Учет в КБ

пределах ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, плюс три пункта - по

рублевому м в пределах 15 % -по валютному кредиту), и который не может быть

отнесен на расходы, уменьшаемые налогооблагаемую прибыль (сверх этих

ставок). К сожалению в схеме аналитического учета доходов и расходов не

предусмотрено выделение отдельных статей для учета таких процентов и банки

вынуждены вводить их самостоятельно в рабочей схеме аналитического учета

расходов.

Те же самые проблемы "технического" характера возникают в налоговом учете

кредитных операции и в отношении создания, корректировки и восстановления

на доходах резерва на возможные потери по ссудном и приравненной к ней

задолженности. В инструкции № 62-а фигурируют следующие формулировки:

отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, "относимые на

себестоимость" и "не относимые на себестоимость". Однако и те, и другие по

схеме аналитического учета расходов относятся на одну и ту же статью -

29101, а на них следовало бы выделять в схеме две, что упростило бы

налоговый учет этих операций, поскольку отчисления, не относимые на с/с,

прибавляются к налогооблагаемой прибыли банка расчетным путем.

Та же самая проблема возникает и при восстановлении сумм резервов на

доходы банка при погашении ссуд, под которые те были созданы: здесь вместо

одной статьи доходов- 17101, следовало бы выделить две: восстановление

сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам "ранее

отнесенных на себестоимость" и "без отнесения на себестоимость". Последняя

из этих двух статей должна вычитаться из налогооблагаемой прибыли банка

расчетным путем, поскольку ранее (при создании этого резерва) она к ней

расчетным путем прибавлялась. Ситуация аналогичного характера возникает не

только при восстановлении сумм созданных резервов на доходы банка при

погашении ссудной задолженности, но и при корректировке резерва в связи с

переходом ссуды из первой группы риска во вторую. Если ссуда является

обеспеченной, то резерв следует относить на "Другие расходы”, по статье

29101 "Отчисление в фонды и резервы под возможные потери по ссудам,

относимые на себестоимость". В этом случае, резерв, созданные ранее по

первой группе риска и отнесенный независимо от обеспечения на статью "без

отнесения на себестоимость", должен быть восстановлен на доходы банка по

статье 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные

потере по ссудам без отнесения на себестоимость", а затем создан резерв по

второй группе по статье 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные

потери по ссудам, относимые на себестоимость".

Налоговые аспекты учета операций с ценными бумагами.

Выше было отмечено, что кредитные организации закрепляют в своей учетной

политике один из методов определения стоимости выбывающих ценных бумаг.

Значительные изменения произошли с 5 августа 1998 г. в налоговом учете

операций по реализации ценных бумаг, находящихся в портфеле банка в связи с

введением вышеуказанных изменений и дополнений к инструкции № 37. а именно:

. во-первых, установлены условия при которых убытки от реализации

ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, принимаются у всех

участников рынка ценных бумаг;

. во-вторых, признаются убытки в пределах рыночной цены с учетом

предельной границы ее колебания по всем акциям и облигациям,

обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;

. в-третьих, результат реализации ценных бумаг, фьючерсных и

опционных контрактов определяется как разница между ценой

реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их

приобретению и реализации.

Это означает, что результат определяется без учета переоценки, что

вызывает дополнительные корректировки налогооблагаемой базы по налогу на

прибыль.

Что же касается признания расходов, связанных с приобретением и реализацией

ценных бумаг, лишь в момент реализации этих бумаг, то обеспечить адекватный

налоговому учету способ отражения этих операций в бухгалтерском учете

возможно. Для этого расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, следует

относить непосредственно на соответствующую статью расходов, так как они

признаются для целей налогообложения, поскольку бумаги реализованы, а

расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, следовало бы включать в их

первоначальную (покупную) стоимость при постановке этих бумаг на учет, как

это делают некредитные организации и предприятия. В этом случае, указанные

расходы, неразрывно связанные с покупной стоимостью этих ценных бумаг,

будут участвовать в определении себестоимости выбывающих ценных бумаг

(одним из возможных методов), и следовательно, на затраты будут списываться

только те расходы, которые приходятся на реализованные ценные бумаги, что и

требуется для целей налогового учета.

Методика такого распределения заключается в следующем:

1) суммируются расходы по приобретению ценных бумаг, приходящиеся на

остаток ценных бумаг данного вида в портфеле банка на начало отчетного

периода, и расходы, произведенные на приобретение ценных бумаг данного вида

в течение отчетного периода (например, месяца);

2) определяется стоимость реализованных ценных бумаг (в соответствии с

выбранным в учетной политике методом) и суммируется со стоимостью ценных

бумаг, оставшихся в портфеле банка на конец отчетного периода;

3) рассчитывается средний процент для каждого вида ценных бумаг

отношением суммы, определенной в п.1, к сумме, определенной в п.2;

4) умножением стоимости ценных бумаг данного вида, оставшихся на конец

отчетного периода в портфеле банка, на средний процент расходов по

приобретению ценных бумаг данного вида, определяется сумма этих расходов,

относящаяся к остатку ценных бумаг на конец периода. Аналогично

определяется величина расходов, приходящихся на стоимость реализованных в

отчетном периоде ценных бумаг данного вида.

Такой способ учета достаточно трудоемок и должен вестись по каждому

отдельному виду ценных бумаг.

Налоговые аспекты учета валютных операций.

Об основных моментах, связанных с выбором учетной политики валютных

операций (покупка-продажа иностранной валюты, в том числе срочные сделки),

отвечающей требованиям налогового учета этих операций, было сказано выше.

Они сводятся к организации правильного аналитического учета на балансовых

счетах 61306 и 61406. С введением вышепоименованных изменений и дополнений

возникает потребность открытия еще одного лицевого счета на этих балансовых

счетах, необходимого для учета результатов форвардных сделок с иностранной

валютой без поставки базового актива. Этот учет должен с 5 августа 1998 г.

вестись отдельно от учета операций по валютным форвардным контрактам с

поставкой базового актива, поскольку убыток по последнему принимается для

целей налогообложения в пределах доходов по аналогичным контрактам за

отчетный период, а по сделкам без поставки базового актива с 5 августа

1998 г. убыток не принимается, т.е. полностью прибавляется расчетным путем

к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.

И еще одно новшество внесли в налогообложение валютных операций

вышеупомянутые дополнения. Они касаются операций с фьючерсными и опционными

контрактами, заключаемыми с целью уменьшения риска изменения рыночной цены

базового актива. Убытки по таким контрактам уменьшают налогооблагаемую базу

без каких-либо ограничений, а доходы, естественно, увеличивают эту базу.

Однако в настоящее время отсутствует порядок регистрации указанных сделок

на бирже, который должен быть установлен федеральными органами

исполнительной власти. Таким образом, в связи с отсутствием порядка

регистрации указанных контрактов они не могут быть признаны в качестве

контрактов, заключенных для хеджирования, т.е. страхования валютных рисков,

а значит, убытки по ним учитываются для целей налогообложения только в

пределах доходов, полученных по таким сделкам.

Использование «аналитической позиции».

37.Основы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке.

Эволюция Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

До 1989 г. существовал Госбанк СССР и существовала 3 плана счетов. После

перестройки в 1989 г. в плане счетов было 25 разделов. В 1994 г.

выпускается единый план счетов. В 98 г. вошел в силу новый план счетов, где

координально поменялись номера счетов. Баланс составляется ежедневно.

План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках является

систематизированным перечнем синтетических счетов бухгалтерского учета. Он

разрабатывается ЦБ РФ и сопровождается инструкциями по его применению.

До 01.01.98 г. действовал план счетов, который был разработан для

коммерческих банков на основе плана счетов Госбанка СССР. В него были

внесены изменения, соответствующие новым требованиям к ведению

бухгалтерского учета в банках. Содержание измененного плана было

опубликовано в Письме Госбанка СССР от 21.12.89 г. № 254 "О плане счетов

бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках".

Последующими письмами и телеграммами ЦБ РФ нес несколько десятков

изменений в действовавший план счетов. Отсутствие первоначальной ориентации

структуры плана на новые условия хозяйствования, стремление постоянными

изменениями приспособить его к ним привело к потере логики в структуре

плана, наличию большого числа неиспользуемых счетов, отсутствию увязки

номеров счетов и разделов плана.

Устраняя имеющиеся недостатки и приближая план счетов к требованиям

международных стандартов, Банк России Приказом № 02-399 от 31 октября 1966

г. утвердил новый "План счетов банков Российской Федерации". После внесения

ряда изменений он опубликовал обновленный план счетов 18 июня 1997 г. в

"Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,

расположенных на территории Российской Федерации". Перед началом

практического использования (01.01.98 г.) новый план счетов претерпел еще

ряд поправок, отмеченных в Приказе ЦБ РФ от 31.07.97 г. № 02-342 и

указаниях ЦБ РФ от 11.12.97г. № 62-У.

Взаимосвязь формирования и строения Плана счетов бухгалтерского учета

в кредитных организациях с развитием и реформированием банковской системы.

Роль Центрального Банка России в методологической работе в части

постановки бухгалтерского учета в банках России.

Центральный банк Российской Федерации является органом, которому

федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского

учета в банках. В соответствии с Законом «О Центральном банке Российской

Федерации (Банке России)» Центральный банк Российской Федерации

устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета

и отчетности для банковской системы. В Законе «О банках и банковской

деятельности в РСФСР» также указывается, что правила ведения бухгалтерского

учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления

годовых отчетов кредитными организациями устанавливает Центральный банк

Российской Федерации с учетом международной практики.

Сущность и характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в

кредитных организациях.

План счетов используется для отражения состояния собственных и

привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные

операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках,

который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают

требованиям оперативности, конкретности, солидности (солидность понимается

как достоверность).

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном

составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной

степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в

банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров

(выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных

записей.

Новый План счетов, который положен в основу построения банковских

балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим

однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность

информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей

по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Еще одной отличительной особенностью нового плана счетов является

отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными,

либо пассивными. В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого

плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах

ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце

каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо

и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на

пассивном счете.

В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в

иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где могут в

установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Валюту, в

которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета

трехзначным кодом валюты.

Строение Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

РФ. Содержание глав: А. Балансовые счета. Б. Счета доверительного

управления. В. Внебалансовые счета. Г. Срочные операции. Д. Счета ДЕПО.

Строение главы А. Балансовые счета.

План счетов включает пять глав:

• А. Балансовые счета.

• Б. Счета доверительного управления.

• В. Внебалансовые счета.

• Г. Срочные операции.

• Д. Счета депо.

Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение, при этом счета

первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует

номеру раздела, если он присутствует в данной главе, а при обозначении

счетов второго порядка добавляются еще две цифры. Самый большой V счетов в

гл. А, учет ведется только в денежном выражении. Здесь показывается

движение денежных средств в кассе, по поручению клиентов, при выдаче

кредитов. Самый большой V занимает 4 раздел «Операции с клиентами», т.к.

счета клиентов делятся по собственности.

Все счета плана объединяются в разделы, имеющие экономически однородное

содержание. В главе балансовых счетов семь разделов:

• Раздел I. Капитал и фонды.

• Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

• Раздел 3. Межбанковские операции.

• Раздел 4. Операции с клиентами.

• Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

• Раздел 6. Средства и имущество.

• Раздел 7. Результаты деятельности.

Внебалансовые счета тоже разнесены по семи раздела м , но в отличие от

балансовых — первая цифра обозначения номера счета не связана с

обозначением номера раздела:

• Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

• Раздел 3. Ценные бумаги.

• Раздел 4. Расчетные операции и документы-

• Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

• Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за

невозможности взыскания.

• Раздел 7. Источники финансирования капитальных вложений.

В плане счетов для коммерческих организаций первый раздел во

внебалансовых счетах отсутствует, а в плане счетов для Центрального банка

Российской Федерации он получил название "Банкноты (Банковские билеты) и

монета в резервных фондах".

Если в старом плане счетов для внебалансовых счетов не соблюдался принцип

двойной записи по счетам и операция записывалась только по приходу или

расходу одного счета, то в новом — для реализации этого принципа

предусмотрели два счета:

99998 — счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;

99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

Средства в национальной и иностранной валюте предусматривается учитывать

на одних и тех же счетах.

Еще одной отличительной особенностью нового плана счетов является

отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными,

либо пассивными. В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого

плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах

ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце

каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо

и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на

пассивном счете.

В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в

иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где могут в

установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Валюту, в

которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета

трехзначным кодом валюты.

Характеристика разделов и подразделов. Номера балансовых счетов.

Счета раздела 1 «Капитал и фонды» состоят из счетов первого порядка (

102, 103, 104, 105, 106, 107), отражающих соответственно уставный капитал

акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных

акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, уставный

капитал паевых банков, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою

очередь детализируются на счета второго порядка.

Назначение счетов этого раздела — учет собственных средств банка,

служащих обеспечением его обязательств. Уставный капитал, который

формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных — за счет

взносов участников-акционеров и путем выпуска акций, измеряется величиной

остатка этих счетов (10201—10206) и (10501-10506). Сюда же относятся и

средства нерезидентов РФ (10206 и 10506), если последние участвовали в

формировании уставного капитала. Это основная часть капитала банка, его

ядро.

Счета второго порядка, относящиеся к счету 106, отражают добавочный

капитал, формируемый за счет прироста стоимости имущества при переоценке

основных фондов и других статей. Наибольшее значение в последнем подразделе

имеют средства фондов экономического стимулирования, использованные на

производственное и социальное развитие, отражающие направление прибыли

банка на капитальные вложения и приобретение основных фондов.

Особое целевое назначение имеют счета по учету резервных фондов, фондов

экономического стимулирования. При определении общей суммы собственных

средств банка в расчет принимается объем всех фондов и резервов банка,

сумма которых отражается на счетах второго порядка (10201—10704).

В активе баланса собственные средства банка могут отражаться на различных

счетах в зависимости от способа формирования уставного фонда и дальнейшего

размещения собственных средств в соответствии с проводимой политикой банка.

Это могут быть наличные денежные средства и иностранная валюта, безналичные

денежные средства на корреспондентских счетах, основные средства и

нематериальные активы, вложения в ценные бумаги, предоставленные кредиты.

Все эти активы, которые отражают реальное размещение капитала банка, имеют

разную степень риска. Риски кредитных вложений определяются анализом

качества кредитного портфеля. Для этого привлекаются данные внесистемного

учета. Размер уставного фонда часто используется аналитиками для

рейтинговой оценки банка, оценки его финансовой устойчивости и надежности.

Бухгалтерское видение обязывает дополнять количественную оценку размера

собственных средств банка и прежде всего его уставного фонда качественным

анализом риска активных статей баланса, отражающих размещение капитала

банка.

На счетах раздела 2 «денежные средства и драгоценные металлы» в основном

учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную

иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные

металлы и камни (последние — при наличии специальных разрешений). Это

наиболее ликвидные активы банка, однако они не приносят ему дохода.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6