Диплом: Учёт затрат на производство и реализацию продукции

метода и в производствах с повторяющейся,

однородной по исходному сырью, ма­териалам и характеру выпуска массовой

продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однородного,

непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда

по­следовательных процессов, каждый из которых или их группа со­ставляет

самостоятельный передел. Из этого следует, что указан­ный метод используется

на предприятиях таких отраслей промыш­ленности, как нефтеперерабатывающая,

металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная,

текстиль­ная и др.

При определенных отраслевых различиях в применении попе-ределъного метода

имеется ряд общих особенностей:

производства, в которых он применяется, как правило, весьма материалоемки.

Поэтому учет материальных издержек производст­ва организуется таким образом,

чтобы обеспечить действительный контроль за использованием материалов в

производстве. Для этого наиболее часто применяются балансы исходного сырья,

расчеты выхода из каждого передела продукта или полуфабрикатов, брака и

отходов;

полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исход­ным материалом в

следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их стоимостной

оценке для передачи на последу­ющий передел, т. е. в применении

полуфабрикатного варианта

Рис. 10.4. Блок-схема попередельного метода калькулирования себестоимости

продукции

сводного учета издержек производства. Как было отмечено ранее,

стоимостная оценка полуфабрикатов собственной выработки не­обходима еще и

потому, что они могут быть проданы как товарная продукция другим предприятиям

(например, в черной металлур­гии - чугун и сталь, в текстильной промышленности

- пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передаются из передела в передел

по фактической себестоимости. Во многих отраслях про­мышленности принята оценка

в продажных ценах предприятия;

учет издержек производства организуется по технологическим переделам, что

позволяет определять себестоимость полуфабрика­тов и организовать учет по

местам возникновения издержек произ­водства и центрам затрат и

ответственности;

издержки производства группируются и учитываются по агре­гатам, если в

переделе используется несколько агрегатов, работаю­щих параллельно. Порядок

учета по агрегатам определяется отрас­левыми инструкциями, где

предусматривается в ряде производств учитывать расходы в разрезе агрегатов по

видам или группам одно­родной продукции;

остатки незавершенного производства на конец месяца выяв­ляются на основе

инвентаризации соответствующего передела;

себестоимость единицы каждого вида готовой продукции каль­кулируется, как

правило, комбинированным или одним из про­порциональных способов.

На предприятиях, применяющих попередельный метод учета, получают

распространение важнейшие элементы нормативного метода, в первую очередь учет

издержек производства по нормам и отклонениям от действующих норм и

нормативов.

§ 6. Позаказный метод калькулирования себестоимости

Сущность позаказного Сущность позаказного метода заклю-метода

чается в следующем. Все прямые

основные издержки производства учи­тываются в разрезе установленных статей

калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на

заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Оста-

льные издержки производства учитываются по местам возникнове­ния, по

назначению, по статьям и включаются в себестоимость отде­льных заказов в

соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом

калькулирования при этом методе являет­ся отдельный производственный заказ,

фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До

выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются

неза­вершенным производством.

Таким образом, непременным условием применения позаказ-ного метода является

система производственных заказов, которые открываются соответствующими

службами предприятия. Ими за­полняется бланк заказа ("открывается заказ") —

по существу, рас­поряжение на выполнение производственного заказа.

Последовательность Принятые к исполнению заказы реги-

учета при позаказном стрируются, и им присваиваются оче-

методе редные с начала года номера, которые

и становятся их кодами до окончания

исполнения. После открытия заказа на изделие или работу вся пер­вичная

технологическая и учетная документация должна составля­ться с обязательным

указанием кода (шифра) заказа. Копия извеще­ния об открытии заказа

направляется в бухгалтерию. На ее основа­нии заводится карта аналитического

учета издержек производства (составляются соответствующие ведомости) по

данному заказу.

По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается.

После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления

заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяется не

средняя, а индивиду­альная себестоимость единицы продукции (заказа или

работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактиче­ская

себестоимость единицы продукции исчисляется путем деле­ния суммы издержек

производства на количество изготовленной по этому заказу продукции.

Покажем последовательность учета операций при позаказном методе на рис. 10.5.

На предприятиях должен быть организован надлежащий конт­роль за издержками

производства и составлением первичных доку­ментов в соответствии с

подетальными и пооперационными нормами расхода материалов и денежных средств

на оплату труда. Этот конт-

Рис. 10.5. Блок-схема позаказного метода калькулирования себестоимости продукции

роль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотрен­ных

технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения

издержек производства на соответствующие заказы.

Сфера применения Позаказный метод применяется в основ-

позаказного метода ном в индивидуальном производстве

с механическими процессами обработки

материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяю­щихся

экземпляров продукции сложных видов (турбин, блюмингов, судов и т. д.), в

производствах, в которых выпускаются опытные образ­цы продукции, а также во

вспомогательных производствах (изготовле­ние специальных инструментов,

производство ремонтных работ). Он используется на предприятиях с физико-

химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного

количества (на­пример, на предприятиях химической промышленности при

изготов­лении отдельных заказов на химические реактивы, предприятиях

сбор­ного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригиналь­ные

изделия из железобетона и др.). Сферой применения позаказного метода являются

также мелкосерийные производства при выпуске за­ранее определенного

количества изделий.

Из краткого изложения сущности позаказного метода видно, что сфера его

применения должна быть в основном ограничена индивиду­альным производством.

Однако относительная простота калькулирова­ния себестоимости продукции при

этом методе способствовала его распространению в мелкосерийном, серийном и

даже крупносерий­ном производствах. Это выражается в том, что даже при

изготовлении продукции крупными сериями калькулирование себестоимости

про­дукции основано на применении постоянных, чаще всего годовых за­казов.

Расходы на изготовление отдельных видов продукции в течение всего года

собираются на отдельных заказах, а себестоимость выпу­щенных за месяц изделий

определяется путем деления суммы издер­жек производства за вычетом стоимости

остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц

продукции.

Между тем в крупносерийном и особенно в массовом произ­водствах наиболее

правильным является применение нормативно­го метода или метода директ-

костинга.

§ 7. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод

Сущность и принципы Метод директ-констинга - это метод

директ-костинга калькулирования сокращенной себе-

стоимости продукции, при котором на

себестоимость продукции относятся только переменные издержки производства, а

постоянные полностью переносятся на продажу. Следовательно, предусматривается

четкое разграничение издержек производства на переменные и постоянные

расходы. Директ-кос-тинг используется в учете издержек производства для

принятия опе­ративных решений по формированию переменных и постоянных

расходов, а также для проведения экономического анализа себестои­мости

продукции и рентабельности производства.

Как уже отмечалось (см. главу 9), расходы на обслуживание производства и

управление им подразделяются на переменные (условно-переменные) и постоянные

(условно-постоянные). По­следние нередко называют периодическими в связи с

тем, что их лучше соотносить не столько с объемом производства продукции,

сколько с периодом, в котором они произведены.

Практика подразделения расходов на переменные (производ­ственные,

технологические) и постоянные (периодические) дово­льно широко распространена

на предприятиях экономически раз­витых стран. Такая группировка позволяет

рассчитать зависимость первых от объема производства, разрабатывать нормы на

единицу продукции (они в себестоимости занимают значительный удель­ный вес),

а значит, организовать эффективные учет и контроль за соответствием

фактических расходов нормативным. Вследствие этого достаточно большое

количество зарубежных предприятий применяют метод директ-костинга.

Директ-костинг зародился в 30-х годах XX столетия, а с 1953 г. по решению

Американской ассоциации бухгалтеров начал применя­ться в США Первоначально в

себестоимость продукции включались только прямые издержки производства, а

косвенные относились пол­ностью на финансовые результаты. В настоящее время в

результате постепенной трансформации этого метода на себестоимость продук­ции

относятся как переменные прямые материальные и трудовые из­держки

производства, так и переменные косвенные общепроизводст­венные расходы.

Постоянные издержки производства - это часть об­щепроизводственных расходов и

все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению

продукции и, следовате­льно, сразу списываются на продажу за отчетный период.

Поэтому за рубежом для характеристики директ-костинга используется термин

"верибл-окстинг", который точнее отражает его сущность.

Величина и структура издержек производства на предприятии зависят от многих

факторов, но наибольшее влияние оказывают на них колебания в изменении

объемов производства продукции. Эти издержки производства в своем удельном

весе на единицу продук­ции остаются неизменными, но колеблется их общая

величина при изменении объемов выпуска продукции.

Переменные Переменные издержки производства из-

и постоянные издержки меняются в своей общей сумме прямо

производства пропорционально увеличению (умень-

шению) объема производства.

Постоянные издержки производства остаются неизменными в общей своей сумме

относительно к изменению объемов произ­водства, хотя могут уменьшаться в

расчете на единицу продукции при увеличении ее выпуска.

Зависимость издержек от объемов производства не является четко выраженной.

При решающем влиянии фактора объема про­изводства на расходы влияют уровень

организации производства, состояние материально-технического снабжения, режим

экономии производственных ресурсов и др.

Переменные издержки зависят от объема производства, но не всегда эта

зависимость бывает строго прямой, поэтому они подраз­деляются на:

пропорциональные (прямая пропорция наблюдается при росте расходов на сырье и

материалы);

прогрессивные (расходы при сдельной форме оплаты труда растут быстрее объема

производства);

дегрессивные (расходы на технологическое топливо, энергию, ремонт растут

медленнее объема производства);

регрессивные (при росте объема производства расходы снижа­ются; примером

могут служить постоянные издержки производст­ва на одно изделие).

К постоянным издержкам производства относятся управленче­ские и хозяйственные

расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом (в

отечественной практике бухгал­терского учета — общехозяйственные расходы).

Эти расходы часто называют условно-постоянными. При неизменном масштабе

про­изводства они неизменны, но с его увеличением могут скачкооб­разно

вырасти, и наоборот. Например, они могут меняться в зави­симости от уровня

оплаты труда, расходов на продажу продукции, изменений в штатном расписании

обслуживающего персонала и т. п. При частичной незагруженности

производственных мощно­стей часть постоянных издержек производства

рассматривается как непроизводительные.

В условиях исчисления сокращенной себестоимости продук­ции на дебете счета

Основного производства отражаются только переменные издержки производства в

разрезе соответствующей от­раслевой номенклатуры статей калькуляции. Они

списываются с кредита счетов учета производственных запасов, Расчетов с

пер­соналом по оплате труда, Вспомогательных производств. На дебете счета

Основного производства отражается также стоимость неза­вершенного

производства на начало и конец отчетного периода то­лько в части переменных

издержек производства. По ним также оценивается и рассчитывается

себестоимость выпущенной из про-

изводства и переданной на склад готовой продукции, а также остатков готовой

продукции на складе на начало и конец отчетно­го периода.

Постоянные издержки производства собираются на счете Обще­хозяйственных

расходов и списываются в дебет счета Продаж. Такой учет постоянных расходов

предполагает необходимость жесткого контроля за их уровнем и структурой при

составлении смет этих рас­ходов и в процессе их исполнения путем выявления

отклонений, анализа причин отклонений и принятия управленческих решений.

Последовательность Последовательность выполнения учет-

выполнения учетных ных процедур при директ-костинге

процедур при методе представлена на рис. 10.6.

директ-костинга В блоке 1 по дебету счетов Основного

производства и Вспомогательных про­изводств учитываются прямые переменные

материальные и трудо­вые издержки производства.

В блоке 2 учитываются переменные косвенные общепроизвод­ственные расходы,

которые в конце отчетного периода относятся в дебет счета Основного

производства и распределяются между ви­дами продукции.

Рис. 10.6. Блок-схема директ-костинга

В блоке 3 учитываются постоянные общепроизводственные и общехозяйственные

расходы.

В блоке 4 переменные косвенные расходы распределяются между незавершенным

производством и готовой продукцией.

В блоке 5 переменные издержки производства списываются на себестоимость

выпуска готовой продукции.

В блоке 6 на счет Продаж списываются (неполная) переменная себестоимость

выпуска готовой продукции и постоянные издерж­ки производства. В результате

определяется полная себестоимость проданной продукции.

Сферы применения Метод директ-костинга может приме-

директ-костинга няться в любых организациях различ-

ных отраслей для управления себе­стоимостью продукции. В результате его

применения на предприя­тии рассчитываются два финансовых показателя —

маржинальный доход и чистая прибыль.

На основе данных о переменных и постоянных расходах, а также выручке от

продаж продукции может составляться отчет о доходах и расходах в целом по

предприятию, его структурным подразделениям (цехам, производствам и т. п.) и

по отдельным ви­дам продукции. В отчете отражаются следующие показатели:

тыс. руб.

Выручка от продажи продукции (В) 7000

Переменные издержки производства (ПЗ) 3600

Маржинальный доход (М = В - ПЗ) 3400

Постоянные издержки производства (ПР) 1600

Прибыль (П = М - ПР) 1800

Маржинальный доход исчисляется как разность между ценой продажи продукции

и величиной переменных издержек производ­ства. Этот показатель является важным

для принятия управленче­ских решений по себестоимости продукции. Его изменение

свиде­тельствует о движении уровня продажных цен и переменных из­держках

производства на единицу продукции, о необходимости более глубокого изучения

обстоятельств и причин, повлиявших на себестоимость.

Размер прибыли определяется уровнем переменных расходов, цен продажи,

структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных расходов. Такая

учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные

комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентиро­вать

производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

Достоинство метода директ-констинга на предприятиях с мас­совым и серийным

типами организации производства состоит в том, что в результате его

применения появляется возможность управлять объемами производства товаров с

помощью изучения и оценки рынка на основе использования приемов маркетинга. С

этой целью исчисляется критический объем производства (так называемая

"мертвая точка"), т. е. величина выручки от продажи продукции, при которой

предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки производства без

получения прибыли.

Критический объем производства в единицах продукции опре­деляется по формуле

х = ПР : (Ц - ПЗ),

где х — количество выпускаемой продукции;

ПР — общая сумма постоянных издержек производства;

Ц — продажная цена за единицу продукции;

ПЗ — переменные издержки производства на единицу продукции.

Пример. Постоянные издержки производства за месяц составили 1 600 000

руб., переменные издержки производства — 120 руб., цена изделия — 200 руб. В

та­ком случае критическая точка производства, при которой покрываются все

из­держки производства, составит:

х = 1 600 000 : (200 - 120) = 20 000.

При выпуске и продаже 20 000 изделий в месяц полученная предприятием выручка

от продажи возмещает все издержки производства, а каждое изделие, проданное

сверх этого количества, приносит прибыль в размере 80 руб. (200 -- 120).

Эффективен метод директ-констинга и на предприятиях с ин­дивидуальным типом

организации производства.

Пример. Постоянные издержки производства предприятия за месяц — 200 000

руб. Переменные издержки производства на одно изделие — 20 000 руб. Объем

выпуска за месяц — 50 000 изделий. Следовательно, себестоимость изделия

составляет 24 000 руб. [20 000 + (200 000 : 50 000)].

Если данному предприятию предоставляется возможность взять дополнитель­ный

заказ на изготовление 5000 таких изделий по цене 22 000 руб. за единицу,

а себестоимость изделия - 24 000 руб., то выполнение такого заказа считается

невыгодным. Между тем в случае принятия этого заказа предприятие получит

дополнительную прибыль 2000 руб. на одно изделие (22 000 — 20 000), а на весь

дополнительный заказ 10 000 000 руб. (2000 • 5000), ибо при этом не

уве­личиваются постоянные издержки производства.

Как видим, использование метода калькулирования сокращен­ной производственной

себестоимости позволяет принимать эконо­мически обоснованные решения о

целесообразности выполнения дополнительного заказа.

С помощью директ-костинга обосновываются важные управ­ленческие решения, в

том числе по оптимизации производствен­ной программы, о целесообразности

принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене

оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, по

вопро­сам ценообразования на новую продукцию.

Вместе с тем этот метод не может быть использован для каль­кулирования полной

себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также фактической

производственной себестоимо­сти продукции за отчетный период. Ограниченная

информация о себестоимости продукции не может быть использована для

про­гнозирования рентабельности на основную продукцию предприя­тия в

долгосрочном периоде (больше года).

Ведение учетных работ при методе директ-костинга осложня­ется трудностью

подразделения издержек производства на пере­менные и постоянные, особенно

если учесть, что такая классифи­кация не может быть неизменной даже на одном

предприятии, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий

хозяйствования на отечественных предприятиях.

Существующая методология бухгалтерского учета предусмат­ривает возможность

калькулирования сокращенной себестоимо­сти продукции, считая постоянными

издержками производства затраты, собираемые на счетах Общепроизводственных

расходов и Общехозяйственных расходов и в конце отчетного периода

спи­сываемые на счет Продаж, минуя счет Основного производства. Однако

требует уточнения номенклатура издержек производства в части

общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Сейчас их перечень носит

весьма общий характер. Например, в общехозяйственных расходах присутствуют

расходы на управле­ние и содержание основных средств общехозяйственного

назначения, и в этой части они должны быть отнесены к постоянным издержкам

производства.

Наряду с обоснованным подразделением издержек производ­ства на переменные и

постоянные на предприятии важно обеспе­чить учет переменных расходов по

прямому признаку, отражая их по отдельным видам продукции, выполненным

работам, оказан­ным услугам. Только при максимальной локализации издержек

производства можно более обоснованно относить переменные рас­ходы на

отдельные объекты учета и калькулировать сокращенную себестоимость продукции.

Директ-костинг с его достоинствами и недостатками целесооб­разно применять на

отечественных предприятиях наряду с метода­ми, с помощью которых определяется

полная себестоимость про­дукции.

Страницы: 1, 2