Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

|№п/п |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Для всех предприятий, кроме хоз.| | | |

| |обществ |29 |86 |0.2 |

| |а)начислена амортизация | | | |

| |Б) одновременно начислен износ |85 |02 |0.2 |

| |Для хозяйственных обществ: | | | |

| |Начислена амортизация |29 |02 |0.2 |

Учитывая, что условия числового примера предусматривают достройку

производственных основных фондов арендатором за собственные средства с

возмещением стоимости достройки после окончания срока аренды арендодателем,

отражение в бухгалтерском

учете арендатора будет следующее:

Возвращение основных фондов арендодателю после окончания сроков

аренды

1) По балансовой стоимости арендованных основных фондов:

| | | |001 |120 |

2) По стоимости достройки производственных ОС (возмещается арендодателем):

-а) Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ:

|№ |Содержание операции |У |У арен |У |У арен|Сум |

| | |арендо |дода |аренда | |ма |

| | |дателя |теля |тора |датора| |

| | |Дт |Кт |Дт |Кт | |

|1. |Приобретение ОС |33 |60 |- |- |45 |

| |Оплачен счет арендодателем и | | | | | |

|2. |получены денежные средства |60 |51 |51 |85 |45 |

| |арендатором | | | | | |

| |НДС на стоимость достройки | | | | | |

|3. |"красное"- для |33 |68 |85 |68 |7.5 |

| |Арендодателя, "черное" - для | | | | | |

| |арендатора | | | | | |

|4. |Списываются расходы на |93 |33 |- |- |37.5 |

| |приобретение | | | | | |

| |Оприходование ОС у арендодателя| | | | | |

|5. |и реализация у арендатора |01 |85 |85 |01 |37.5 |

|6. |Износ ОС |85 |02 |02 |85 |0.3 |

|7. |Результат от реализации |- |- |46 |80 |0.3 |

б) Для хозяйственных обществ:

|№ |Содержание операции |У арендо|У аредо|У арен |У арен|Сум |

| | | | |датора | |ма |

| | |дателя |дателя | |датора| |

| |Оприходование ОС у арендодателя| | | | | |

|1. |и реализация у арендатора |01 |33 |46 |01 |37.5 |

|2. |Износ ОС |- |- |02 |46 |0.3 |

| |НДС на сумму достройки | | | | | |

|3. |"красное" - для арендодателя |33 |68 |46 |68 |7.5 |

| |"черное" - для арендатора | | | | | |

| |Оплачен счет арендодателем и | | | | | |

|4. |получены ден. Средства |60 |51 |51 |46 |45 |

| |арендатором | | | | | |

|5. |Результат от реализации |- |- |46 |80 |0.3 |

По стоимости модернизации непроизводственных основных

фондов (не возмещается арендодателем)

1) Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ:

|№ |Содержание операции |У арен |У арен|У аренда|У арен|Сум |

| | |додате | | | |ма |

| | |ля |додате|тора |датора| |

| | | | | | | |

| | | |ля | | | |

| |Оприходование безвозмездно | | | | | |

|1. |переданных ОС (у арендодателя) |01 |85 |85 |01 |12 |

| |и списание у арендатора | | | | | |

|2. |Износ ОС |85 |02 |02 |85 |0.2 |

|3. |Убытки от передачи ОС (НДС на | | | | | |

| |остаточ. стоимость, |- |- |81 |85 |11.8|

| |передаваемых бесплатно ОС | | | | | |

| |непроизводственного значения | | | | | |

| |не начисляется) | | | | | |

2) Для хозяйственных обществ:

|№ |Содержание операции |У арен|У арен|У аренда|У арен|Сум |

| | | | | | |Ма |

| | |додате|додате|тора |датор.| |

| | | | | | | |

| | |ля |ля | | | |

| | |Дт |Кт |Дт |Кт | |

|1. |Оприходование безвозмездно |01 |88 |- |- |12 |

| |переданных ОС у арендодателя | | | | | |

|2. |Списание у арендатора |- |- |81,87 |01 |11.8|

| |(12-0.2=11.8) | | | | | |

|3. |Износ ОС |88 |02 |02 |01 |0.2 |

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 1 июля 1997 года

рассмотренную ситуацию предусматривает так: «В случае если договор

оперативного лизинга (аренды) обязывает или позволяет арендатору

осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор

может увеличить

( создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на

стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом

арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного

лизинга, за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений,

которые и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для

соответствующей группы основных фондов.

Итак, на сумму проведенных затрат по улучшению объекта аренды, арендатор

создает балансовую стоимость соответствующей группы или увеличивает

балансовую стоимость уже существующей группы основных фондов с последующей

амортизацией понесенных расходов согласно нормам, предусмотренных для

данной группы. По нашему примеру (оговариваем, что арендуемые основные

средства принадлежат к 3 группе учета: группа 3 производственные средства и

группа 3/1 - непроизводственные)

Для арендодателя балансовая стоимость объекта не изменяется, ведь он не

нес расходов, следовательно, по окончанию срока оперативной аренды, он

получит по акту переданные основные фонды прежней стоимости, а арендатор

будет продолжать амортизировать свои понесенные расходы, если они связаны с

улучшением основных фондов, принимающих участие в хозяйственной

деятельности, т. е. приносят доход. Правда, законодатель разрешат отнести

на валовые расходы отчетного периода балансовую стоимость групп 2 и 3

основных фондов,[71] если они не содержат материальных ценностей: если

основные фонды переданы собственнику - какие же здесь ценности. Если данные

расходы были связаны с модернизацией основных фондов непроизводственного

назначения, то амортизировать их возможно, минуя статью валовых расходов,

отражая на счете 80 или 81 бухгалтерского учета, что не имеет

принципиального значения.

Подведем итог изложенных особенностей современного учета:

Доооборудование производственных фондов в нашем примере обошлось

арендатору в 45 тыс. грн. – создаем группу 3, балансовая стоимость которой

соответствует понесенным затратам без учета суммы уплаченного НДС – т.е.

37,5 тис. грн.

Дооборудование непроизводственных фондов – обошлось в 12 тыс., поскольку

НДС на расчеты с бюджетом не отнесем, так и оставляем 12 тыс. Амортизация

данной группы –15 % в год, с учетом действующего коэффициента 0,7 в текущем

году это составило бы -10,5%. Без учета операций оплаты, отражения

источников финансирования, отразим основные операции по оприходованию

затрат по модернизации, дооборудованию и т.д.

|№ |Содержание операции |Д- счета |К-т счета |Сумма |

|1 |Увеличена или создана |01/03 |60 |37 500 |

| |группа учета | | | |

| |Производственных средств | | | |

|2 |Отнесена на расчеты с |68.02 |60 |7 500 |

| |бюджетом уплаченная и | | | |

| |подтвержденная сумма НДС | | | |

|3 |Увеличена или создана |01/03-1 |60 |12 000 |

| |группа учета ОФ | | | |

| |непроизводственного | | | |

| |назначения | | | |

Особый вид лизинговых отношений - финансовый лизинг.

Передача в финансовую аренду объектов основных фондов отражается у

арендодателя по дебету счета 11 "Имущество в аренде" субсчет 2 "Арендные

обязательства к поступлению" - на стоимость сданных в финансовую аренду

объектов основных фондов по оценке, согласованной сторонами, и кредиту

счета 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость объектов основных

фондов и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" субсчет 5 "Разница

стоимости сданного в финансовую аренду имущества" - на разницу между

стоимостью сданных в аренду объектов основных фондов по оценке,

согласованной с арендатором, и остаточной стоимостью этих объектов.

Аналитический учет на счету 11 ведется по каждому договору финансовой

аренды.

Для наглядности приведем практический пример отражения данной

операции:

1. Передано в финансовую аренду оборудование:

-первоначальная стоимость-4000гр

-начисленный износ -2000гр

-остаточная стоимость -2000гр

2. Согласована по договору сумма обязательства по финансовой аренде:

-3000гр

3. Установлен срок аренды - 5 лет.

4. Согласована ежемесячная стоимость обязательств по аренде:

3000 : 5 лет = 600гр

600 : 12 мес.= 50гр

5. Разница между согласованной стоимостью и остаточной стоимостью

переданного оборудования составила:3000-2000=1000гр.

6. Определена годовая сумма погашения затрат в виде амортизационных

отчислений: 100% : 5 лет =20 %,

3000 * 20% = 600 гр. в год или 600 : 12 мес.=50 гр. в месяц.

7. Установленная учетная ставка НБУ составила 105% в год.

8. Определен процент арендной платы (вознаграждение) в размере не ниже

учетной ставки: на год : 3000 * 105 % =3150 гр., в расчете на месяц-

3150:12 мес. =262-50 гр.

Прием-передача оборудования в бухгалтерском учете с использованием примера

будет отражено следующим образом:

У арендодателя:

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Остаточная стоимость ОС |11/2 |01 |2000 гр.|

|2. |Разница между согласованной и |11/2 |83 |1000гр |

| |остаточной стоимостью | | | |

У арендатора по дебету счета 01 субсчета 4 "Основные средства, взятые в

финансовую аренду" и кредиту счета 99 "Задолженность за имущество в аренде"

субсчет 2 "Обязательства по финансовой аренде" - на стоимость взятых в

финансовую аренду объектов основных фондов по оценке, согласованной с

арендодателем. Аналитический учет на субсчете 99 ведется по каждому

арендодателю.

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Стоимость взятых в финансовую аренду ОС|01 суб4 |99/2 |3000гр |

| |по стоимости, согласованной с | | | |

| |арендодателем | | | |

Отражение реализации оборудования по мере поступления выручки у

арендодатора (кассовый метод):

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Ежемесячная часть обязательств по аренде |45 |11/2 |50 гр. |

| |(стоимость ОС разделенная на количество лет| | | |

| |и месяцев по согласованной цене) | | | |

|2. |На сумму, указанную в расчетных документах:|51 |46 |375гр |

| |- согласованная стоимость - 50 гр. - | | | |

| |арендный процент (вознагр.) – 262 – 50 –НДС| | | |

| |/ 312 – 50 * 20% = 62 - 50гр | | | |

|3. |Сумма НДС |46 |68 |62-50 |

| | | | |гр. |

|4. |Списание расходов, связанных с арендой |46 |45 |50гр |

|5. |Закрытие счета "Реализация" |46 |80 |262-50гр|

|6. |Списание ежемесячной разницы в оценке |83 |80 |16-70гр |

| |оборудования | | | |

При применении метода начисления арендодателем ведутся следующие

бухгалтерские записи:

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Стоимость ОС согласованная с |46 |11/2 |50гр |

| |арендатором | | | |

|2. |Надлежащая к получению сумма арендной |76 |46 |375гр |

| |платы | | | |

|3. |Сумма НДС (Расчетный период которого |46 |68 |62-50гр |

| |не наступил) | | | |

|4. |Ежемесячная разница в оценке имущества|83 |80 |16-70гр |

|5. |Финансовый результат |46 |80 |262-50гр |

|6. |Поступление арендной платы |51 |76 |375гр |

У арендатора :

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Начисление амортизации |20,23, |86/2 |50гр |

| | |и др. | | |

|2. |Уменьшение задолженности |99 |02 |50гр |

|3. |Начисление задолженности по амортфонду |86 |76 |50гр |

| |на полное восстановление | | | |

|4. |Отражение сумм арендного процента |20,23 |76 |262-50гр |

| |(вознаграждения) |и др. | | |

|5. |НДС на сумму вознаграждения |68 |76 |62-50гр |

| |+амортизация | | | |

|6. |Погашение задолженности |76 |51 |375 гр. |

По обществам с ограниченной ответственностью, малым и совместным

предприятиям :

|№ |Содержание операций |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Начисление амортизации |20,23, |02 |50 гр. |

| | |и др. | | |

|2. |Сумма арендной платы в части |99/2 |76 |50 гр. |

| |амортизации | | | |

|3. |НДС на всю сумму |68 |76 |62-50гр |

|4. |Сумма арендной платы в части |20,23, |76 |262-50гр |

| |вознаграждения |и др. | | |

|5. |Погашение задолженности |76 |51 |375 гр. |

При переходе арендованных основных фондов в собственность арендатора в

бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 01 субсчет

"Собственные основные средства" и кредиту счета 01 субсчет 4 "Основные

средства, взятые в аренду". Одновременно сумма износа по этим объектам

списывается с дебета счета 02"Износ (амортизация) имущества" субсчет 2

"Износ арендованных основных средств" в корреспонденции со счетом 02

субсчет 1 "Износ собственных основных средств".

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» 1997 года, операции

по финансовому лизингу регулирует следующим образом:

«Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на

стоимость основных фондов, которые предоставляет налогоплательщик в

финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренном для продажи основных

фондов»[72]:

А) если объект принадлежит к первой группе учета – сумма превышения

выручки от продажи над балансовой стоимостью данного объекта включается в

валовые доходы. Следуя нашему примеру, в цифровом выражении, данная

ситуация будет такой:

«балансовая стоимость» нашего объекта = 4 000 – 2 000 (износ), т.е. 2 000 .

Обусловленная сумма финансового лизинга – 3 000.

|№ |Содержание операции |Д-т |К-т |Сумма |

| | |счета |счета| |

|1 |Отображаем « как продажу» |60 |46 |3000 |

|2 |Начисляем НДС |46 |67/01|500 |

|3 |Списывает балансовую стоимость |46 |01/01|2000 |

|4 |Отражаем превышении стоимости |46 |48 |500 |

| |над балансовой | | | |

|5 |Отражаем финансовый результат |48 |80 |500 |

Б) Если наш объект принадлежит к группе 2 или 3, то уменьшается балансовая

стоимость всей группы учета на сумму, оговоренную лизингодателем и

лизингополучателем. Если оговоренная сумма равняется стоимости данной

группы или превышает ее, то балансовая стоимость группы приравнивается к

нулю, а сумма превышения, как и в приведенном примере, включается в состав

валовых доходов и подвергается налогообложению. Если превышения нет - нет и

доходов.

Таким образом, законодатель упорядочил и упростил регулирования и

бухгалтерское ведение лизинговых отношений на Украине. Несмотря на то, что

есть небольшие противоречия в основных и более специальных законах, все же

постепенно обеспечивается единый подход, страхующих налогоплательщика от

возникновения всевозможных ведомственных инструкций, писем, ежедневно

меняющих учет.

Глава 5. Аудит, учет и анализ эффективности использования основных средств.

Производственно-хозяйственная деятельность и финансовое состояние

предприятий во многом зависят от уровня обеспеченности основными

средствами. Наличие их непосредственно связано с финансово-имущественным

состоянием, а использование - с затратами производства и налогообложением

предприятия.

Ревизия и аудит основных средств позволяет проверить сохранность,

техническое состояние и эффективность использования, правильность

документального оформления и отражения в учете и отчетности их движения,

обоснованность списания непригодных объектов и инвентаря, правильность

начисления амортизации и списания износа, реальность данных о проведения

переоценки и индексации основных средств согласно действующему

законодательству Украины.

Во время аудита сохранности основных средств проверяют правильность

отнесения отдельных объектов к соответствующим группам, их оценки,

состояние аналитического учета в местах эксплуатации и хранения их

материально ответственными лицами. Следует обратить внимание также на

распределение основных средств по принадлежности - на собственные и

арендованные, по использованию в производстве - на действующие и

недействующие.

Первым этапом проведения аудита основных средств является проверка

соблюдения положений Инструкции по инвентаризации основных средств,

нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств,

документов и расчетов, [73]При этом нужно руководствоваться п.21 Положения

об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине[74]. В нем

отмечено, что основные средства, выявленные в излишке, подлежат

оприходованию и зачислению соответственно на результаты финансово-

хозяйственной деятельности предприятия или увеличения финансирования

учреждения с последующим определением причин возникновения излишка и

виновных в этом лиц. Недостачи основных средств, а также потери от порчи

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8