Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "С налога

на добавленную стоимость, расчетный период которого не наступил" и

определялся финансовый результат.

По изложенному материалу рассмотрим числовой пример по бухгалтерскому учету

арендных операций при оперативной аренде отдельных инвентарных объектов

основных фондов (далее - числовой пример) со схемой бухгалтерских проводок,

базируясь на законодательстве до 1 июля 1997 года.

Условия числового примера.

1. Арендодатель передал в оперативную аренду согласно договору сроком на 1

год объекты основных фондов:

-производственного назначения стоимостью 50 тыс. гривен.

-непроизводственного назначения стоимостью 40 тысяч гривен.

-основные фонды, которые будут использоваться для капитального

строительства, стоимость 30 тысяч гривен.

-общая стоимость объектов аренды 120 тысяч гривен.

2. Ежемесячная сумма амортизации на полное восстановление основных фондов

по установленным нормам составляет 1 тысячу гривен.

3. Согласно договору арендная плата за пользование основными фондами

установлена в размере 3 тыс. гривен в месяц, в том числе:

-за использование производственных основных фондов-1.1 тыс. грн.

-за использование непроизводственных фондов-0.7 тыс. грн.

-за использование основных фондов, предназначенных для капитального

строительства-1.2 тыс. грн.

4. Налог на добавленную стоимость включается в сумму арендной платы и

уплачивается арендодателем по действующей ставке.

5. Арендатору разрешено достроить производственные основные фонды за счет

собственных средств с возмещением стоимости достройки после окончания срока

аренды и модернизировать непроизводственные основные фонды без возмещения

стоимости модернизации после окончания срока аренды, а именно: достройка

производственных основных фондов планируется на сумму 45 тыс. грн., а

модернизация непроизводственных основных фондов - на сумму 12 тыс. грн.

(Примечание по таблице: предприятия, на которых названные начисления не

применяются - хоз. общества, предприятия с иностранными инвестициями, малые

предприятия, использующие Указание по ведению бухучета и применению учетных

регистров на малых предприятиях будут называться "общества")

|№п/п|Содержание операций |Дт |Кт |Сумма в |

| | | | |тыс. |

| | | | |гривен |

| |Балансовая стоимость переданных в | | | |

|1. |оперативную аренду ОС (числятся в | | |120 |

| |отдельной картотеке) | | | |

|2. |Начисление амортизации на полное |23 |86 |1 |

| |восстановление ОС | | | |

|3. |Одновременно на сумму отраженную по |85 |02 |1 |

| |стр.2, начислен износ | | | |

| |Примечание: записи по счетам бух. учета | | | |

| |по строкам 2 и 3 не производят | | | |

| |обществами. | | | |

|4. |Начисление износа на полное |23 |02 |1 |

| |восстановление в обществах | | | |

| |Реализация арендных услуг | | | |

|5. |1)Если используется кассовый метод | | | |

| |определения реализации | | | |

| |а)ежемесячное списание начислен |45 |23 |1 |

| |ной амортизации | | | |

| |б)поступление арендной платы |51 |46 |3 |

| |в) списание фактической стоимости |46 |45 |1 |

| |арендных услуг | | | |

| |г)надлежащая по расчетам сумма | | | |

| |НДС(3 тыс.:120*20) |46 |68 |0.5 |

| |д) финансовый результат (3-1-0.5) |46 |80 |1.5 |

Реализация арендных услуг, если арендодатель использует метод

начисления для определения реализации:

|а) |Ежемесячное списание начисленной |46 |23 |1 |

| |амортизации. | | | |

|б) |Надлежащая к получению сумма арендной |76 |46 |3 |

| |платы | | | |

| |Надлежащая по расчетам сумма | | | |

|в) |НДС(3:120*20) 68"НДС – расчетный период, |46 |68 |0.5 |

| |по которому не наступил | | | |

|г) |Финансовый результат |46 |80 |1.5 |

|д) |Погашение задолженности |51 |76 |3 |

В новых условиях хозяйствования (после 1 июля 1997 года), с учетом

особенностей налогового учета, датой увеличения валового дохода считается

дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого

происходит какое-либо из событий, случившихся ранее: или дата получения

средств, или дата фактического предоставления результатов работ (услуг)

налогоплательщиком:

Данная операция у арендодателя будет отражена так:

|1 |Валовые доходы арендодателя |76 |48 |2500 гр. |

|2 |Начислен НДС, в случае оплаты |46 |68.02 |500гр. |

|или |Отображен НДС, если оплата не произошла, |46 |67.01 |500 гр. |

| |(данная норма действует до 01.01.1999 г) | | | |

|3 |На сумму валового доходы без НДС |48 |46 |2500 гр. |

|4. |На сумму НДС |76 |46 |500 гр. |

|5. |Сумма амортизация отнесена на затраты (по|20(23)|02 |1000гр. |

| |ОФ находящихся в аренде, нет ограничения | | | |

| |по амортизации в плане ОФ | | | |

| |непроизводственного значения, поскольку | | | |

| |идет их использование в хозяйственной | | | |

| |деятельности предприятия, с целью | | | |

| |получения прибыли) | | | |

|6 |Закрываем счет реализации в бухучете : |46 |20 |1000 гр. |

| |отражены затраты[69] |46 |80 |1500 гр. |

| |: финансовый результат | | | |

|7 |Погашение задолженности по арендной плате|51 |76 |3000гр. |

|8 |Одновременно |67.01 |68.02 |500 гр. |

При расчете авансовых платежей или заполнении декларации о прибыли

предприятия, на сумму начисленной суммы амортизации будут уменьшены валовые

доходы. Отнесение амортизационных начислений на валовые расходы не

предусмотрено.

В примере оговорено условие достройки и модернизации. До 1 июля 1997 года,

в момент возврата объекта аренды арендодателю, первоначальная его стоимость

увеличивалась на стоимость достройки, дооборудования, реконструкции и

модернизации с учетом начисленного износа и отражалась:

а) в порядке, предусмотренном для учета приобретения и продажи основных

фондов, - если арендодатель возмещал стоимость арендатору;

б) в порядке, предусмотренном для учета бесплатного получения и передачи

основных фондов, - если стоимость арендодателем не возмещалась.

Изменение характеристики и стоимости возвращенного объекта

арендодатель заносил в инвентарную книгу или иной регистр аналитического

учета основных фондов.

По условиям числового примера предусматривается достройка

производственных фондов арендатором за собственные средства с возмещением

стоимости достройки после окончания строка аренды арендодателем. По

бухучету в арендодателя это отображалось так:

1) Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ

|№п/п |Содержание операции |ДТ |Кт |Сумма |

|1. |Приобретение ОС |33 |60 |45 |

| |Оплачен счет арендодателем | | | |

|2. |и получены денежные средства арендатором|60 |51 |45 |

| |НДС на стоимость достройки (методом |33 |68 |7.5 |

|3. |красного сторно) 45:120*20 | | | |

|4. |Списываются расходы на приобретение |93 |33 |37.5 |

|5. |Оприходование ОС |01 |85 |37.5 |

|6. |Износ ОС |85 |02 |0.3 |

Для хозяйственных обществ стоимость достройки ОС отображается следующим

образом:

|№п/п |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Приобретение ОС |33 |60 |45 |

|2. |Оприходование ОС |01 |33 |37.5 |

|3. |НДС на стоимость достройки |33 |68 |7.5 |

| |(методом "красное сторно") | | | |

|4. |Оплачен счет |60 |51 |45 |

При модернизации (числовой пример) непроизводственных основных фондов,

стоимость которой не возмещается арендодателем, все предприятия, кроме

хозяйственных обществ, вели следующий учет:

|№п/п |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Оприходование безвозмездно |01 |85 |12 |

| |переданных ОС | | | |

|2. |Износ ОС |85 |02 |0.2 |

Для хозяйственных обществ:

|№п/п |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Оприходование безвозмездно |01 |88 |12 |

| |переданных ОС | | | |

|2. |Износ ОС |88 |02 |0.2 |

В обеих случаях оприходования безвозмездно переданных ОС

непроизводственного назначения, в соответствии с пунктом 18 "Б"

"Инструкции №3" от 10.02.1993 года, не включалось в налогооблагаемый

обороту по НДС, но (без бухгалтерских проводок) согласно Закону Украины от

28.12.94 г и правил по его применению стоимость бесплатно полуученых ОС

в целях налогообложения в Декларации о налоге на прибыль прибавлялся к

налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде.[70]

Теперь рассмотрим те же процессы с другой стороны, – то есть, со стороны

арендатора.

Принятые в оперативную аренду основные фонды числятся на

внебалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по балансовой

стоимости арендодателя, что указывается в договоре оперативной аренды.

Регистрами аналитического учета таких основных фондов служат копии

инвентарной карточки этого объекта или извлечения из инвентарной книги,

которые должны быть приложены бухгалтерией арендодателя к акту приема-

передачи арендованных объектов. Эти карточки (извлечения) сохраняются

бухгалтерией арендатора отдельно. Принятые в оперативную аренду основные

фонды числятся у арендатора под инвентарными номерами арендодателя.

Подлежащую по договору сумму арендной платы арендатор ежемесячно

отражает по кредиту счета 76 "Расчеты с иными дебиторами и кредиторами" и

дебет счетов:

учет расходов производства и обращения (20,23,24,25,26,44)-при

использовании объектов аренды для производственных нужд, счета 29

"Обслуживающие производства и хозяйства" - при использования объектов

аренды для непроизводственных нужд и счета 33 "Капитальные вложения" - при

использовании объектов аренды для выполнения капитального строительства (с

НДС), 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на добавленную стоимость,

включенную в договорную сумму арендной платы.

Погашение задолженности по арендной плате отражается по дебету счета

76 и кредиту счетов учета денежных средств.

|№п/п|Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Балансовая стоимость принятых в |001 | |120 |

| |аренду ОС | | | |

|2. |Подлежащая по договору сумма | | | |

| |арендной платы: | | | |

|а) |По объекту аренды для |20,23,|76 |0.92 |

| |производственных нужд (без НДС) |24,25,| | |

| | |26,44,| | |

|б) |По объекту аренды, который |29 |76 |0.7 |

| |используется для | | | |

| |непроизводственных нужд | | | |

| |(с НДС) | | | |

|в) |По объекту аренды, который |33 |76 |1.2 |

| |используется для капитального | | | |

| |строительства (с НДС) | | | |

|г) |Погашение задолженности по аренде:|76 |51 |3 |

В новых условиях ежемесячное отражение обязательств по аренде будет таким:

|1 |Сумма арендной платы, пока без |18 |76 |2500 |

| |ограничений) относится на валовые| | | |

| |затраты | | | |

| |Отражаем по бух учету затрат |20 |18 |2500 |

|2 |Отражаем налоговый кредит (до |67.02 |76 |500 |

| |уплаты и если нет налоговой | | | |

| |накладной) | | | |

|3 |После уплаты |76 |51 |3000 |

|4 |После уплаты - отражаем НДС |68.02 |67.02 |500 |

Если оплата и предоставление налоговой накладной произойдет в текущем

налоговом периоде, счет 67 не применяем.

До законодательных изменений предприятие – арендатор имело право

начислять амортизацию на капитальный ремонт взятых в оперативную аренду

основных фондов по установленным арендатором нормам и отражало по дебету

счетов учета расходов на производство и обращение и кредиту счета 86

"Амортизационный фонд" субсчет "На капитальный ремонт". Согласно новому

законодательству амортизация на капитальный ремонт не начисляется, любые

улучшения основных фондов приводят к увеличению их балансовой стоимости.

Если по условиям договора на оперативную аренду основных фондов

предусматривалась достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация

объектов аренды арендатором, то такие затраты учитывались как капитальные

вложения и после завершения работ зачислялись в состав его собственных

основных фондов записью по дебету счета 01 "Основные фонды".

Таким образом, до 1 июля затраты по реконструкции, достройке,

дооборудованию основных средств, в конечном итоге, вели к увеличению

балансовой стоимости основных фондов арендодателя и отражалось в бухучете

так:

для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ, введенные в

эксплуатацию основные производственные фонды без НДС отразятся у

арендодатора проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 85. При этом на

сумму НДС на введенные в эксплуатацию основные производственные фонды (до

1октября 1997 года) делается проводка методом "красное сторно" по дебету

счета 33 и кредиту счета 68. Введенные в эксплуатацию основные фонды

непроизводственного назначения (с НДС) отразятся проводкой по дебету счета

01 и кредиту счета 85. Одновременно составлялась бухгалтерская проводка

методом "красное сторно" по дебету счетов 81,87 и кредиту счета 93.

Списание расходов на приобретение оборудования (без НДС) производится

с кредита счета 33 в дебет счета 93.

Если предприятие-арендатор относится к хозяйственным обществам, то

введение в эксплуатацию ОС (без НДС) будет отражено проводкой по дебету

счета 01 и кредиту счета 33.

На сумму НДС на введенные в эксплуатацию основные производственные

фонды будет проводка методом "красное сторно" по дебету счета 33 и кредиту

счета 68.

При этом введенные в эксплуатацию основные фонды непроизводственного

назначения с кредита счета 33 в дебет счета 01 будут отражены вместе с НДС.

Достройка производственных ОС (45 тыс. гр.) и модернизация

непроизводственных ОС(12 тыс. гр.):

|№п/п |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Затраты на достройку и |33 |60 |57 |

| |модернизацию | | | |

|2. |Оплачен счет поставщикам|60 |51 |57 |

Завершение работ (акт приема-передачи достроенных и модернизованных ОС):

1. Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ:

|№п/п |Содержание операций |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Введение в эксплуатацию ОС (без |01 |85 |37.5 |

| |НДС) | | | |

| |Методом "красное сторно" | | | |

|2. |на сумму НДС на введенные в эксп. |33 |68 |7.5 |

| |ОС производственного значен. | | | |

| |Введение в экспл. ОС | | | |

|3. |непроизводственного значения (с |01 |85 |12 |

| |НДС) | | | |

| |Списываются расходы на | | | |

|4. |приобретение оборудования |93 |33 |49.5 |

| |(без НДС):37.5+12 | | | |

2. Для хозяйственных обществ:

|№п/п |Содержание операций |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Введены в экспл. Производственные|01 |33 |37.5 |

| |ОС (без НДС) | | | |

| |Методом "красное сторно на сумму | | | |

|2. |НДС на производственные ОС |33 |68 |7.5 |

|3. |Введены в эксп ОС |01 |33 |12 |

| |непроизводственного х-ра | | | |

С 1 октября 1997 года (с введением Закона Украины «О налоге на добавленную

стоимость») предприятиям, которые осуществляют капиталовложения, нет

необходимости накапливать НДС на счете 33. Уплаченные и подтвержденные

налоговой накладной суммы НДС относятся на расчеты с бюджетом по списанию

средств в уплату за проведенные работы, оказанные услуги.

Начисленная амортизация на стоимость достройки производственных

основных фондов для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ,

отражалась проводкой: дебет счетов 20,23,24,25,26,44 и кредиту счета 86;

одновременно дебет 85 кредит 02.

Для хозяйственных обществ начисление амортизации на полное

восстановление производственных ОС отражалась проводкой по дебету счетов

учета затрат и кредиту счета 02.

Начисление амортизации на полное восстановление от стоимости

модернизации непроизводственных основных фондов отражалось для всех

предприятий, кроме хозяйственных обществ, проводкой по дебету счета 29 и

кредиту счета 86. Одновременно начислялся износ по дебету счета 85 и

кредиту счета 02.

Для хозяйственных обществ начисление амортизации на полное

восстановление непроизводственных ОС отражалось проводкой по дебету счета

29 и кредиту счета 02.

В обобщенном виде начисление амортизации на стоимость достройки велось так:

1) производственных основных фондов

|№п/п |Содержание операций |Дт |Кт |Сумма |

| |Для всех предприятий, кроме | | | |

|1. |хоз.обществ: |20,23,24,25, |86 |0.3 |

| |Начислена аморт. на полное |26,44 | | |

| |восстановление ОС | | | |

| |Одновременно начислен износ |85 |02 |0.3 |

| |Для хозяйственных обществ: | | | |

|2. |начислена амортизация на полное |20,23,24,25,26|02 |0.3 |

| |восстановление ОС |,44 | | |

2) На стоимость модернизации непроизводственных основных фондов:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8