьи 8 ГК
РФ). Мною разделяется позиция, в соответствии с которой основанием
возникновения вексельного обязательства является односторонняя сделка.
Конечно, существуют и другие мнения по этому вопросу. Причем следует
заметить, что в качестве односторонней сделки мы рассматриваем составление
векселя; иными словами, вексель, в соответствии с высказанной точкой зрения,
есть сделка. А сделка, в свою очередь, есть один из видов юридических фактов.
Следовательно, в высказывании о том, что вексель может быть рассматриваем в
двух аспектах: как ценная бумага и как воплощение обязательства, можно
внести коррективы. Таким образом, вексель можно рассматривать как:
ценную бумагу;
воплощение обязательства;
сделку.
Вексельное обязательство является односторонним. Из векселя вытекает
обязанность вексельного должника уплатить денежную сумму векселедержателю,
который не несет по отношению к вексельному должнику никаких обязанностей.
Напротив, являясь кредитором, он вправе требовать оплаты векселя.
Основными источниками регулирования вексельного обращения и применения
векселя в качестве средства оформления кредитно – расчетных отношений
на территории Российской Федерации и во внешнеэкономических связях являются
перечисленные в списке литературы.
Рассмотрим такие важные понятия векселя как индоссамент, акцепт и
аваль.
Индоссамент.
Владелец векселя имеет несколько принципиальных возможностей по его
использованию. Наиболее простой вариант заключается в том, чтобы сохранять
этот вексель до срока платежа, а затем предъявить его к оплате. Но этот способ
имеет существенный недостаток, связанный с замораживанием денежных средств,
которые можно досрочно получить по векселю. Второй вариант - это оплата
векселем своих обязательств перед другим предприятием, по отношению к
которому держатель векселя выступает должником. Для этого на оборотной стороне
векселя пишется передаточная надпись - заявление о передаче своих требований
по векселю другому предприятию: она называется индоссаментом (от in
dosso (ит.) - на обороте). Его примерный текст может быть следующим:
«Платите приказу предприятия "Х", находящегося по адресу, должности,
подписи индоссанта (лица, расплачивающегося векселем), число, печать» (см.
приложение №1,2). Вообще, официально утвержденных форм индоссаментов в
положении о векселях не имеется, поэтому на практике могут использоваться
различные их варианты.
Приведем несколько видов индоссамента:
1) Полный индоссамент – переносит на нового держателя все права,
связанные с векселем. Индоссамент должен быть только полным;
2) Бланковый индоссамент – не содержащий указание лица, в
пользу которого он сделан, или состоящий из подписи индоссанта.
Превращает именной вексель в вексель на предъявителя;
3) Именной индоссамент– содержащий указание лица, в пользу которого
он сделан;
4) Безоборотный индоссамент – совершаемый с оговоркой «без
оборота на меня», снимающий ответственность с векселедателя по
неоплаченному и опротестованному в неплатеже векселю;
5) Оборотный индоссамент– совершаемый без оговорки «без оборота на меня»;
6) Индоссамент с оговорками – индоссамент может содержать оговорки
«на инкассо», «как доверенному», «валюта к поручению», имеющий ввиду
простое поручение провести операции по векселю, «валюта в обеспечение»,
«валюта в залог», имеющие ввиду залог векселя.
В частности, используется так называемый бланковый индоссамент, или индоссамент
на предъявителя, при котором на вексель может ставиться надпись «Платите
приказу предъявителя». Таких записей может быть достаточно много и если на
векселе для них уже не хватает места, то к векселю присоединяется добавочный
лист - аллонж. Погашение векселя может происходить двумя путями: либо
владелец векселя сам предъявляет его к оплате, либо он обращается в свой
банк с поручением принять платеж. Такое поручение называется инкассовый
индоссамент, а сама процедура взыскания банком средств по векселю -
инкассированием векселя. При передаче векселя по индоссаменту оформляется акт
приема-передачи. Составление акта-передачи не предусмотрено законодательством о
векселях. Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от
21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами,
которые выполняют функцию первичных учетных документов и на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
Акцептованный вексель - вексель, имеющий акцепт
плательщика (трассата) на его оплату, оформленный надписью типа «акцептован»,
«принят», «обязуюсь оплатить» или просто подписью плательщика. Последний
становится акцептантом, то есть главным вексельным должником, отвечающим за
оплату в установленный срок (см. приложение №2). В случае неплатежа держатель
векселя имеет право на прямой иск против акцептанта. Акцепт должен быть
безусловным, но может быть ограничен частью вексельной суммы (частичный
акцепт).
Аваль - это данная третьим лицом полная или
частичная гарантия уплатить указанную сумму в случае неоплаты её
плательщиком. Аваль дается на векселе или на добавочном листе. Выражается
словами «считать за аваль» или всякой иной равнозначной формулой (см.
приложение №1,2). Для аваля достаточно одной лишь подписи. В авале
должно быть указано, за чей счет он дан. При отсутствии такого
указания он считается данным за векселедателя. Оплачивая вексель, авалист
приобретает права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал
гарантию.
На практике, при работе с векселем очень важным является вопрос о том, что
происходит при неоплате векселя и что необходимо делать. Вексель должен
предъявляться к платежу либо непосредственно в день, когда он должен
быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней.
При неоплате векселя в срок, отказ от
платежа должен быть своевременно (на следующий день после истечения даты
платежа по векселю, но не позже 12 часов следующего дня), удостоверен
в нотариальной конторе, то есть следует заявить протест в неплатеже
(однако этого можно не делать, если в векселе есть оговорка «без
расходов (протеста)»). После этого в течение четырех рабочих дней
векселедержатель может предъявить претензии индоссантам (если они были) и
выставителю векселя. Каждый индоссант должен в течение двух рабочих дней
после получения соответствующего извещения сообщить его суть своему
индоссанту; одновременно извещаются авалисты (в данном случае действует
следующее правило: по векселю солидарно обязаны перед ремитентом все те, кто
поставил на нем свою подпись, за исключением индоссантов, поместивших слова
«без оборота на меня»). При этом держатель векселя имеет право
предъявления иска ко всем этим лицам вместе и к каждому в отдельности; такое
же право принадлежит каждому, подписавшему вексель, после того как он
его оплатил. Если же векселедержатель не предъявил своевременно
вексель к оплате, не опротестовал его при необходимости в
соответствующие сроки, то он теряет свои права на предъявление
претензий к трассанту, всем индоссантам и авалисту (но не к самому
должнику). И, в конечном счете, при неоплате векселя дело передается
в суд.
Глава II. Основы вексельного обращения и учета в Российской Федерации
1.Виды векселей и условия их обращения
Остановлюсь на основных видах векселей, которые встречаются на практике.
Законодательно в Российской Федерации определены два вида векселя: переводный
и простой.
В литературе критерий деления векселей на переводные и простые определяется
следующим образом. В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика
по векселю – сам векселедержатель или третье лицо, различают две разновидности
векселя – простой и переводный.
В простом векселе участвуют два лица, из
которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой
вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору
(векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный
срок.
Таким образом, векселедатель непосредственно несет ответственность за платеж
перед векселедержателем.
В переводном векселе участвуют три и более
лица. Плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо,
которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок.
Переводной вексель - это фактически письменное предложение векселедателя,
обращенное к третьему лицу (плательщику, именуемому трассатом) уплатить
обусловленную сумму кредитору (векселедержателю, эмитенту). Помимо
классического переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск в
обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица.
Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не
третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.
В переводном векселе обязательство трассанта условно, он обязуется уплатить
вексельную сумму, если трассат не заплатил ее, в этом случае трассант
приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может
рассматриваться как обязательство лица векселедателя. Он может стать
обязательством плательщика (трассата), но только после совершения им
одностороннего акта волеизъявления особой формы - акцепта.
Акцептованный вексель - это вексель, имеющий согласие
плательщика на его оплату. С момента акцепта векселя трассатом последний
становится прямым должником. Если трассат акцептует вексель, но не платит
по нему, против него возникает протест в неплатеже, дает право
обратиться с иском к векселедателю, индоссантам и авалистам в порядке,
предусмотренном главой VII Положения о переводном и простом векселе.
Естественно, протест возникает и в случае необоснованного неакцепта.
Ремитент может поступить с полученным векселем двояко: либо предъявить
его к оплате трассату, либо передать свои права в части оплаты векселя
другому лицу. Эта операция называется индоссированием
(индоссацией) векселя и совершается с помощью индоссамента.
Число индоссаментов на одном векселе не ограничено.
Обращение векселей регламентируется законами и положениями, опирающимися
на международное вексельное право (Женевская Международная Конвенция о
векселях от 7 июня 1930 года), которое предусматривает крайне либеральную
процедуру их выпуска. Для этого не требуется ни государственной
регистрации векселя, ни специальной защиты ее сертификата, ни предварительных
условий его появления, ни специального заклада или залога. От участников,
заключенной с использованием векселя сделки, требуется лишь наличие у
них право- или дееспособности.
Вместе с этим, простота выпуска векселя компенсируется строгостью исполнения
его условий сторонами сделки. Существует ряд требований и специальных
процедур при проведении вексельных сделок. Именно поэтому работа с
векселями требует определенного профессионализма.
В целях повышения надежности векселя в обращении на нем ставится подпись
специального поручителя - аваль. Причем аваль может
касаться как всей суммы долга, так и ее части. Тем самым лицо,
совершившее аваль (авалист), принимает на себя ответственность за
осуществление платежа, если трассат, трассант или индоссант не смогут
это сделать.
Кроме деления на простые и переводные векселя на практике для целей
бухгалтерского и налогового учета, различают товарные и
финансовые векселя.
Товарный вексель. В основе денежного обязательства,
выраженного данным векселем, лежит товарная сделка, коммерческий кредит,
оказываемый продавцом покупателю при реализации товара. В этом качестве
вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой
стороны - выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из
рук в руки и обслуживая в качестве денежного субститута многочисленные
акты купли-продажи товаров.
Финансовый вексель.
В основе денежного обязательства, выраженного данным видом векселя,
лежит какая-либо финансовая операция, не связанная с куплей-продажей товаров.
Разновидностью финансового векселя являются «коммерческие бумаги» - простые,
обращающиеся векселя на имя эмитента, не имеющие обеспечения, дисконтные
или приносящие процент к номиналу, выпускаемые чаще всего на срок от
1 до 270 дней, в форме «на предъявителя».
В письме Банка России от 09.09.1991г. №14-3/30 «О банковских операциях с
векселями» указывалось на то, что вексель является средством оформления
кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде
отсрочки уплаты денег за проданные товары. Финансовые векселя имеют в своей
основе отношения, первоначально базирующиеся на договорах займа или кредитных
договорах.
Согласно Указу Президента РФ от 19.10.1993г. №1662 «Об улучшении расчетов в
хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение»
финансовыми векселями должна была переоформляться просроченная кредиторская
задолженность предприятий.
В России широкое применение получили банковские векселя.
Такие векселя могут удостоверять совершение банками различных банковских
операций, суть которых – привлечение банком денежных средств клиентов.
Например: предприятие внесло денежные средства на депозит в сумме, указанной в
векселе. Банк обязуется погасить такой вексель при предъявлении его к оплате в
указанный в нем срок. При этом на вексель начисляется определенный процентный
доход. В данном случае вексель фактически играет роль депозитного сертификата.
Государственные казначейские векселя.
Начиная с 1994г., Минфин России по согласованию с Банком России, выпускает
и размещает государственные казначейские векселя. Основные условия выпуска и
обслуживания казначейских векселей 1994г. одобрены Постановлением
Правительства РФ от 14.04.94г. №321. В приказе Минфина России от 18.07.2001г.
№53н государственные казначейские векселя поименованы в качестве одного из
видов государственных внутренних долгов Российской Федерации. Согласно этим
условиям ежегодно выпускаемые векселя имеют единую дату составления (выпуска)
и единую дату оплаты (погашения). Государственные казначейские векселя –
краткосрочные и дисконтные. Владельцами казначейских векселей могут быть
только юридические лица, которые по законодательству являются резидентами.
Операции по погашению казначейских векселей проводятся Банком России путем
осуществления денежных переводов в безналичном порядке в день погашения на
банковские счета владельцев.
Первым держателем (ремитентом) таких векселей является организация,
находящаяся на бюджетном финансировании (полном или частичном), которая
отражает получение казначейских векселей следующим образом (ПБУ 13/2000
«Учет государственной помощи», [24]):
Д76(Минфин России) К86 – выделены средства государственного бюджетного
финансирования.
Основанием совершения операции является смета бюджетного финансирования.
Кроме того, существуют векселя, выпуск и обращение которых в России
запрещены (ЦБ РФ с сентября 1991г.), - дружеские и бронзовые векселя.
Дружеский вексель - это вексель, за которым
не стоит никакой реальной сделки, реального финансового обязательства,
однако лица, участвующие в векселе, являются реальными. Обычно дружескими
векселями обмениваются два реальных лица, находящихся в доверительных
отношениях, для того, чтобы затем учесть в банке или отдать вексель
в залог, получив под него реальные деньги, или чтобы использовать его
для совершения платежей.
Бронзовый вексель - это вексель, за которым не стоит
никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства,
причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе, является вымышленным. Цель
бронзового векселя - либо получение под него денег в банке, либо
использование фальшивого документа для погашения долгов по реальным товарным
сделкам или финансовым обязательствам.
Рассмотрим некоторые варианты применения векселей. Наиболее эффективны
они в замкнутых технологических цепочках, т.е. в отраслевом масштабе,
поскольку отпадает необходимость применения в расчетах «живых» денег. Это
очень актуально для сложившейся экономической ситуации в России, где расчеты
непосредственно деньгами практически перестали осуществляться, также
устраняются условия для возникновения просроченной дебиторско-
кредиторской задолженности, что наиболее характерно для сегодняшнего
российского рынка. Правда нужно отметить, что рынок любой страны имеет
определенную специфику. Так для части российского вексельного рынка
характерен выпуск векселей по сути являющимися «дружескими», т.к. они
предназначены для хождения только в оговоренной технологической цепочке с
конкретными участниками. Такой вексель оформлен надлежащим образом и
теоретически имеет полную юридическую силу. Вышесказанная договоренность
соблюдается исключительно между участниками производственной цепочки, на
основе их партнерских отношений. Для страховки от того, что вексель
покинет оговоренный круг участников, в силу непредвиденных обстоятельств,
дата расплаты по выпущенному векселю может быть проставлена спустя много
лет, что делает нецелесообразным его использование, поскольку приведет к
замораживанию средств. Существование нормального рынка обеспеченных векселей
возможно только в условиях высокого технического и организационного
обеспечения вексельного обращения. В противном случае не избежать появления
на рынке ценных бумаг фальшивых, «дружеских» векселей, т. е. таких,
задолженность по которым погашается за счет средств, полученных в результате
учета новых векселей. Участники акцепта осуществляют последующую перепродажу
(учет) векселей в различных банках. Накануне срока погашения своих
обязательств они вновь выставляют друг на друга векселя и таким путем
погашают старую задолженность. Не исключается также выпуск и акцепт
обязательств несуществующими фирмами.
В случае невозможности оплаты по векселю существует возможность
предоставления так называемой вексельной грации (помилование, прощение) -
установленная отсрочка уплаты по векселю по истечении срока, чаще
всего по причине непреодолимой силы (болезнь, стихийное бедствие и т.
п.). Во всех других ситуациях вексель выступает как высоко обеспеченная
ликвидная ценная бумага, обращаемая даже на имущество должника,
просроченные обязательства которого в расчете на одного кредитора
составляют 30 и более процентов.
С вступлением в марте 1993г. в действие Закона о банкротстве
указанное выше условие получило еще одно правовое обеспечение. Долгами можно
торговать на вексельных аукционах. Инициатива в их организации, как
представляется, должна исходить от банковских структур, располагающих для
этого необходимой информацией.
Небольшой отечественный опыт показывает, что нередко отсутствие платежа по
вексельным обязательствам есть результат незнания одним из участников
сделки сущности вексельного обращения.
В настоящее время оборот векселей на рынке постоянно увеличивается, а
область использования расширяется и как следствие встает проблема учета
векселей в бухгалтерском балансе предприятия.
2. Порядок отражения векселей в бухгалтерском учете и особенности
налогообложения.
В связи с приведением национальной системы бухгалтерского учета в
соответствие с требованиями рыночной экономики и международными
стандартами финансовой отчетности и практическим использованием действующих
Положений по бухгалтерскому учету приказом Министерства финансов РФ от 31
октября 2000г. №94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [27].
В настоящее время отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с
обращением векселей, ведется в соответствии с выше указанным Планом счетов
бухгалтерского учета. Необходимо учитывать, что с 2002
года на предприятиях и организациях параллельно действуют две самостоятельные
системы учета – налоговый и бухгалтерский (финансовый).
Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей ведется в
аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным
суммам и траттам, срокам наступления платежа. Фактор времени влияет на
разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые
вложения.
Определенное значение имеет ряд показателей в организации учета простых
векселей, а именно:
- дата погашения;
- срок, на который выписан вексель;
- ссудный процент и процентная ставка;
- сумма погашения;
- учет векселя и учетная ставка;
- выплата по учтенному векселю.
В бухгалтерии предприятия открываются учетные регистры. Движение векселей
оформляется актом приема-передачи векселя (векселей), в котором
указываются следующие характеристики передаваемых векселей:
- векселедатель; вид векселя (простой или переводный); серия и номер;
дата выдачи; номинал; процент по векселю (для процентных векселей).
Регистрацию первичных документов ведут в книге учета векселей
и книге регистрации актов приема-передачи векселей. В книге
учета векселей регистрируют все полученные организацией векселя, а в случае
выпуска собственных векселей заводят отдельную книгу регистрации выпущенных
векселей. В книгу учета заносят все характеристики регистрируемых векселей:
дату составления векселя; номер и серию векселя; наименование, адрес, платежные
реквизиты векселедателя (плательщика по векселю); вексельную сумму; срок
погашения векселя и срок его обращения до получения организацией; отметку о
движении векселя (в случае передачи по индоссаменту указывают наименование,
адрес и платежные реквизиты последующего векселедержателя; в случае погашения
векселя указывают реквизиты платежного поручения).
Аналогичным образом осуществляется реестровый учет векселей выданных.
С 1 июля 1997г. введен новый регистр бухгалтерского учета –
Книга учета ценных бумаг.
Книга учета ценных бумаг должна иметь обязательные реквизиты:
наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость;
номер; серия; общее количество; дата покупки; дата продажи (погашения).
Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации, и иметь
подписи руководителя и главного бухгалтера, страницы должны быть
пронумерованы.
В том случае, если организация пользуется услугами депозитария для хранения
бланков, принадлежащих ей ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на
своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете.
В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей
заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке. Указываются
сведения: о дате составления акта; о том, от кого получены или кому переданы
векселя; номерах и сериях векселей; сумме переданных векселей ( отдельно по
каждому и итоговой); сумме выделенного НДС (при оплате векселями продукции,
работ, услуг).
По каждому полученному и выданному векселю составляется карточка
аналитического учета векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и
служит для бухгалтерского учета вексельных операций. Если вексель передается по
индоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем –
как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случае
выдачи собственных векселей.
Основное требование к аналитическому учету - возможность накопления данных
отдельно о суммах полученных/выданных векселей и отдельно процентов по ним в
следующих разрезах:
· срок оплаты наступил – не наступил;
· срок оплаты просрочен- не просрочен.
Согласно вышеуказанной Инструкции по применению нового Плана счетов
бухгалтерского учета [27]:
· полученные финансовые векселя, как и
другие ценные бумаги должны учитываться на счете 58 «Финансовые вложения»,
· выданные финансовые векселя, как и
прочие займы, отражаются в зависимости от срока их обращения на счете 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
Фактические затраты на приобретение финансовых векселей должны
предварительно калькулироваться на счете учета дебиторской задолженности.
Подходящим для этой цели является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», к которому должен быть открыт специальный субсчет.
Важная особенность нового Плана счетов - отсутствие специальных
синтетических счетов для учета долгосрочных и краткосрочных финансовых
вложений.
Обращаясь к ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
[26] и к Инструкции по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета
[27], определим синтетические счета для учета векселей в качестве
финансовых вложений - финансовых векселей::
1) поскольку вексель есть долговое обязательство, в
бухгалтерском учете он рассматривается как заемное обязательство. Для обобщения
информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и
займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам». Для обобщения информации о состоянии
долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных
организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам»;
2) займы, привлеченные путем выпуска и размещения финансовых
векселей, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно, то есть на специально
открываемых субсчетах;
3) причитающиеся по полученным займам проценты к уплате
отражаются по кредиту счета 66(67) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие
доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно;
4) займы, не оплаченные в срок, учитываются на счетах 66(67) обособленно.
Учет товарных векселей ведется аналогично учету обеспеченной
этими векселями дебиторской и кредиторской задолженности на специально
открываемых субсчетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
в соответствии с новым Планом счетов [27].
Учет векселей, переданных по индоссаменту (при условии, что
возможно наступление солидарной ответственности по векселю, то есть индоссамент
не содержит оговорки «без оборота на меня»), а также учет операций по выдаче
поручительств в оплате (аваль) ведется на забалансовых счетах:
1) векселей полученных – на счете 008 «Обеспечения обязательств и
платежей полученные»;
2) индоссированных векселей и выданных поручительств в оплате – на счете
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
2.1 Учет финансовых векселей
Основными целями проведения операций с финансовыми векселями являются:
· формирование и увеличение капитала;
· привлечение заемных средств;
· получение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг (так
называемого спекулятивного дохода);
· получение доходов от финансовых вложений (дисконтов, процентов
по ценным бумагам);
· использование ценных бумаг в качестве залога и т.д.
Учет у организации – инвестора (приобретателя, держателя векселя)
Для организации-инвестора (приобретателя, держателя векселя) приобретенные
векселя являются финансовыми вложениями.
В пункте 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности [11] указано: « Объекты финансовых вложений (кроме
займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса
в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением
непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в
случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы,
внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений,
показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов». Отсюда
видно, что важным моментов является определение момента принятия финансовых
вложений к учету, когда к инвестору переходят «права на объект».
На практике момент выдачи (передачи) векселя оформляется актом приема –
передачи векселя. (Составление акта приема-передачи не предусмотрено
законодательством о векселях, но в соответствии с пунктом 1 ст.9 Федерального
закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5] все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами, которые выполняют функции первичных документов и
на основании которых ведется бухгалтерский учет, содержанием данного акта
стороны могут подтвердить, в какой момент они получили или утратили права на
вексель).
Финансовые векселя могут быть долгосрочными (если они
приобретены организацией более чем за год до наступления срока погашения) и
краткосрочными (до погашения которых остается менее года). Например,
если приобретается вексель сроком платежа через два года с момента его выдачи,
но до наступления этого срока фактически осталось несколько месяцев, то
данный вексель для организации-приобретателя будет краткосрочным. Если бы этот
вексель был приобретен сразу или через несколько месяцев после выдачи, то он
попал бы в категорию долгосрочных.
Организация самостоятельно определяет в своей учетной политике порядок
перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.
Первый вариант - осуществление перевода задолженности. В момент, когда до
наступления срока погашения векселя, учтенного в качестве долгосрочного,
остается 365 дней, этот вексель переводится в категорию краткосрочных –
выполняется проводка по соответствующим субсчетам счета 58 «Финансовые
вложения» (или меняется код данного векселя по соответствующему аналитическому
справочнику).
Второй вариант – учет задолженности по векселю в качестве краткосрочной
вплоть до погашения (передачи) этого векселя. Тогда указанная выше проводка не
выполняется.
Передача финансового векселя в счет оплаты продукции, работ или услуг
означает, что покупатель погасил свою задолженность перед продавцом. Поэтому
момент получения векселя является моментом «оплаты» продукции для целей
налогообложения, а налоговый учет, так же как и бухгалтерский, будет
одинаковым при любом выбранном методе признания реализации – «по отгрузке « или
«по оплате». Тот факт, что в случае отказа плательщика оплатить вексель
продавец может воспользоваться своим правом регресса и предъявить
опротестованный вексель покупателю, не противоречит утверждению об оплате
поставленной продукции.
Пример 1. Организация с целью финансовых вложений
приобретает собственный вексель банка.
Организация А 15.04.02г. с целью осуществления финансовых
вложений приобрела у банка его собственный вексель на сумму 500 тыс.руб. со
сроком платежа 15.07.02г. Вексель приобретен с дисконтом, за 473 тыс. руб. При
наступлении срока платежа вексель оплачен денежными средствами.
Статья 815 ГК РФ предусматривает возможность заключения договора займа
путем выдачи заемщиком простого векселя, который удостоверяет ничем не
обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом
отношения сторон по векселю регулируются вексельным законодательством. С
момента выдачи заемщиком векселя правила п.2 гл. 42 ГК РФ, регулирующие
отношения по договору займа, могут применяться в части, не противоречащей
Закону о переводном и простом векселе. Приобретенный организацией вексель на
основании ст.143 ГК РФ является ценной бумагой, инвестиции которые относятся
к финансовым вложениям и принимаются к учету в сумме фактических затрат для
инвестора (п.п.43,44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ [11]).
В соответствии с новым Планом счетов [27] наличие и движение
инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги учитываются на
счете 58, субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», а перечисление банку денежных средств на
приобретение векселя – по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
В данной ситуации сумма, указанная в приобретенном у банка векселе, больше,
чем сумма денежных средств, фактически уплаченных банку за вексель. Сумма
такой разницы (дисконт) является платой за предоставление банку заемных
средств.
Проценты за предоставление организацией заемных средств являются
операционными доходами, они признаются в бухгалтерском учете на дату
возникновения у организации права на их получение (п.п.7,12,16 ПБУ 9/99
«Доходы организации» [20]). Поскольку право на получение дисконта по векселю
возникнет у организации только при погашении векселя, в бухгалтерском учете
доход по векселю до момента его предъявления к платежу векселедержателем не
начисляется.
Для целей налогообложения любой заранее заявленный (установленный) доход, в
том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида
(независимо от способа его оформления) признается процентом (п.3 ст.43 НК
РФ).
Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов, полученных по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам, являются внереализационными
доходами (п.6 ст.250 НК РФ).
Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов, полученных по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам, определен в ст. 328 НК РФ.
Пунктом 1 ст.328 НК РФ установлено, что налогоплательщик на основании
аналитического учета внереализационных доходов ведет расшифровку доходов в
виде процентов по ценным бумагам или иным образом оформленным долговым
обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов
в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров
процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в
аналитическом учете, исходя из установленной по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в
отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с
положениями п.6 ст.271 НК РФ, которым установлено, что по договорам займа и
иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более, чем на
один отчетный период, в целях гл.25 НК РФ доход признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего
отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до
истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения
долгового обязательства).
Согласно п.2 ст.285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль
признаются 1-й квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, по приобретенному векселю в налоговом учете на дату окончания
полугодия организация должна признать доход в виде процентов, рассчитанных
исходя из установленного при выдаче векселя дохода в виде дисконта,
приходящегося на период с даты выдачи векселя (15.04.2002г.) по дату
окончания 2-го квартала (30.06.2002г.) в сумме 22 846 руб. ((500 000 руб. –
473 000 руб.)/91 день х 77 дней).
На дату платежа по векселю (15.07.2002г.) организация признает процентный
доход в виде дисконта по векселю в сумме 4 154 руб. (500 000руб. – 473 000
руб. – 22 846 руб.).
В бухгалтерском учете поступления от погашения векселя являются для
организации операционными доходами на основании п.7 ПБУ 9/99. Указанные
поступления признаются в сумме полученных по векселю денежных средств и
отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-
1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Одновременно балансовая стоимость векселя
списывается со счета 58, субсчет 58-2 в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
При погашении векселя определение налоговой базы по налогу на прибыль
производится в порядке, установленном п.2 ст.280 НК РФ, согласно которому
доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных
бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги,
а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику
эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия
ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при
налогообложении.
В данном случае доходом от реализации векселя будет являться сумма 473 тыс.
руб., которая определяется как разница между суммой денежных средств,
полученных по векселю – 500 тыс. руб. (включающей в себя сумму процентного
дохода в виде дисконта) и суммами процентного дохода по векселю, учтенными для
целей налогообложения в полугодии 2002г. (22 846 руб.) и на дату погашения
векселя (4 154 руб.).
В состав расходов по реализации векселя в соответствии со ст. 280 НК РФ в
рассматриваемой ситуации включается только стоимость приобретения векселя.
Таким образом, прибыль от погашения векселя в рассматриваемой ситуации равна
нулю.
Сумма дохода от реализации векселя (473 тыс.руб.) включается в данные,
отражаемые по строке 010 Листа 06 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль
по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв.
Приказом МНС РФ от 07.12.2001г. №БГ-3-02/542, а сумма расходов, связанных с
приобретением векселя (473 тыс. руб.) – по строке 030 Листа 06.
Суммы процентного дохода по векселю, признанные в 1-м полугодии 2002г. и на
дату погашения векселя включаются в данные, отражаемые по строке 030 Листа 02
«Расчет налога на прибыль организаций» декларации по налогу на прибыль.
Организация с целью финансовых вложений приобретает собственный вексель
банка (пример№1)
Таблица №1
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,руб.
Первичный документ
Приобретение векселя (15.04.02г.)
Перечислены банку денежные средства на приобретение векселя
76
51
473 000
Выписка банка по расчетному счету
Принят к учету приобретенный вексель
58-2
76
473 000
Акт приемки-передачи векселя
Погашение векселя (15.07.02г.)
Отражена задолженность векселедателя по оплате векселя
76
91-1
500 000
Акт приемки-передачи векселя
Списана балансовая стоимость векселя
91-2
58-2
473 000
Бухгалтерская справка
Получены денежные средства по векселю
51
76
500 000
Выписка банка по расчетному счету
Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (прибыль от погашения векселя, без учета иных доходов и расходов)
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
