Курсовая: Учет Основных Средств

объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и

услугами.

Согласно ОКОФ основные средства по своему составу и назначению

классифицированы в разделе 10 (код 10 0000000) в следующих девяти

подразделах:

1. Здания (код 11 0000000) – представляют собой архитектурно-

строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита

от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного

обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся

производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят

коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно:

система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки,

телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты.

2. Сооружения (код 12 0000000) – это инженерно-строительные

объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления

производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных

с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных

функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты,

автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные

фундаментальные устройства для передачи энергии и информации: линии

электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, радиорелейные линии, кабельные

линии связи и др.

3. Жилища (код 13 0000000) – это здания, предназначенные для

временного проживания: передвижные щитовые домики, плавучие дома и др.,

используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в

основном как жилые дома.

4. Машины и оборудование (код 14 0000000) – устройства,

преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного

(преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические

(силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся

машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-

двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую,

электрическую) в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины,

генераторы и др.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды

оборудования, предназначенные для механического, термического и химического

воздействия на предметы труда с целью изменения их формы, свойств, состояния.

Данная подгруппа основных средств включает все виды технологического

оборудования для производства технологической продукции, оборудование

сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения

информации. К нему относится оборудование системы связи (оборудование

телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения и управления

(измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства

сигнализации); средства вычислительной техники; оргтехники (множительно-

копировальная техника, пишущие машинки, калькуляторы).

5. Средства транспортные (код 15 0000000) – средства передвижения,

предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и

грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех

типов, самолеты, вертолеты и др.

6. Инвентарь производственный и хозяйственный (код 16 0000000).

Производственный инвентарь – предметы технического назначения, участвующие в

производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей

(чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций

(рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного обзаведения,

непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся

часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.

7. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота

для убоя) (код 17 0000000) – это лошади, волы и прочие рабочие животные;

коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов

(молока, шерсти): жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-

производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

8. Насаждения многолетние (код 18 0000000) – относятся все виды

искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники),

озеленительные и декоративные (на территории предприятия, улице, площади),

живые изгороди.

9. Материальные основные фонды, не включенные в другие

группировки (код 19 0000000) – относятся фонды библиотек, органов научно-

технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков,

служебные собаки и прочие.

По направленности использования основные средства подразделяются на

производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование

которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели

деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной

продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном

питании и др. видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые участвуют

в производственном процессе и используются для непроизводственного

потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие,

находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервировании

или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные ,

принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и

находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

С 1 января 2002 года для целей налогового учета организации имеют право

самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта

основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых

основных средств.

Указанная классификация разработана на основе ОКОФ и может использоваться и

для целей бухгалтерского учета, в частности, для определения сроков полезного

использования объектов основных средств, поступающих в организацию.

Для целей бухгалтерского учета указанная классификация может применяться

только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к

бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

Применение классификации основных средств, включаемых в амортизационные

группы, подробно рассмотрено в главе 5 «Учет амортизации основных средств».

1.4. Движение основных средств

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех

основных стадий:

- стадии поступления основных средств в организацию;

- стадии эксплуатации основных средств в организации;

- стадии выбытия основных средств из организации.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе

первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Основными способами

поступления основных средств являются:

- приобретение основных средств за плату;

- сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е.

подрядным способом);

- сооружение и изготовление основных средств самой организацией

(т.е. хозяйственным способом);

- поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный)

капитал;

- безвозмездное получение основных средств от юридических и

физических лиц;

- поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном

процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость.

Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится

на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в

постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость

выпускаемой продукции (в торговых организациях – на расходы на продажу)

называется амортизацией основных средств.

На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление

основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка

основных средств и др.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта,

модернизации и реконструкции.

На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин

или постоянно не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо

для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского

учета.

Выбытие основных средств из организации может происходить в различных

случаях, основными из которых являются:

- списание основных средств из-за морального и физического износа;

- ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и

иных чрезвычайных ситуациях;

- продажа (реализация) основных средств;

- передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный)

капитал других организаций;

- безвозмездная передача основных средств другим юридическим и

физическим лицам;

- передача основных средств в обмен на другое имущество;

- недостача и порча основных средств, выявленные при проведении

инвентаризации активов и обязательств;п

- передача основных средств в счет вклада по договору простого

товарищества (совместной деятельности);

- частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по

реконструкции и др.

Схематически процесс движения основных средств (далее - ОС) в организации

можно представить в следующем виде:

Все операции по движению (поступление, выбытие и др.) основных средств должны

оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется их

бухгалтерский учет. Правильное и своевременное оформление операций,

отражающих движение основных средств, позволяет предупредить различные ошибки

и нарушения в учете.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на

которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов

основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций,

определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на

приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Глава 2. Учет основных средств.

2.1. Учет поступления основных средств

Приобретение основных средств за плату является наиболее распространенным

способом их поступления в организацию.

На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим

аналогичным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика

(грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств и

служащими основной для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

o акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-

1а, № ОС-1б);

o инвентарные карточки (книга) на объекты основных средств (формы № ОС-

6, № ОС-6а, № ОС-6б);

o счета и счета-фактуры поставщиков на приобретаемые объекты основных

средств;

o документы (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные),

подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств

и приведением их в состояние, пригодное для использования;

o платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объектов

основных средств и всех расходов, связанных с их приобретением, доставкой и

т.д.

Для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств (в

том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, признается сумма

фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за

исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме

случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение,

сооружение и изготовление основных средств являются:

o суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

o суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору

строительного подряда и иным договорам;

o суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные

услуги, связанные с приобретением основных средств;

o невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта

основных средств;

o регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные

платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект

основных средств;

o таможенные пошлины и таможенные сборы;

o вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через

которую приобретен объект основных средств;

o иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением

и изготовлением объекта основных средств.

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление

основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность

включения в первоначальную стоимость основных средств отдельных расходов,

непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.

В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно включать

начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным

средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления

из этого объекта.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств

определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,

возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,

эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким

образом, единственным и основным условием для включения в первоначальную

стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная

связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и

изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы,

кроме случаев, когда они непосредственно завязаны с приобретением,

сооружением или изготовлением основных средств.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств

организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на

счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом,

предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат, связанных

с поступлением основных средств.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату,

первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

(субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со

счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются

фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента,

инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных

средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во

внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»)

в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются

затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость

переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами,

сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное

строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным

или хозяйственным способом).

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты,

учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим

субсчетам), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным

инвентарным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность

получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для

составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются в

бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном для учета операций по

приобретению объектов основных средств, и учитываются непосредственно на

счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы

организации по приобретению и созданию основных средств относятся к расходам,

не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая

впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким образом,

стоимость амортизируемых объектов основных средств включается в расходы,

учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных

отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течении срока его

полезного использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности

возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ

первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов

на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до состояния, в

котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых

налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Величина первоначальной стоимости основных средств, сформированная в

бухгалтерском учете, может отличаться от величины первоначальной стоимости

основных средств, отражаемой в налоговом учете, из-за различных подходов к

признанию для целей налогообложения прибыли отдельных видов расходов,

связанных с приобретением основных средств за плату.

Например, в отличии от бухгалтерского учета, для целей налогового учета не

включаются в первоначальную стоимость основных средств:

o платежи за регистрацию прав на объекты недвижимости (в налоговом

учете эти платежи должны включаться в состав прочих расходов, связанных с

производством и реализацией – подпункт 40 п. 1 статьи 265 НК РФ);

o информационные и консультационные услуги, оказываемые другими

организациями при приобретении основных средств (в налоговом учете эти услуги

должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и

реализацией – подпункты 14 и 15 п. 1 статьи 265 НК РФ);

o суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской

задолженности перед поставщиками основных средств до их принятия к

бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти суммовые разницы относятся на

внереализационные доходы или расходы – статьи 250 и 265 НК РФ);

o проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных

средств к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти проценты относятся на

внереализационные доходы или расходы – статьи 250 и 265 НК РФ).

Очевидно, что при наличии перечисленных выше расходов объекты основных

средств будут иметь различную первоначальную стоимость в бухгалтерском и

налоговом учете.

Возникновение данного обстоятельства влечет появление сложностей в расчете и

учете сумм начисленной амортизации по такому объекту основных средств даже

при использовании одного и того же способа начисления амортизации. В связи с

тем, что в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства будет

меньше его первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, то и

для целей налогообложения прибыли будет учитываться меньшая сумма амортизации

в течение всего срока полезного использования объекта.

Для целей налогового учета и бухгалтерского учета основных средств важную

роль также играет правильный учет налога на добавленную стоимость (далее-

НДС). Это вызвано тем, что учет НДС при поступлении основных средств и его

вычет зависят от многих условий: от способов поступления основных средств,

способов их оплаты, наличия и соответствующего оформления первичных учетных и

расчетных документов, счетов-фактур и др.

НДС относится к возмещаемым налогам и порядок его учета и вычета при

приобретении основных средств определяется нормами главы 21 НК РФ и

Страницы: 1, 2, 3, 4