Курсовая: Учет затрат и анализ калькулирования себестоимости при позаказном методе

коммунального хозяйства и т.п.) формируют фактическую стоимость этих услуг.

Учтенные фактические затраты, связанные с оказанием указанных услуг,

списываются в общеустановленном порядке в уменьшение выручки от оказания

услуг (доходов от обычных видов деятельности).

Учитывая, что доходы от сдачи имущества в аренду (предоставления за плату во

временное пользование, временное владение и пользование), признаваемую в

соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием

услуг, рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности (выручка от

продажи товаров, продукции, работ, услуг), расходы, связанные с этими

операциями, должны формировать стоимость данных услуг.

Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы

признаются при соблюдении определенных условий (раздел IV ПБУ 10/99): расход

хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному

хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством, а

также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям

делового оборота; документальное обоснование суммы расхода (т.е. она должна

поддаваться определению); отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что

следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение

экономических выгод (актив передан, или передача произойдет в установленное

время); определение амортизации на основе величины амортизационных

отчислений, производимых в установленном порядке. Дебиторская задолженность

не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в

бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от

продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен

расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты,

связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с

единственной целью – получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учете

признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов

обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение

временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием

которых образуется расход).

В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость

расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности

расходы признаются:

§ безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы;

§ по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке;

§ в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако

получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу

объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с

просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями по вине

организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в

связи с отказом покупателя от обязательств по договору поставки, и т.п.);

§ по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих

активов (например, группа затрат, не связанных с созданием имущества).

Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в

рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в

нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по

прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение

расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой

косвенных показателей.

1.3 Сравнительная характеристика

позаказного и попередельного методов учета затрат

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость

продукции (работ, услуг). Как известно, бухгалтерский учет как единая система

учета имущества, капитала и прибыли возник в XV веке. Изначально

бухгалтерский учет был предназначен только для внутреннего пользования, а

оперативное управление осуществлялось путем личного наблюдения. Потребность в

учете затрат и калькулировании себестоимости продукции возникла в период

зарождения и расцвета мануфактурного производства. Первыми методами,

используемыми для целей производственного учета, были попроцессная и

позаказная калькуляции. Эти два типа систем распределения затрат находят

широкое применение и в наши дни. Так, позаказный метод чаще всего

применяется в машиностроении с индивидуальным производством сложного

оборудования, машин, агрегатов, реакторов, а попроцессный метод – в

добывающих отраслях промышленности и энергетике.

Выбор метода связан с технологией производства, его организацией,

особенностями выпускаемой продукции.

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования,

как правило, представляют собой разновидности названных методов. В

управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и

попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное

калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между

содержанием «процесса» и «передела» практически не существует.

В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика

калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель

представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому

ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для

обоснования производства новых видов продукции, определения доходности

отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п.

Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует

процессам планирования и контроля на различных уровнях управления

предприятием.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными

свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными

словами, основная область применения позаказного метода – это

индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные

производства. Там, где единица продукции теряется в массе других таких же

единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в

массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в

готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих

отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости

единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на

практике нередко применяются сочетания данных методов.

Рассмотрим позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости (см.

Приложение 3). «Заказ – это заявка клиента на определенное количество

специально созданных и изготовленных изделий»

[8].

Как уже отмечалось, позаказная система калькулирования предоставляет

информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных

продуктов. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на

оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетание обоих

подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных

данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что

вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не

относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в

результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить

стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных

единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в

разрезе элементов затрат в той степени, насколько это необходимо для целей

контроля и анализа.

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и

накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое

на требуемом уровне детализации, но этот процесс всегда будет

ограничиваться конкретным заказом. Для применения позаказной системы

калькулирования необходимо, чтобы продукт производился в отдельной партии в

четко различимых количествах. Таким образом, должны быть отличия в

количестве, виде, размере или качестве продукта, или в сумме основных

затрат, понесенных на изготовление продукта, или в операциях по

изготовлению продукта в различных производственных подразделениях.

Важная особенность показного метода состоит в том, что из-за различий между

партиями производимой продукции любая попытка усреднить затраты двух или

более различных партий приводит к ошибочному определению себестоимости каждой

партии.

Технологический процесс и учетные процедуры в позаказной системе

калькулирования отличаются по отраслям и типам производств, однако

большинство предприятий в той или иной степени применяют:

§ планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;

§ карточку регистрации затрат по заказу;

§ производственный график;

§ сбор и распределение затрат;

§ подготовку отчетов о себестоимости заказа;

§ ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных

регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой

калькулирования.

При определенных обстоятельствах некоторые из названных пунктов имеют

одинаковое применение как в позаказном, так и при попроцессном

калькулировании.

Далее охарактеризуем планирование производства в целом и в разрезе потоков

затрат. Говоря о потоках затрат, как правило, имеют в виду лишь соотнесение

элементов затрат с производственными процессами, что вполне подходит для

любой системы калькулирования. Управленческому звену необходимо

координировать работу своих подразделений и отделов, с тем чтобы

добиться положительных результатов в работе всей компании. Поэтому

представляется необходимым составлять схему движения и накопления элементов

затрат с учетом организационной структуры предприятия. Наилучшими

источниками информации служат формальные структурные схемы организаций,

структурные схемы отделов и должностные инструкции.

Наиболее часто используется план потоков затрат, показывающий отнесение

затрат в целом и в разрезе элементов на производственные подразделения.

Необходимым условием составления таких планов является способность

высвечивать сущность и момент возникновения элементов затрат, а также

должным образом обеспечивать сбор и аккумулирование затрат. Эти планы,

детально разработанные по конкретным операциям с выделением центров затрат,

движением материалов и других факторов, вызывающих возникновение и

накопление затрат, формируют данные с учетом натуральных показателей,

которые составляют структурную основу позаказной системы калькулирования.

Все учетные процедуры и записи в позаказной системе должны быть

скоординированы со структурной основой для осуществления надлежащей

организации учета и контроля.

Охарактеризуем карточку регистрации затрат по заказу. В карточке регистрации

затрат по заказу содержатся номер заказа, разрешение на проведение работ и их

описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения

заказа, а также указывается количество единиц, которое нужно произвести.

Затраты регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства,

обычно соотносимым с определенными структурными подразделениями. Таким

образом, карточка предоставляет средство контроля отдельных стадий заказа и

разграничивает персональную ответственность руководителей подразделений за

выполнение заказа.

Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться

дополнительные сведения, например продажные цены, наименование покупателя,

инструкции по транспортировке и т.п., а также итоговые данные по

затратам, что дополняет отчет о себестоимости. Очевидно, что степень

детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в

зависимости от условий конкретного контракта или требований предприятия.

Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в карточках

заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету

«Незавершенное производство» на указанную дату.

Перечень операций, которые должны быть произведены для исполнения заказа

составляет производственный график. В этой части данная форма повторяет одну

из функций рассмотренной ранее карточки заказа, также обеспечивающей

регистрацию операций. Однако производственный график, как правило, не требует

отнесения операций к конкретному заказу, поэтому он также может быть

использован для нескольких заказов одновременно, причем как уже находящихся

в производстве, так и тех, которые еще только должны начаться.

Цель производственного графика – согласование стадий производства заказов и

операций по заказу, производимых конкретной структурной единицей

предприятия. График интегрируется с производственным планом и системой

калькулирования. Данную форму можно использовать в целях контроля,

поскольку она формирует многие необходимые для производственной программы

показатели, как в суммарной форме, так и в детализированном виде в

зависимости от требуемых организационных процедур и учетных записей.

Производственные графики являются частью фактической системы

калькулирования, выступают как средство контроля, регистрации и сбора

затрат.

Применение графика, содержащего движение физических единиц, будет зависеть

в основном от его использования в общей системе предприятия. Он может

заменять карточку производственного заказа в части контроля натуральных

показателей для каждого заказа. Он может применяться для регистрации

заказов или этапов работ, производимых в каждом производственном

подразделении. Наконец, он может быть использован в качестве общей программы

по планированию производства для предприятия в целом. В последних двух

случаях производственные графики могут принимать форму планов.

Калькуляция себестоимости заказа производится на основе оптимальных норм

материальных, трудовых и накладных расходов.

Вследствие того, что нормы на материалы основаны на специфике выпускаемого

изделия, для их определения необходимо проведение комплексного исследования

материальных ресурсов, направленных на изготовление единицы продукции. В ходе

такого исследования устанавливают наиболее приемлемые для данного вида и

качества продукции материалы, а также их количество с учетом неизбежных в

производственном процессе потерь. Затем нормы расходов на материалы

определяют путем умножения полученных в результате исследования нормативов

их количества на соответствующие нормативы цены. Нормативные цены

устанавливаются отделом снабжения после соответствующего изучения возможных

поставщиков и выбора из них того, кто сможет поставить требуемое количество

материалов по наиболее приемлемой цене. Нормативные цены должны

базироваться на экономически необходимых количествах материалов с учетом

возможных потерь.

Основной формой сбора материальных затрат для целей калькулирования при

позаказном методе является требование на отпуск материалов, в котором

указываются сумма, на которую материалы списываются на производство

конкретного заказа, и разрешение на их отпуск со склада. Иногда

применяются идентификационные бирки как средство выделения материалов,

используемых для выполнения конкретного заказа или фактического определения

заказа внутри завода. Однако такая форма предполагает идентификацию

материалов только в натуральных показателях и не содержит данных по

затратам. Основная цель применения подобной формы в позаказной системе

калькулирования – контроль надлежащего отнесения затрат, отраженных в других

формах.

Установление нормы трудозатрат требует анализа всех видов деятельности по

различным операциям, а также анализа каждой операции и вычисления

допустимого времени. Как правило, процедура изучений действий работников и

затрат времени заключается в анализе каждой операции и направлена на

исключение ненужных элементов и определение наиболее эффективного метода

производства. Затем стандартизируются выявленные наиболее эффективные

методы производства, использования оборудования и условия работы,

измеряется и выявляется время (в нормо-часах), требуемое среднему рабочему

для выполнения определенной работы, при этом неизбежные потери включаются в

нормо-часы.

Учетные записи по трудовым затратам входят в широкий ассортимент форм,

наиболее просто применяемые из которых – рабочий талон, табель рабочего

времени и ведомость начисления заработной платы. Эти формы могут

использоваться в различных вариациях.

Персонал по учету рабочего времени обычно записывает, распределяет и

проверяет данные. Для многих простых ситуаций контролирующий персонал может

одновременно выполнять записывающие и распределительные функции. Однако

независимо от того, какие комбинации форм по учету трудозатрат будут

использованы, для обеспечения эффективной системы позаказного калькулирования

все формы должные содержать следующие показатели: дату совершения работы,

описание производимой операции, количество отработанных часов и расценки за

труд. Учетные записи должны быть подготовлены таким образом, чтобы

обеспечивать накопление трудозатрат в рамках заказа и определенные

контрольные суммы.

Накладные расходы включают затраты труда вспомогательных рабочих,

дополнительных материалов и другие косвенные расходы, т.е. расходы,

которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ. В

себестоимость продукции накладные расходы должны входить по видам работ, так

как они распределяются на каждую единицу продукции. В связи с этим

существенной проблемой является процесс установления нормативных ставок

распределения производственных накладных расходов. Обычно нормативная

ставка распределения накладных расходов базируется на ставке за час труда

основных производственных рабочих или работы оборудования. В качестве базы

распределения должен выбираться тот фактор, который наиболее соответствует

накладным расходам каждого производственного подразделения. Когда

соответствующая база выбрана, вычисляется величина накладных расходов на

единицу соответствующего производственного фактора для каждого подразделения.

Указанная величина используется для определения накладных расходов по каждому

заказу, выполненному в данном подразделении. На каждый заказ относится

величина накладных расходов на основании величины затрат, являющихся

базой распределения и понесенных в процессе выполнения заказа.

Единая или общезаводская ставка распределения накладных расходов

используется в условиях, когда ставки распределения накладных расходов

устанавливаются для всего предприятия по видам работ, независимо от

подразделения, в котором они выполняются.

Однако подобная методика не очень подходит при наличии на предприятии

нескольких подразделений, в которых затраты времени на выполнение работ

различны. Здесь целесообразно установить нормативные ставки распределения

накладных расходов по каждому подразделению, чтобы на все заказы

распределялись соответствующие им накладные расходы.

Подготовка отчетов о себестоимости заказа. Задача отчета о себестоимости,

завершающего работы в позаказной системе калькулирования, состоит в

представлении информации в обобщенной форме о собранных для выполнения

конкретного заказа затрат в общей сумме и в разрезе элементов, что

показывает результат выполнения заказа с позиции затрат. Хотя практически

данная форма суммирует ранее учтенные показатели, она может при

определенных обстоятельствах использоваться и для самостоятельных

детализированных записей. Отчет о себестоимости независимо от количества

детализированных записей является конечным итогом расчета себестоимости

заказа.

Следует отметить, что данная форма предполагает представление как оценочных

данных по затратам, так и фактических, что позволяет использовать отчет для

оценки работы подразделений и контроля затрат по заказу. Отчет о

себестоимости обычно содержит вторичные детализированные показатели,

полученные от производственного персонала, служащих по учету рабочего

времени и других источников. Это также способствует внутреннему контролю в

позаказной системе калькулирования. Когда затраты будут включены в отчет

о себестоимости, содержащий оценочные данные, которые требуют немедленного

объяснения отклонений от фактических затрат, могут выявляться ошибки в

записях основных данных по затратам. В позаказной системе отчет о

себестоимости выполняет еще одну функцию – накопление операций и затрат

подразделений.

Позаказный метод должен отражать затраты не только для целей составления

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6