Диплом: Взаимосвязь систем управленческого и финансового учета производственной деятельности предприятия

организации для конкретных нужд управления (совершенствование производства,

снижение затрат и т.п.). Данные управленческого учета составляют коммерческую

тайну и не подлежат оглашению. Это, в первую очередь, информация о затратах

на производство по конкретным подразделениям, видам производимой продукции,

статьям затрат, центрам ответственности и т.п. Понятие управленческого учета

значительно шире производственного учета, в него помимо чисто бухгалтерского

учета затрат на производство входит и оперативный учет, элементы анализа,

планирования, прогнозирования и др.

Необходимо различать функции управления и функции управленческого учета.

Функции управления обычно состоят из: планирования, контроля, оценки,

непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и

стимулирования. Функции представлены в таблице 1.

Табл. 1 *

Управленческие функции.

ПРОИЗВОДСТВО

ВНУТРЕННИЕ

ИНФОРМАЦИОННЫЕ СВЯЗИ

Процесс планирования включает: постановку цели, формулировку задач,

изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели, выбор вариантов

альтернативных действий.

__________________

* Карпова Т.П. «Управленческий учет», М.: ЮНИТИ – 2000 г., стр. 39

На этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете и предполагаемых

источниках ее исполнения. Хорошо составленные планы бывают настолько гибкими,

что позволяют руководителю их изменять при определенных производственных

ситуациях.

Контроль – проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджеров.

Любое управленческое решение основывается на оценке деятельности, где

управленческое планирование и система контроля полностью взаимодействуют.

На этой стадии управления руководитель имеет информацию в виде отчетов

исполнителей, в которых собрано количественное измерение фактического

состояния объекта. Часто в отчете сравниваются фактические и бюджетные

данные, выявляются отклонения. Это позволяет руководителю концентрировать

внимание на негативных процессах и выявлять проблемы, требующие решения в

будущем, например, пересмотр обязательств по поставке продукции некоторым

покупателям.

Оценка – понимается как заключительный процесс анализа всей системы

принятия решений. В этом случае определяется, была ли достигнута поставленная

цель (обратная связь), и выясняются причины отклонений: недостатки

планирования; неоптимальный набор действий, который привел к увеличению

количества оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям

управления; выбор неверной цели.

Операционная работа – состоит в создании организационной структуры

предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей –

отделов, бюро, групп, подразделений и т.п.; распределении обязанностей между

исполнителями; координации действий исполнителей на основе внутренних

информационных связей, объединяющих разные уровни управления.

Стимулирование – это средство мотивации участников производственного

процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения,

соответствующие этим целям. В этом качестве выступают сметы и исполнительские

отчеты об их выполнении.

Сметы содержат сбалансированные плановые показатели и ориентируют менеджеров

на выполнение конечной цели предприятия.

Внутренняя информационная связь – это обмен информацией и отчетностью.

Она позволяет скоординировать действия различных структурных подразделений для

выполнения конечной цели; конкретизирует задачи каждого подразделения на

предстоящий бюджетный период; определяет условия, в которых будет действовать

каждый руководитель подразделения, и требования (потребности и ограничения) к

нему смежных производственных подразделений. Исполнительные отчеты

предоставляют любому менеджеру данные для анализа и оценки своих действий,

разработки мероприятий по устранению действий, которые привели к снижению

эффективности.

Функции управления и информация, обеспечивающая их действенность, позволяют

стимулировать функции управленческого учета. Ими являются:

- обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой

для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих

решений;

- формирование информации, которая служит средством внутренней

коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными

подразделениями одного уровня;

- оперативный контроль и оценка деятельности внутренних подразделений и

предприятия в достижении цели;

- перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на

основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

Таким образом, в условиях рыночной экономики ведение управленческого учета

представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждая коммерческая

организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой

продукции, объемы производства, политику сбыта продукции социальную и

инвестиционную политику и т.п., то возникает потребность по всем этим

параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные.

Ведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих

руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом

заключается одна из важнейших целей управленческого учета.

Поскольку под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и

предоставления учетной информации для нужд управления, то, естественно,

целью управленческого учета является создание и поддержание информационной

системы организации. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой

функционирования управленческого учета. Другой предпосылкой является

разработка необходимой системы показателей управленческого учета и внутренних

форм отчетности.

Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию

всего процесса управления предприятием, создает реальные возможности для его

оптимизации. При внедрении системы управленческого учета необходимо решить

следующие задачи: определение целей, которые при этом должны решаться,

подготовка и принятие управленческих решений; установление уровня

ответственности отдельных работников; текущий и последующий контроль за

исполнением решений; учет полученных результатов; анализ отклонений;

совершенствование текущего и последующего контроля. Решение всех этих задач

обеспечивает наиболее оптимальную систему принятия и реализации

соответствующих управленческих решений.

При постановке системы управленческого учета, как правило, решаются следующие

важнейшие задачи:

- формирование полной себестоимости и на ее основе определение прибыли –

обеспечивает ведение рационального учета и контроль за уровнем затрат;

- формирование сокращенной себестоимости, на основе которой исчисляется

маржинальный доход, - в большей степени создает условия для подготовки

управленческих решений благодаря возможностям показателя маржинального дохода

(определение наиболее эффективной отрасли производства внутри организации,

оставление оптимальной производственной программы, проведение анализа

безубыточности и др.)

Следовательно, основная задача управленческого учета – подготовка необходимой

информации для принятия управленческих решений по совершенствованию

процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления.

1.2. Система «директ-костинг» как важнейшая характеристика управленческого

учета

Под другим вариантом учета затрат на производство и калькули­рования

себестоимости продукции понимается подход, когда в разре­зе объектов

калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная

себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты,

только переменные, т. е. зависящие от изменения объемов производства. Она

может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных

с изготовлени­ем данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг,

даже если они носят косвенный характер. Но, несмотря на различную пол­ноту

включения в себестоимость объекта калькулирования различ­ных видов расходов,

общим для этого подхода является то, что дру­гие виды затрат, которые также

по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не

включаются в калькуляцион­ные, а возмещаются общей суммой из выручки (или

валовой прибы­ли). В этом состоит основная отличительная особенность системы

уче­та неполной себестоимости (Direct-Costing-System — англ., амер. — система

«директ-костинг» (система учета прямых затрат), Deckungs-beitragsrechnung,

или Grenzkostenrechnung, — нем. — система учета сумм покрытия, или система

учета граничных (предельных) затрат).

Непростые рыночные процессы, определяющие усложнение ори­ентации отдельного

товаропроизводителя, влияющие на колебания объемов производства и реализации

продукции, с одной стороны, а также на увеличение доли постоянных затрат в их

общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на поведении

себестоимо­сти изделий, а значит, и на прибыли. По мере усиления этих

тенден­ций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о

затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате

распределения косвенных расходов и относительно не­изменных на единицу

выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде

данных о неполной произ­водственной себестоимости (в части прямых,

переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе

(сумме покры­тия) — разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и

неполной себестоимостью изделия или реализованной продукции в целом — и дает

система «директ-костинг».

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры всегда

должны иметь под рукой оперативную информа­цию о том, во что же в

действительности обходится предприятию производство того или иного вида

продукции, оказание услуг, осу­ществление того или иного вида деятельности

независимо от того, каков на сегодняшний день размер оклада у директора или

главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие по­добные

управленческие расходы. Поэтому сегодня в теории и прак­тике управления

себестоимостью и прибылью на Западе декларирует­ся и применяется следующий

принцип оценки точности калькуляции:

- самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно по­сле

многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов

предприятия, а та, в которую включены только затра­ты, непосредственно

связанные с выпуском данной продукции, вы­полнением работ и оказанием услуг.

Важно, что применяя систему «директ-костинг» (систему учета сумм покрытия или

маржинального дохода), можно оперативно изу­чать взаимосвязи и зависимости

между объемом производства и за­тратами (себестоимостью, выручкой, прибылью,

маржинальным до­ходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и

аналитиче­ски. Строится так называемый график точки критического объема

производства (К), т. е. такого его объема, при котором выручка от

реализации продукции равна ее полной себестоимости. Формула ее расчета имеет

вид:

К=Зпост / МД изд.

где Зпост — величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек

производства отчетного периода; МД изд. — величина маржинального дохода на

единицу продукции (разница между ценой реализации изделия и его

себестоимостью, исчисленной по условно-переменным расходам).

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет

переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по каждому

виду продукции.

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства пред­приятия на

изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по

различным изделиям. Она позволяет учи­тывать изделия с высокой

рентабельностью, чтобы переходить в ос­новном на их выпуск, так как разница

между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в

результате списа­ния постоянных косвенных расходов на их себестоимость.

За счет сокращения статей себестоимости упрощаются ее норми­рование, учет,

контроль и, к тому же, улучшаются учет и контроль условно-постоянных,

накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период

показывается в отчете о доходах отдель­ной строкой, что наглядно

демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия заключается в том, что на

основе информации, получаемой с ее помощью, можно принимать различные

оперативные решения по управлению пред­приятием. В первую очередь это

касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные

классические методы це­нообразования, основанные на калькуляции полной

фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой

поли­тики предприятия, работающего на рынке

В настоящее время на Западе популярны подходы к ценообразова­нию, при которых

прежде всего учитываются факторы, относящиеся к спросу, а не к предложению,

т. е. оценка того, сколько покупатель мо­жет и хочет заплатить за

предлагаемый ему товар. После того, как ус­тановлена цена равновесия,

предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться

максимально сократить их.

Помимо информации о величине затрат, связанных непосредст­венно с производством

того или иного изделия, менеджерам пред­приятия необходимо иметь сведения о

возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных

факторов. По­этому в западном управленческом учете существуют понятия

долго­срочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний

предел цены показывает, какую цену можно установить, что­бы минимально

покрыть полные затраты на производство и сбыт товара. Он равен полной

себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на

цену, покрывающую лишь пря­мые (переменные) затраты. Он равен себестоимости в

части только прямых (переменных или производственных) затрат.

С учетом по системе «директ-костинг» связана также возмож­ность проведения

демпинговой политики, расчета и выбора различ­ных комбинаций цены на товар и

объемов его реализации.

Частыми для предприятий, работающих в условиях рынка, явля­ются ситуации,

связанные с недогрузкой производственных мощно­стей. Возникают так называемые

«холостые издержки» — часть по­стоянных затрат, приходящихся на долю

неиспользованных произ­водственных мощностей. В таких случаях к правильным

решениям может привести только информация, получаемая в системе учета

«директ-костинг».

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия

(маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи,

как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест,

целесообразность принятия до­полнительного заказа по ценам ниже обычных,

производство ком­плектующих внутри предприятия или закупка их на стороне,

опреде­ление оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор

и замена оборудования и др.

1.3. Организация управленческого учета на предприятии.

Как отмечалось ранее, управление хозяйственной деятельностью является сложным

и комплексным процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления,

также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов

системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей

управления. Между тем любая система учета, организованная на конкретном

предприятии, отвечает общепринятым принципам.

К принципам управленческого учета относятся:

- непрерывность деятельности предприятия;

- использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц

измерения;

- оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

- преемственность и многократное использование первичной и промежуточной

информации в целях управления;

- формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных

связей между уровнями управления;

- применение бюджетного метода управления затратами, финансами, коммерческой

деятельностью;

- полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об

объектах учета;

- периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы

предприятия, установленные учетной политикой.

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы

управленческого учета.

Непрерывность деятельности предприятия выражается отсутствием намерений

самоликвидироваться и сократить масштабы производства. То есть, предприятие

будет развиваться в будущем. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание

информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ

конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов,

изменения ассортимента и освоение новых продуктов, инвестиций и т.д.

Использование единых планово-учетных единиц измерения в планирования и учете

производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь.

Планово-учетные единицы раскрывают сущность систем оперативно -

производственного планирования на разных его уровнях; с их помощью возникает

реальная возможность для разработки методологии системы учета, основанной на

тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и

бухгалтерского учета затрат, определения результатов хозяйствования отдельных

структурных подразделений.

На разных уровнях оперативно-производственного планирования планово-учетные

единицы или более укреплены, или, напротив, детализированы. В основе

детализации заложен принцип перехода от более крупных единиц на уровне

предприятия (изделие, производственный заказ, серия изделий и т.п.) к более

мелким на уровне цеха, участка, бригады (деталь, операция, машинокомплект,

узловой комплект и др.).

Следует отметить, что планово-учетные единицы управленческого учета

производства и единицы измерения готовой продукции, сданной на склад,

применяемые в бухгалтерском учете, идентичны. Через них прослеживается связь

управленческого и финансового учета выполненных заказов. При этом возможна

любая группировка данных в том или ином виде учета по объектам управления,

будь то группировка по видам продукции, производственным заказам или

структурным подразделениям. Кроме того, на уровне предприятия планово-

учетные единицы совпадают с объектами калькулирования или являются их частью.

На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы могут быть

использованы при выборе объектов учета затрат.

Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия – один

из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. При

всем различии организационных форм на предприятии управленческий учет должен

быть связан с оперативно - производственным и технико-экономическим

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7