Доходы государственного бюджета Украины

Отримані доходи цими організаціями у вигляді коштів або манна. які

надходять безплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи

добровільних пожертвувань, пасивних доходів, а також коштів чи манна, що

надходять до неприбуткових установ і організацій як компенсація вартості

отриманих платних послуг (передбачених законодавством) — від оподаткування

звільняються.

Поряд з цим, неприбуткові організації є платниками податку на прибуток,

якщо отримані ними доходи у вигляді безповоротної фінансової допомоги,

добровільних пожертвувань, пасивних доходів на кінець першого кварталу

наступною за звітним роком, перевищують 25 відсотків від загальних валових

доходів отриманих протягом звітного року. Податок сплачується за ставкою ЗО

відсотків від суми перевищення.

Неприбуткові організації сплачують податок і тоді, коли вони отримують

доходи з джерел інших, ніж визначених в механізмі оподаткування прибутку

підприємств. Доходи бюджетних організацій зараховуються до складу їх

кошторисів і використовуються виключно на фінансування видатків такого

кошторису.

4. Оподаткування дивідендів. Платник податку на прибуток. який виплачує

дивіденди своїм акціонерам, нараховує і утримує податок на дивіденди у

розмірі 30% нарахованої суми виплат за рахунок таких виплат. Платник

податку - емітент корпоративних прав зменшує суму нарахованого податку на

прибуток на суму внесеного до бюджету податку на дивіденди. Власник

корпоративних прав, який о гримує дивіденди, не включає їх до складу

валового доходу.

За умови, коли сума сплаченого податку на дивіденди перевищує суму

податку на прибуток — різниця переноситься на зменшення зобов'язань

платника податку на прибуток у майбутніх податкових періодах протягом п'яти

податкових років.

До механізму оподаткування дивідендів прирівняно порядок оподаткування

операцій з торгівлі цінними паперами та спільної діяльності без створення

юридичної особи. При цьому, якщо доходи від спільної діяльності не

розподіляються протягом звітного періоду з метою оподаткування вони

вважаються розподіленими і підлягають оподаткуванню.

5. Оподаткування операцій з борговими вимогами. Платники податку не

включають до складу валових доходів і не підлягають оподаткуванню кошти і

майно, які вони залучили у зв'язку із:

— отриманням фінансових кредитів, а також поверненням суми фінансових

кредитів дебіторами;

— залученням їх в депозит (вклад), отриманням суми депозиту (вкладу):

— залученням майна на підставі договору лізингу (оренди), концесії.

комісії, схову (без передачі права власності на майно).

До валових витрат не включають кошти або майно, надані платником. у

зв'язку із:

— поверненням суми кредиту, наданням кредиту;

— поверненням суми депозитів, розміщенням коштів на депозитах;

— наданням майна на підставі договору в оренду, концесію, комісію,

схову (без передачі права власності на майно).

6. Оподаткування доходів від страхової діяльності. Такі доходи

оподатковуються за ставкою 3 відсотки від суми валового доходу страховика-

резидента (крім страхування життя). До складу валового доходу включаються

страхові внески, страхові платежі або страхові премії, за винятком суми

валових внесків, переданих в перестрахування. отриманих (нарахованих)

страховиками за договорами страхування і перестрахування на території

України чи за її межами.

Доходи, які отримані за договорами страхування і перестрахування життя,

оподатковуються за ставкою 10 відсотків у джерела їх виплати за рахунок

таких виплат. За ставкою 6 відсотків оподатковуються отримані страховиком

доходи у випадку дострокового розірвання договору зі страхування життя, яке

не пов'язане зі смертю застрахованої особи.

7. Врегулювання сумнівної безнадійної заборгованості. Платник податку

(продавець товарів, робіт, послуг, у тому числі банк) має право зменшити

валовий доход на вартість відвантажених товарів, якщо покупець цих товарів

затримує оплату їх вартості без погодження з платником.

При цьому таке зменшення здійснюється, якщо платником подана заява до

суду про стягнення заборгованості або при визнанні покупця банкрутом, а

також, коли за поданням продавця нотаріус вчинив виконавчий напис.

Якщо сул позов не задовольняє з вини платника чи задовольняє частково —

платник податку зобов'язаний збільшити валовий доход на вартість

відвантажених товарів (чи її частину, яка не визнана судом) та нарахувати

пеню.

Безнадійна заборгованість банками та небанківськими фінансовими

установами покривається шляхом створення страхового резерву. Він

створюється фінансовою установою самостійно у розмірі, достатньому для

покриття безнадійної заборгованості.

Проте. з метою оподаткування, розмір страхового резерву. — для

небанківських фінансових установ встановлюється законами. але не більше 30%

суми боргових вимог: для комерційних банків - 20 відсотків від суми

боргових вимог.

З переліку інших особливостей оподаткування платників, необхідно

відмітити, що не оподатковується прибуток підприємств, які засновані

всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів.

При цьому, прибуток таких підприємств (отриманий від реалізації

продукції/ робіт, послуг власного виробництва за винятком підакцизних

товарів, а також від посередницької діяльності) має бути власністю

зазначених громадських організацій.

Пільгове оподаткування надано інноваційним центрам. Прибуток від

реалізації їх інноваційного продукту, який заявлений при реєстрації,

оподатковується у розмірі 50 відсотків від діючої ставки. Ставка цього

розміру діє перші три роки після державної реєстрації продукту, як

інноваційного.

Справляючи податок на прибуток платники самостійно визначають його суми

і виконують податкові зобов'язання в такі строки:

— сплачують авансові внески за підсумками першої о і другого місяців —

до 20-го числа другою і третього місяця кварталу (за винятком нерезидентів

і виробників сільськогосподарської продукції. які подають розрахунки у

зазначені терміни, але без подання декларації про прибуток);

— сплачуть податок на прибуток в бюджет не пізніше 20-го числа місяця,

наступного за звітним кварталом;

— подають у податкову інспекцію декларацію про прибуток — не пізніше 25-

го числа місяця, що настає за звітним кварталом;

— податок на дивіденди сплачується до бюджету до. або одночасно із

виплатою дивідендів.

— перерахування податку на прибуток утриманого у зв'язку з виграшем від

грального бізнесу проводиться протягом трьох банківських днів з моменту

здійснення виплат.

Важливою засадою податкової роботи є встановлення відповідальності

платників обов'язкових платежів і податкових органів за порушення

податкової о законодавства. Головними критеріями відповідальності платників

податку на прибуток є, зокрема, такі умови:

— за відсутність на момент перевірки податкових декларацій платники

сплачують штраф у розмірі 10-ти неоподаткованих мінімумів доходів громадян

за одноразове порушення. Якщо протягом наступних 12-ти місяців платник

допускає друге або більше таких порушень — він сплачує штраф у розмірі

десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, помножених на число

таких порушень;

— за несвоєчасне подання декларації, розрахунку по податку та

платіжного доручення на перерахування його до бюджету — штраф у 10

відсотків від суми нарахованого податку на прибуток за кожний випадок

порушення;

— у випадку приховання чи заниження суми податку платник сплачує: суму

донарахованого податку: штраф у розмірі 30% від суми донарахованого податку

(недоїмки); пеню, нараховану на суму недоїмки (без штрафів).

Ці штрафні санкції можуть бути не застосовані, якщо платник до початку

перевірки податковим органом виявив факт заниження оподатковуваного

прибутку, а також письмово повідомив про це податкову інспекцію та сплатив

суми недоїмки і пені.

Важливо зазначити, що у випадку виявлення за наслідками перевірки

арифметичних помилок або описок, в результаті яких сума податку занижена

(але не більш як 5 відсотків загальної суми податку за період, який

перевіряється) — керівник податковою органу вправі прийняти рішення про

незастосування фінансових санкцій у вигляді штрафів. При цьому платник

податку зобов'язаний сплатити пеню.

Поряд з цим, у випадку надходження надмірної суми податку до бюджету з

вини платника, сума перевищення підлягає поверненню (згідно заяви платника)

або зарахуванню в рахунок наступних податкових зобов'язань.

При надмірному нарахуванні суми податку в результаті неправильного

нарахування податковим органом вона підлягає поверненню з урахуванням

сплачених фінансових санкцій або зарахуванню на зменшення в майбутньому

платежів до бюджету (за заявою платника). За цих умов на вказані суми

нараховується пеня. Платники, які несуть відповідальність за порушення

податкового законодавства, обчислюють пеню. виходячи із 120 відсотків

облікової ставки Національного банку України, яка нараховується на повну

суму недоїмки за весь її строк.

2.1.6. Прибутковий податок з громадян

Прибутковий податок з громадян є найбільш тонким інструментом в

податковій політиці. Як джерело доходів бюджетів цей податок твердо виконує

фіскальну роль. В основі діючої о механізму прибутковою податку закладено

такі принципи: дискретність оподаткування, його прогресивний характер та

значне пільгове спрямування. Платниками податку є громадяни України,

іноземні громадяни та особи без громадянства, як ті. що мають постійне

місце проживання в України, так і ті. що його не мають.

Об'єктом оподаткування є:

— сукупний оподатковуваний доход за календарний рік, який одержаний з

різних джерел в Україні і за її межами — для платників, що мають постійне

місце проживання:

— доход одержаний з джерел в Україні — для платників, що не мають

постійного місця проживання.

При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуються доходи,

одержані в грошовій і натуральній формах за вільними цінами (крім доходів

працівників підприємств із сезонними видами виробництва, які обчислюються

за фактичною собівартістю).

Загальний порядок визначення прибуткового податку з громадян має такий

вигляд:

ПП = (СОД — СЗ) х СтПП

де, ПП — прибутковий податок: СОД. — сукупний оподатковуваний доход без

врахування сум, що не включаються до нього; СЗ— суми зменшення; СтПП—

ставки прибуткового податку.

До сукупного оподатковуваного доходу не включаються: соціальні виплати,

державні пенсії, компенсаційні виплати, суми по відчуженні майна, виграші

по державних цінних паперах, суми матеріальних допомог та благодійна

діяльність (з врахуванням обмежень). суми збережень на депозитних рахунках

банків України та інші виплати.

До сум, які зменшують сукупний оподатковуваний доход (СЗ) відносяться:

один неоподатковуваний мінімум доходів громадян додатково до встановленого

мінімуму на дітей віком до 16-ти років (якщо місячний СОД перевищує 10

неоподатковуваних мінімумів доходів громадян); 5,10 і 15 неоподатковуваних

мінімумів доходів громадян відповідно: інваліди з дитинства, потерпілим від

Чорнобильської катастрофи 3-ої і 4-ої категорії; інвалідам війни 1-ої

групи. потерпілим від Чорнобильської катастрофи 1-ої та 2 категорії;

учасникам бойових дій, особам, які мають особливі заслуги перед

Батьківщиною.

Крім цього, не включаються до цієї групи: суми відсотків, які сплачені

за користування позиками; доходи, одержані внаслідок дарування

(успадкування); суми, що перераховані благодійним організаціям за заявками

громадян, в межах 12-ти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за

календарний рік.

Прибутковий податок з громадян за місцем основної роботи обчислюється в

залежності від розміру місячного СОД:

• якщо він складає до 17-ти грн. включно — податок не справляється;

• від 18 грн. до 85 грн. — 10 відсотків доходу, що перевищує розмір

одного неоподатковуваного мінімуму;

• від 86-ти до 170 гривень — 6 грн. 80коп. плюс 15 відсотків від суми,

що перевищує 85 гри.;

• від 171 до 1020 гривень — 19 грн. 55коп. плюс 20 відсотків від суми,

що перевищує 170 грн.;

• від 1021 до 1700 гривень — 189 грн. 55 коп. плюс ЗО відсотків від

суми, що перевищує 1020 грн.;

• від 1701 гривні і вище — 393 грн. 55 коп. плюс 40 відсотків від суми,

що перевищує 1700 грн.

Суми доходів, які отримані у вигляді дивідендів за акціями та в

наслідок розподілу прибутку підприємств, оподатковуються за ставкою 30%.

Прибутковий податок сплачується громадянами з їх доходів, одержаних від

підприємств, організацій та фізичних осіб, з якими вони мають трудові

відносини відповідно до законодавства про працю і за умови сплати внесків

на обов'язкове соціальне та державне пенсійне страхування.

Обчислення і перерахунок податку проводять підприємства, установи,

організації та фізичні особи-суб'єкти підприємницької діяльності до 1

лютого наступного за звітним роком. До 15 лютого ці відомості подаються

ними в податкові інспекції.

Щомісячно підприємства і організації не пізніше строку одержання коштів

в банках на виплату громадянам належних сум зобов'язані перерахувати

податок до бюджету за минулий місяць. Юридичні та фізичні особи, які

виплачують заробітну плату працівникам з виручки, а також ті особи, що не

мають рахунків в банках, перераховують податок наступного дня після

здійснення відповідних виплат.

Поряд з цим, в механізмі прибуткового податку з громадян враховано і

ряд особливостей, які обумовлені їх місцем роботи, характером діяльності та

статусом платників. Зокрема це:

— доходи громадян, отримані не за місцем основної роботи (в тому числі

за сумісництвом) і доходи від здійснення підприємницької діяльності

оподатковуються у джерел виплати за ставкою 20 відсотків.

При обчисленні місячного оподатковуваного доходу не враховуються

неоподатковуваний мінімум доходів громадян та пільги. Ці два чинники

враховуються при визначенні річної суми податку податковою інспекцією на

основі декларації, яку громадяни зобов'язані подати до 1 березня року

наступного за звітним.

Резиденти, які виплатили доходи громадянам, зобов'язані подати в

податкову інспекцію відомості про суми виплачених доходів і утриманого

податку не пізніше 30 днів після виплати;

— доходи громадян, отримані від зайняття підприємницькою діяльністю

(без створення юридичної особи), оподатковуються за підсумками роботи за

рік, виходячи з чистого доходу. Його визначають як різницю між валовим

доходом (виручки у грошовій та натуральній формі.) і документально

підтвердженими витратами.

Податкові інспекції, які обчислюють прибутковий податок з громадянина

не за місцем його постійного проживання, передають інформацію про суми

доходів і сплаченого податку податковим органам за місцем постійного

проживання платника.

Сплата прибуткового податку може проводитися авансовими платежами з

оціночного доходу. Для їх сплати встановлюються такі строки: до 15-го

березня, до 15-го травня, до 15-го серпня і до 15-го листопада. У разі

значного збільшення або зменшення протягом року доходу платника податковими

органами може бути проведено перерахунок сум податку за строками сплати

податку, що не настали.

Громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, зобов'язані

подавати декларації в податкові інспекції щоквартально у 15-ти денний строк

після його закінчення, а по закінченню календарного року — до 1-го лютого.

Громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення

юридичної особи мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів

за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту за умов, якщо:

а) кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з фізичною

особою-суб'єктом підприємницької діяльності (СПД) не перевищує п'яти:

б) валовий дохід СПД за останні 12 календарних місяці до місяця

придбання патенту не перевищував 7'000 неоподатковуваних мінімумів доходів

громадян:

в) СПД є платником ринкового збору. Застосування фіксованого податку не

дозволяється при здійсненні торгівлі лікеро-горілчаними та тютюновими

виробами. Основними перевагами фіксованої о податку є:

— СПД не сплачує податки і збори, які нараховуються на фонд оплати

праці:

сума податку не переглядається за підсумками року:

— не обов'язковим є ведення обліку доходів і витрат та проведення

розрахунків із споживачами з використанням ЕККА:

- власник патенту здійснює торговельну діяльність без ліцензії.

Розміри фіксованого податку визначаються органами місцевого

самоврядування в межах від 20-ти до 100 гривень за календарний місяць. При

використанні СПД найманої праці розмір податку збільшується на 50 відсотків

за кожну особу. В розмірі 100 гривень встановлюється податок на одержання

патенту для здійснення підприємницької діяльності на всій території

України.

Необхідно зауважити, що патент може бути скасовано до закінчення

терміну дії (видасться на строк від 1-го до 12-ти календарних місяців),

якщо торгівлю здійснює особа, яку не занесено до патенту або здійснюється

торгівля лікеро-горілчаними чи тютюновими виробами. Суми фіксованого

податку спрямовуються: 10 відсотків па державне пенсійне страхування і 90

відсотків використовуються на потреби територіальних громад:

оподатковуваний доход для іноземних громадян визначається як і для громадян

України.

Разом з тим. до нього включають суми. які виплачуються для компенсації

витрат на навчання дітей у школі, харчування та суми надбавок за проживання

в Україні.

Не включаються — суми витрат на відрядження, найму житлового

приміщення, утримання автомобіля для службових цілей та суми, які

відраховуються до Пенсійного Фонду, Фонду соціального страхування та

державного фонду сприяння зайнятості населення.

Декларації в податкові органи іноземні громадяни, які мають постійне

місце проживання в Україні, подають як і громадяни України. Крім цього,

щоквартально у 15-ти денний строк подається декларація про одержувані

доходи, а про фактичні за рік —до 1-го лютого наступного року за звітним:

— доходи, що виплачуються громадянами, які не мають постійного місця

проживання в Україні, оподатковуються у джерел їх виплати -за ставкою у

розмірі 20 відсотків без врахування неоподатковуваною мінімуму доходів

громадян та пільг.

За прострочення строків сплати прибуткового податку, не утриманого

(утриманого не повністю) у джерела виплати стягується пеня у розмірі

подвійної облікової ставки Національного банку України.

2.1.7. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних

машин і механізмів

Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і

механізмів справляється для забезпечення фінансування будівництва,

реконструкції, ремонту та утримання автомобільних шляхів загального

користування.

Платниками цього податку є власники транспортних засобів та інших

самохідних машин і механізмів. Платниками є підприємства, об'єднання та

організації, які є юридичними особами, іноземні юридичні особи, а також

громадяни України, іноземні громадяни й особи без громадянства.

До платників податку належать також власники моторних човнів (катерів,

яхт), мотосаней.

Податок з транспортних засобів не справляється з власників машин і

механізмів на гусеничному ходу, а також зернозбиральних і спеціальних

комбайнів з двигунами.

Об'єкт оподаткування — потужність двигуна легкових і вантажних

автомобілів, мотоциклів, моторолерів та мотоблоків.

Податок сплачується за ставками (у частинах неоподатковуваного мінімуму

доходів громадян) залежно від потужності двигуна:

а) з кожної кінської сили;

б) з кожного кіловата потужності.

Податок зараховується до бюджету адміністративно-територіальної одиниці

місцевого самоврядування за місцем розташування підприємств і місцем

проживання громадян. З цієї суми 90 % використовуються для шляхового

господарства, а 10 % надходять на рахунок органів Державної автомобільної

інспекції.

Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і

механізмів сплачується:

— громадянами, які мають власні транспортні засоби, — один раз перед

технічним оглядом за кожний рік, але не пізніше першого півріччя року, в

якому проводиться технічний огляд;

— підприємствами — щороку, але не пізніше першого півріччя.

Сплата податку провадиться перед реєстрацією або щорічним технічним

оглядом транспортних засобів.

Від сплати податку звільняються:

а) підприємства автомобільного транспорту загального користування —

щодо транспортних засобів, зайнятих на перевезенні пасажирів, а також

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7