Курсовая: Поведение и классификация затрат

1) общепроизводственные (производственные) расходы — это общеце­ховые

расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В

бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25

«Об­щепроизводственные расходы»;

2) общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях

управления производством. Они напрямую не связаны с производ­ственной

деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26

«Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в

пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно

управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Таблица 2

Классификация косвенных (накладных) расходов

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)		Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств Текущий уход и ремонт оборудования Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Расходы по производственному управлению Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства Содержание аппарата управления производственными подразделениями Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря Затраты на обеспечение нормальных условий работы Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие расходы Расходы по техническому управлению Расходы по производственному управлению Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение квалификации Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Содержание зданий, сооружений, инвентаря Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определен­ный

интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя

оп­ределенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например,

предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом

ежегодно производится 1 млн ед. продукции. Годовая сумма амортиза­ции по этим

основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство пред­приятия решило

удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 до­полнительных

станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих

пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн шт. изделий), изменилась. Теперь это

другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн шт. изделий.

Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути по­стоянными издержками,

выйдут на качественно иной уровень и снова зафик­сируются на значении 1 млн

руб. до следующего изменения масштабной базы. Описанная зависимость

иллюстрируется рис. 1.

Рис. 1. Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятия.

На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например в

энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промыш­ленности, все

расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении,

легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны.

Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от

технологических особенностей производства.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки

делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют

накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде

сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных

производственных фондов; заработная плата основных производ­ственных рабочих с

начислениями на нее и др.), потребление которых связа­но с выпуском продукции

(оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по сво­ему

характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти

расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприя­тия, его

управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект

калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Основные затраты в зарубежной литературе называ­ются затратами па продукт

(Product cost), а накладные — затратами периода (Period cost).

Такое разделение затрат основано на том, что в себе­стоимость продукции

должны включаться только производ­ственные затраты. Они, как необходимые,

формируют про­изводственную себестоимость изделия и используются для расчета

себестоимости единицы продукции. Периодические расходы в основном связаны с

обеспечением процесса реа­лизации продукции и функционирования предприятия

как хозяйственной единицы, в связи с чем списываются на умень­шения прибыли

от реализации продукции.

Такая группировка затрат пока редко встречается в практике отечественного

бухгалтерского учета. Между тем она давно и широко применяется в странах с

развитой ры­ночной экономикой, использующих систему учета директ-костинг. В

этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс

рыночного ценообразо­вания и позволяет всесторонне анализировать и

планиро­вать соотношение объемов производства, цен и себестои­мости

продукции.

Большую роль в управленческом учете имеет группи­ровка затрат в зависимости от

времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному

при­знаку затраты подразделяются на текущие, будущего от­четного периода и

предстоящие. К текущим относятся рас­ходы по производству и реализации

продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли

спо­собность приносить доход в будущем. Расходы будущего пе­риода — это

затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в

себестоимость про­дукции, которая будет выпускаться в последующие отчет­ные

периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов,

производств, на подготовку и освое­ние новых видов продукции на действующих

предприяти­ях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К

предстоящим относят затраты, которые в данном отчет­ном периоде еще не

произведены, но для правильного от­ражения фактической себестоимости подлежат

включению в затраты производства за данный отчетный период в пла­новом размере

(расходы на оплату отпусков рабочих, вып­лату единовременного вознаграждения за

выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Производственные и внепроизводственные (периодические зат­раты, или

затраты периода). В соответствии с Международными стан­дартами

бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только

производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции.

Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);

• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это

материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из

трех элементов:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объе­мах

незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе

предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так

как они распределяются между текущими расходами, участву­ющими в исчислении

прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются

активами фирмы, которые принесут выго­ду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (пе­риодические

затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризиро­вать. В

управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного

периода, так как их размер зависит не от объемов производ­ства, а от

длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение

отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами

бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой

продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки

производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют

незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками

непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным

процессом. Они состоят из коммер­ческих и административных расходов. Первые

предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции,

вторые — расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется

соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44

«Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал,

год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию

запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответ­ствии с

Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках

их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании

и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими

затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности

многие из подобных затрат относятся к производствен­ной деятельности, и

поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда

продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки

являются затратами периода.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными

на­зывают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на

слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономи­ческим

элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов.

Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) рас­ходы, в

которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической

целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного эле­мента

затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Напри­мер, на

предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями

составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как

правило, не выделяют прямую заработную плату, а объе­диняют ее с расходами по

обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую

«добавленные расходы».

1.2. Классификация затрат для принятия решений и планирования

Как отмечалось выше, одной из задач бухгалтерского управленческого учета

является подготовка информации для внутренних пользователей, не­обходимой для

принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой

информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на пер­спективу,

руководству необходима детальная информация об ожидаемых рас­ходах и доходах.

В этой связи в управленческом учете при выполнении расче­тов, связанных с

принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

• переменные, постоянные, условно-постоянные — в зависимости от реагирования

на изменение объемов производства (продаж);

• ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии

решений;

• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

• вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

• планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и прирост­ные затраты

и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Пере­менные

затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства

продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от де­ловой активности

организации. Переменный характер могут иметь как про­изводственные, так и

непроизводственные затраты. Примерами производ­ственных переменных затрат

служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на

вспомогательные материалы и покуп­ные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные

(постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует

стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от по­казателя

деловой активности предприятия, а переменные затраты на едини­цу продукции —

величина постоянная.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для

планирования, учета и анализа се­бестоимости продукции. Постоянные расходы,

оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте

производства становятся важным фактором сниже­ния себестоимости продукции,

так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции.

Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста про­изводства

продукции, но рассчитанные на единицу продук­ции, представляют собой

постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет

осуще­ствления организационно-технических мероприятий, обес­печивающих

снижение их в расчете на единицу выпускае­мой продукции. Кроме того, данную

группировку затрат молено использовать при анализе и прогнозировании

безу­быточности производства и в конечном счете при выборе экономической

политики предприятия.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные в отличие от

ведущих зарубежных стран только входит в отечественную учетную практику. Дело

в том, что в условиях централизованного руководства эко­номикой, когда цены,

объем производства продукции (ра­бот, услуг), а также их номенклатура

устанавливались вы­шестоящими органами в централизованном порядке, у

пред­приятий не было особой необходимости увязывать затраты с объемом

производимой продукции и размером получае­мой прибыли. В рыночных же

условиях, когда все эти про­цедуры предприятием решаются самостоятельно,

возника­ет необходимость применять анализ взаимосвязи "затра­ты — объем —

прибыль" и как следствие — необходимость классифицировать и учитывать затраты

в разрезе посто­янных и переменных их составляющих.

Динамика переменных затрат показана на рис. 2, где переменные затра­ты на

единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

Рис. 2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на

упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы,

не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение по­среднику за продажу

товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение

отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются

постоянными производственными затратами. Даже при измене­нии объемов

производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоян­ных производственных

затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация

основных средств производственного назначения.

Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. руб.) и

удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 3.

20

0

б

Объем производства, шт.

Рис. 3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете ис­пользуется

специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Кр3

). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и тем­пами роста

деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

где Y - темпы роста затрат, %;

X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на

изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за

пользование автомобилем не изменится при увеличении объе­ма производства на

30%. В этом случае

Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат

свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные зат­раты. Они

увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность пред­приятия. Например,

при увеличении объема производства на 30% пропор­циональные затраты возрастут в

той же пропорции. Тогда

Таким образом, Крз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их

поведение иллюстрируется на рис. 4.

Рис. 4. Динамика пропорциональных затрат.

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их

роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допу­стим, что при

увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда

Итак, случай, когда 0 < Крз < 1, свидетельствует о том, что

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5