Курсовая: Аудит операцій з руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку
Малюнок 3. Типові порушення в сфері готівкового обігу
2. оцінивши систему внутрішнього контролю аудитор на основі отриманої
інформації планує і складає програму аудиторської перевірки руху грошових
коштів в касі підприємства та поточному рахунку в банку.
4. Зміст програми аудиторської перевірки руху грошових коштів в касі і на
поточному рахунку в банку
Для виконання плану аудитор повинен підготувати в письмовій формі програму
аудиторської перевірки з визначенням в ній конкретних завдань і процедур для
кожного об'єкту аудиту.
Програма аудиту – це детальний перелік змісту аудиторських
процедур. Цей перелік є детальною інструкцією для асистентів аудитора та
рядових учасників перевірки, який також є засобом контролю за якістю їх роботи.
Програма повинна бути настільки деталізованою, щоб можна було використовувати
її як інструкцію для виконавців аудиту, які беруть участь у перевірці. У
програмі аудиту види, зміст та час проведення процедур повинні співпадати з
прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Вона містить перелік
об'єктів аудиту по його напрямкам, а також час, який необхідно витратити на
кожен напрямок аудиту або аудиторських процедур.
Аудитор затверджує програму, визначаючи суттєвість по процедурах аудиту,
об'єкт аудиту з кожного питання окремо та масштаб перевірки.
Найчастіше для зручності програма оформлюється у вигляді таблиці. На початку
програми як правило вказується:
¨ назва підприємства;
¨ період перевірки;
¨ дата перевірки;
¨ об'єкт перевірки.
У програмі крім прізвища також вказують ініціали аудитора, який робив
перевірку конкретного об'єкта аудиту, час, який необхідно витратити на
перевірку конкретного об'єкта перевірки, та передбачають місце для поміток
про фактичне виконання плану аудиту з кожного питання.
Програма по кожному об'єкту аудиту підписується керівником групи аудиторів
або керівником аудиторської фірми.
Існує два типи підготовки програми: максимально жорсткий і максимально
гнучкий. Найбільш вдалою являється змішана форма програми, коли аудитор,
маючи основну програму, складає свою з урахуванням специфічних властивостей.
Наприклад, основна програма може включати наступні об'єкти аудиту:
1. Основні відомості про підприємство
2. Правові основи діяльності підприємства:
Ø правовий аналіз установчих документів;
Ø наявність державних дозволів на проведення окремих видів діяльності;
3. Оцінка діючої системи обліку та внутрішнього контролю:
Ø форма рахівництва, рівень автоматизації бухгалтерського обліку;
Ø перевірка бухгалтерської комп'ютерної програми на предмет
ймовірності допущення нею помилок в обліку;
Ø організація бухгалтерського обліку у відповідності з діючими вимогами;
Ø дотримання прийнятої методології відображення окремих господарських операцій;
Ø оцінка діючої системи внутрішнього контролю;
Ø правильність виведення результатів проведених інвентаризацій.
4. Грошові кошти
Ø дотримання діючих норм ведення готівкових операцій;
Ø наявність банківських рахунків;
Ø склад інших грошових коштів;
Ø отримання письмових тверджень від банку про залишки на рахунках
заданих підприємству, та співвідношення цієї інформації з обліком;
Ø внутрішній контроль за проведенням грошових операцій.
При аудиті операцій з грошовими коштами, зокрема касової готівки, аудитор
проводить перевірку в декілька етапів (мал.4). Оглянемо детально проведення
перевірки на кожному етапі окремо (див. додаток 3)
Аудит касових операцій
Малюнок 4. Порядок проведення аудиту грошових коштів в касі
На підготовчому етапі аудиту касових операцій аудитор повинен розглянути
загальні питання організації роботи каси на підприємстві:
Ø інтенсивність касових операцій;
Ø основні напрямки касових надходжень і видатків;
Ø кваліфікація і практичний досвід працівників, які
забезпечують роботу каси на підприємстві;
Ø наявність договорів з касирами про повну матеріальну
відповідальність. Касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження
всіх прийнятих ним цінностей та за всяку втрату, яка причинена
підприємстві як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбайливого чи
недобросовісного відношення до своїх зобов'язань. Тому після видання приказу
розпорядження про назначення касира, керівник підприємства зобов'язаний
ознайомити касира з Положенням про ведення касових операцій та заключити
договір про його повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
Ø забезпеченість обліку касових операцій електронно-обчислювальною технікою;
Ø обладнання приміщення каси на підприємстві. Для
забезпечення надійності і збереження готівки, у відповідності з Положенням про
ведення касових операцій в національній валюті в Україні, каса повинна бути
ізольована від інших приміщень, обладнана спеціальним віконцем для проведення
операцій з клієнтами і співробітниками, мати сейф чи металічний шафа,
охоронно-пожежну сигналізацію, яка відповідає вимогам діючого стандарту.
Ретельне вивчення зазначених питань дасть змогу аудитору скласти думку про
стан касових операцій на підприємстві, визначити вузькі місця в організації
їх обліку і можливі напрямки порушень і помилок, а саме:
Основні порушення в операціях з грошовими коштами в касі
№ п/пї
Можливе порушення
Характеристика порушення
1
Пряме розкрадання грошових коштів
нічим не обґрунтоване пряме розкрадання грошових коштів розкрадання грошових коштів, що маскується розписками посадових осіб, працівників бухгалтерії та інших працівників підприємства
2
Не оприбуткування та привласнення грошових коштів, що надійшли
Не оприбуткування і привласнення грошових коштів, що надійшли з банку не оприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли від різних фізичних та юридичних осіб по прибуткових ордерах не оприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли від різних юридичних осіб за довіреностями неповне оприбуткування грошових сум
3
Надлишкове списання грошей по касі
повторне використання одних і тих же документів для списання грошей по касі, надлишкове списання грошей по касі шляхом неправильного підрахунку підсумків в касових документах і звітах касира, надлишкове списання грошей по касі без підстав або за фальсифікованими документами надлишкове списання грошей по касі шляхом підробки законно оформлених документів зі збільшенням сум списань
4
Привласнення сум, законно нарахованих різним особам та організаціям
привласнення депонованої заробітної плати та коштів, нарахованих за іншими підставами, привласнення сум, що належать іншим підприємствам
5
Недотримання лімітів залишку готівки
розрахунки готівкою в сумі, що перевищує ліміт не встановлення ліміту залишку готівки несвоєчасна здача понадлімітних залишків готівки в банк
6
Проведення розрахунків з різними особами понад встановлені ліміти
розрахунки готівкою в сумі, що перевищує гранично встановлену норму
7
Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги без застосування реєстраторів розрахункових операцій (РРО)
не застосовуються реєстратори розрахункових операцій, використовуються реєстратори розрахункових операцій, не зареєстровані в податкових органах
8
Некоректне відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку
некоректне складання проводок, неправильне виведення залишків, невідповідність записів в регістрах записам в касовій книзі, звітах касира і документах
Перший етап аудиту перевірки касових операцій передбачає проведення раптової
ревізії каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей та інших цінностей,
що знаходяться у касі підприємства (векселів, зобов'язань). Це перешкоджає
можливості скрити недостачу, надлишок чи інші зловживання. До початку
перевірки наявність грошових коштів і інших цінностей касир повинен скласти
касовий звіт. В нього включаються всі прибуткові і видаткові касові
документи, які знаходяться в касі. Касиру також пропонують написати розписку
про те, що до початку інвентаризації всі прибуткові і видаткові касові
документи на грошові кошти включені в звіт і передані бухгалтерії, всі
грошові кошти, які надійшли в касу оприбутковані, а витрачені – видані та
списані в затрати. Це необхідно для попередження заяв касира після перевірки
каси про наявність у нього документів, які не включені в останній касовий
звіт. Після перевірки грошей та інших цінностей в касі, складається відомість
інвентаризації каси та обов'язково результати фіксуються в робочих документах
аудитора.
Деякі аудитори при аудиторській перевірці каси не проводять інвентаризацію
касової готівки та інших цінностей, які знаходяться в касі, вважаючи цю
процедуру не обов'язковою. В даному випадку він може користуватися
результатами внутрішнього контролю, якщо перевірені ним акти інвентаризації
наявності грошових коштів не викликають недовіри та він приймає рішення про
доцільність проведення інвентаризації.
Далі аудитор повинен вивчити питання своєчасності проведення інвентаризації
каси, наявності випадків раптових інвентаризацій кас керівництвом
підприємства. Згідно Положення про ведення касових операцій в національній
валюті в Україні, в строки, установлені керівником підприємства, але не рідше
одного разу в квартал, на кожному підприємстві повинна проводитись раптова
інвентаризація (ревізія) каси поаркушним перерахунком всіх грошей. Вони є
необхідним і важливим елементом внутрішньогосподарського контролю дотримання
касової дисципліни.
Другим етапом є перевірка правильності заповнення касових документів та
організації порядку ведення касових операцій. Під час перевірок з'ясовується
наявність у підприємства касової книги, а також відповідність її оформлення
вимогам наказу Мінстату. Перевіряючи порядок ведення касової книги, необхідно
впевнитися, що підприємство має тільки одну касову книгу, яка має бути
пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастиковою печаткою.
Кількість аркушів у касовій книзі повинно бути засвідчено підписами керівника
і головного бухгалтера. Підчистки та невмотивовані виправлення в касовій
книзі забороняються. Крім того, перевіряється правильність ведення касової
книги, оформлення в ній касових операцій із приймання і видачі готівкових
коштів (у тому числі за строками), відповідність зазначених у ній сум про
прийняту до каси або видану з каси готівку даним прибуткових і видаткових
касових ордерів (типові форми відповідно КО-1 і КО-2), якість і своєчасність
записів касира згідно із зазначеними в касовій книзі касовими документами,
наявність підпису бухгалтера, який перевірив записи в касовій книзі за
кількістю отриманих ним касових ордерів, правильність підрахунку в касовій
книзі фактичних залишків готівки в касі на кінець дня тощо. Перевіряється
також правильність заповнення всіх реквізитів прибуткових і видаткових
касових ордерів та платіжних (розрахунково - платіжних) відомостей.
Неприпустимі будь-які виправлення, закреслювання і т. ін, також перевіряється
проставлення потрібних дат, номерів сум, підстав для їх виписки, наявність
підписів службових осіб і одержувачів коштів, печаток, штампів, підписів про
отримання готівки, правильність оформлення депонованих сум тощо. За окремими
платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями можуть вибірково
перераховуватися суми виплаченої готівки. Прибуткові касові ордери і
квитанції до них, а також видаткові касові ордери мають бути заповнені таким
чином, щоб забезпечувалося збереження цих записів протягом терміну зберігання
документів. Слід уважно перевірити використання бланків прибуткових касових
ордерів, їх облік та зберігання. Обов'язково установлюється наявність у
підприємства журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів та
книги обліку прийнятих та виданих касиром грошей (типові форми
відповідно КО-3 і КО-5) і правильність їх ведення, а також правильність
відображення в касових документах номерів кореспондуючих рахунків,
відповідність між кореспонденцією рахунків, внесених до касової книги та
проставлених у касових ордерах, наявність потрібних виправдувальних
документів, що додаються до касових ордерів (заяви, накладні, рахунки,
довідки, тощо), і відміток про їх погашення. У касових документах, які
викликають сумніви щодо їх справжності, перевіряється достовірність підписів
одержувачів коштів і службових осіб, які дають пояснення щодо цього. При
виявленні неправильно оформлених документів аудитор складає відомість
Відомість виявлення аудитором неправильно оформлених касових документів
Код
№
Журнал-ордер
Назва і зміст документа
Сума
Суть порушення
Особи, відповідні за порушення
Заходи по знешкодженню порушення
№
Дата
1
1
26.6.02.
Видатковий касовий ордер № 103 від 25.05.02 на виплату І. І. Судоменко на поточний ремонт
17700
На рахунку Судоменко немає підтвердження про виконання роботи, акт прийняття робіт відсутній
Бухгалтер А.Н. Кравець, касир В.Д. Редька
І т. д.
Всього
Перевірка операцій з видачі готівки з каси проводиться на третьому етапі
аудиту. Особлива увага під час перевірок касової дисципліни має приділятися
цільовому використанню готівки, яку підприємство (підприємець) одержує в
установі банку. Підприємства (підприємці), що мають поточні рахунки в
установах банків, одержують готівку з цих рахунків в установах банку у межах
наявних коштів і витрачають її виключно на цілі, які визначені в грошовому
чеку та не суперечить чинному законодавству України. Підприємства мають право
зберігати готівку в своїй касі, що одержана в установі банку для виплат,
пов'язаних з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), понад
установлений ліміт каси протягом трьох робочих днів, включаючи день одержання
готівки в установі банку. Цільове призначення цих коштів зазначається
конкретним підприємством при заповненні грошового чека встановленої форми і
не повинно суперечити чинному законодавству України. При перевірці
цільового використання готівки використовуються банківські виписки, касові
книги, звіти касира, видаткові касові ордери, журнали-ордери 1 за кредитом
рахунку 301 “Каса”, книги обліку придбання товарів (робіт, послуг), а також
документи, що підтверджують факт витрачання готівкових коштів за
призначенням. Крім того, можуть також використовуватись товарні та касові
чеки, розрахункові квитанції до прибуткових касових ордерів, проїзні
документи, інші розрахункові документи, а також акти про закупівлю товарів
(виконання робіт, надання послуг), платіжні (розрахунково-платіжні)
відомості, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, договори купівлі-
продажу, авансові звіти підзвітних осіб тощо. Під час перевірки підприємства
порівнюються відповідні записи в касовій книзі та прибуткових касових ордерах
з банківськими виписками щодо цільового призначення одержаних у банку коштів,
що визначається за символами касових оборотів, які зазначаються в банківських
виписках (згідно із змістом символів звіту про касові обороти банків України,
що викладені в главі 6 Інструкціі). У разі виникнення розбіжностей
з'ясовуються їх причини.
Суми і напрямки використання готівки, одержаної в касі банку, порівнюються з
аналогічними показниками їх фактичного витрачання із залученням відповідних
виправдувальних документів. За результатами перевірки встановлюються
конкретні факти нецільового використання готівки, з'ясовуються їх причини.
Якщо лише частина одержаної в банку готівки була витрачена за цільовим
призначенням, а інша не здана до каси підприємства, то сума витраченої на
інші цілі готівки кваліфікуються як нецільове використання коштів. Вважаються
порушеннями також випадки фактичного використання підприємством (підприємцем)
одержаної в банку готівки за цільовим призначенням, але без надання
підтверджу вальних документів. Особливо уважно потрібно перевіряти також
обґрунтованість касових операцій по видачі грошових коштів на виплату
заробітної плати по платіжним відомостям та для розрахунку з іншими
підприємствами. Насамперед це пов'язано з наявністю у підприємства податкової
заборгованості (податкової картотеки на розрахунковому рахунку), при цьому,
залежно від терміну, за який проводиться аудит, слід врахувати зміни в
порядку ведення касових операцій, які відбулися шляхом прийняття нового
Положення про порядок ведення касових операцій від 19.02.2001 р. Перш за все
вибірковим способом необхідно встановити, чи всі внесені в розрахунково-
платіжні відомості особи фактично працювали на підприємстві і чи немає серед
них підставних, на яких начисляється заробітна плата. Такі факти
встановлюються звіркою даних відомості з показниками обліку особового складу
і табелів, з наказами про зачислення і звільнення з роботи, з даними
первинних документів про начислення заробітної плати. Необхідно перевірити
висновки в платіжних відомостях, так як нерідко допускаються факти навмисного
завищення висновків в графі “До видачі” на передбачу вальну суму присвоєння.
При такій перевірці звертають увагу на величину виплачених сум окремим особам
з послідуючою перевіркою їх реальності, на достовірність підписів осіб,
отримавши грошові кошти, на дописані суми, підчистки, не обговорення
виправлення, неякісно оформленні довіреності та інше. У всіх відомостях
цілеспрямовано перевірити справжність підписів грошових коштів. Для цього
підписи в одних відомостях зіставляють з підписами в інших, причому, особлива
увага звертається на виправлення і підчистки. В окремих випадках слід опитати
отримувача грошових коштів.
При здійснені контролю за дотриманням ведення операцій з готівкою особлива
увага також має приділятись операціям з одержання підприємством значних сум
(що перевищують еквівалент 10000 євро за офіційним курсом гривні до іноземної
валюти, установленої НБУ). При цьому систематизуються згідно з банківськими
документами всі випадки одержання підприємством значних сум готівкових
коштів, а за потреби використовуються також відповідні дані установ банку, у
яких відкриті основні та додаткові рахунки. Під час перевірки аналізується
обсяги готівки, періодичність та структура її видачі, динаміка порівняно з
попередніми періодами. Звертається також увага на строки відкриття
підприємством рахунку, проведення ним операцій, що не є економічно
виправданими або суперечать чинному законодавству. Аналізується також видача
готівки в сумах, що становлять менше ніж 10000 євро, але які підприємство,
що перевіряється одержувало зі свого рахунку регулярно протягом короткого
періоду. За потреби для контролю за цільовим використанням значних сум
готівки, що одержані підприємством в установі банку, можуть здійснюватися
зустрічні перевірки. У випадку коли аудитор виявляє неправильне використання
готівки, він складає відомість
Відомість виявлення аудитором випадків неправильного використання грошових
коштів в касі
за період з 1 березня 2002 р. по 1 березня 2003р.
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
