Курсовая: Учет Основных Средств

стоимость основного средства, а в бухгалтерском учете - денежная оценка,

согласованная учредителями.

2. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных

организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату

принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств,

поступивших в организацию безвозмездно, могут также включаться фактические

затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в

состояние, пригодное для использования.

Для целей налогового учета при безвозмездном получении объектов основных

средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного

организацией в составе внереализационных доходов (п. 8 статьи 250 НК РФ), и

расходов организации, связанных с доведением этого объекта до состояния,

пригодного к эксплуатации.

В соответствии с п. 8 статьи 250 НК РФ при безвозмездном получении основных

средств их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, но

не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Для целей налогообложения определение текущей рыночной стоимости основных

средств осуществляется в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ. При

этом информация о ценах должна быть подтверждена организацией - получателем

имущества документально или путем проведения независимой оценки.

При таком поступлении основных средств в организацию также могут возникнуть

различия в оценке первоначальной стоимости объектов основных средств в

бухгалтерском и налоговом учете.

Например, если рыночная цена полученного безвозмездно основного средства

будет меньше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей

стороны, то в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость

основного средства, а в бухгалтерском учете – его рыночная стоимость.

3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по

договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными

средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих

передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,

устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно

организация определяет стоимость аналогичных ценностей, т.е. по рыночной

цене.

Признание сделки товарообменной влечет за собой особый порядок

документирования и бухгалтерского учета операций по обмену товарами.

Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа:

передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие к

учету товаров, поступивших от этой другой организации.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств,

поступивших в организацию в обмен на другое имущество, могут также включаться

фактические затраты организации на доставку этих основных средств и

приведение их в состояние, пригодное для использования.

С учетом последней нормы первоначальная стоимость приобретенного путем обмена

объекта основных средств формируется из рыночной стоимости передаваемого в

обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов,

объектов основных средств и др.), а также фактических затрат организации на

доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для

использования (без учета НДС).

Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также принимает

к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене

выбывающих объектов основных средств.

Главой 25 НК РФ порядок определения первоначальной стоимости основных

средств, поступивших в обмен на другое имущество, для целей налогового учета

по налогу на прибыль не установлен.

В данном случае можно руководствоваться порядком налогообложения

товарообменных операций, установленным главой 21 НК РФ.

В соответствии с п.2 статьи 154 главы 21 НК РФ при реализации товаров по

товарообменным операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость

передаваемого организацией имущества, исчисленная исходя из рыночных

(договорных) цен и без включения налога на добавленную стоимость.

Данную норму целесообразно использовать и для целей налогообложения по налогу

на прибыль. Таким образом, при приобретении объектов основных средств путем

обмена их первоначальной стоимостью для целей налогового учета следует

признавать рыночную (договорную) цену передаваемого в обмен имущества

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена

в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в

иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату

принятия объекта к бухгалтерскому учету.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных

за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма

фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за

исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме

случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление

основных средств установлен п. 8 ПБУ 6/01.

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств при

их изготовлении силами самой организацией определяется исходя из фактических

затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется

организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов

продукции, изготавливаемых этой организацией.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ

первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов

на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в

котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых

налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Несмотря на сходство в определении первоначальной стоимости основных средств

для целей бухгалтерского и налогового учета, имеются некоторое различия в

признании отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных

средств за плату.

Различное признание в бухгалтерском и налоговом учете отдельных расходов,

связанных с приобретением основных средств за плату, может приводить к

различной оценке их первоначальной стоимости для целей бухгалтерского и

налогового учета.

В соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы организации по приобретению и

созданию амортизируемого имущества (в том числе основных средств) относятся к

расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Указанные расходы образуют

первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается

путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования

В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль для

целей налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств

собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость

готовой продукции, определяемой в соответствии со статьей 319 НК РФ.

В данном случае имеется в виду ситуация, когда организация переводит в состав

основных средств изготавливаемую в самой организации продукцию, например, при

использовании в машиностроительной организации на производственные цели в

качестве основного средства токарного станка собственного производства.

При таком поступлении основных средств в организацию также будут возникать

различия в оценке первоначальной стоимости объектов основных средств в

бухгалтерском и налоговом учете.

В рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта основных средств

для целей налогового учета должна определяться в сумме прямых расходов,

величина которой будет меньше величины первоначальной стоимости основного

средства, определяемой для целей бухгалтерского учета в сумме всех

фактических затрат, связанных с его сооружением, изготовлением и приведением

в состояние, пригодное для использования.

Приведенная выше норма не относится к основным средствам, которые организация

изготавливает не в виде продукции собственного производства, а специально,

например, путем изготовления или сооружения объекта основных средств

хозяйственным способом.

В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль при

изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом

формирование его первоначальной стоимости осуществляется в общеустановленном

порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта, и

доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может

изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях

достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки

соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта

первоначальная его стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и

модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные

показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество

применения). Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных

средств относится на добавочный капитал.

3.2. Инвентаризация основных средств

В соответствии с п.1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения

достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых

обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их

наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического

наличия по местам эксплуатации.

Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими

указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые

должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №

88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету результатов

инвентаризации.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,

перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.)

проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за

исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Независимо от принятой учетной политики организации проведение инвентаризации

обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при

преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме

имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного

года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года,

а библиотечных фондов один раз в пять лет;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных

ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Проводит инвентаризацию основных средств комиссия, которая до начала

инвентаризации проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг),

технических паспортов или другой технической документации, документов на

основные средства, сданные или принятые организацией в аренду.

Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом,

постановлением или распоряжением руководителя организации, который

оформляется по унифицированной форме № ИНВ-22 «ПРИКАЗ (постановление,

распоряжение) о проведении инвентаризации».

В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи

полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические

(эксплуатационные) показатели. При инвентаризации недвижимости (зданий,

сооружений) комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение

указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие

документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов,

находящиеся в собственности организации.

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на

всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись

основных средств по форме № ИНВ-1.

При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись

сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных

инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а

амортизация определяется по их действительному техническому состоянию.

Сведения об оценке и амортизации оформляются соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым

назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции,

расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось прямое его

назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому

назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка

этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и

сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в

бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить

сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи

данные о произведенных изменениях.

Временно отсутствующие основные средства (отправленные на капитальный ремонт

и т. п.) инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие

восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в

эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Отдельная опись также составляется на основные средства, находящиеся на

ответственном хранении и арендованные. В этой описи дается ссылка на

документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение

или в аренду.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных

ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными

данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными

бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым

выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости по

форме № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных

средств, нематериальных активов».

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из

которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально

ответственному лицу или лицам.

Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются

в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № ИНВ-

10. В данной форме объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и

сличительных ведомостей.

Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и

передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и

регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется

сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и

неучтенных объектов и их стоимость.

Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который

утверждается руководителем организации.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной

регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или

изъятий.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того

месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации

(проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом

бухгалтерском отчете.

Для целей бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения

фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета

регулируются в соответствии с п.З статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» и

отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется

на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации на увеличение

финансирования (фондов);

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли

относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет

виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании

убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на

финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение

финансирования (фондов).

При выявлении излишков основных средств материально ответственные лица должны

дать им соответствующие объяснения.

Для определения рыночной стоимости излишков основных средств, выявленных при

проведении инвентаризации, могут быть использованы следующие сведения и

данные:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в

письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной

статистики, торговых инспекций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой

информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных

объектов основных средств.

Определенная таким образом рыночная стоимость может быть принята в качестве

первоначальной стоимости неучтенных объектов основных средств. Амортизация по

этим объектам основных средств будет начисляться на установленную таким

образом первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты

основных средств приходуются записью: Д сч. 01, К сч. 91.

При выявлении недостач основных средств материально ответственные лица также

должны дать соответствующие объяснения.

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач основных средств

руководитель организации принимает решение о порядке их списания.

Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94

«Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и виновников: Д

сч. 94, К сч. О 1. В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных

лиц:

Д сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», К сч. 94. При

взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам разница между

стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет 73-2, и

остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98

«Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей

взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере взыскания с виновного лица причитающиеся с него суммы указанная

разница списывается со счета 98 на счет 91 записью: Д сч. 98-4, К сч. 91.

При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91: Д сч.

91, К сч. 94.

Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи основных средств

(при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, пожаров,

аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение

или ликвидацию), выявленные при инвентаризации, учитываются в составе

внереализационных расходов.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль

бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной

информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного

доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения

бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема

оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов

производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с

организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы

можно сделать следующие выводы:

- для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и

назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая

классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в

соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о

наличии и движении основных средств;

- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет

основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов,

каждому из которых присваивается инвентарный номер;

- основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных

показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового

отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и

остаточная стоимость;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники,

позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество

контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является

счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри

хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам;

- особенность учета основных средств, в частности выбытия, является

определение финансового результата по данной операции с последующим его

отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

- при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных

средствах отражаются в балансе предприятия, ф. №5 "Приложение к балансу

предприятия", а также в ф. №11 "Сведения о наличии и движении основных фондов

(средств) и других нефинансовых активов".

Список используемой литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 06/01

2. Налоговый Кодекс РФ.

3. Общероссийский классификатор (ОКОФ), утвержденный

   постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359

4. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств»(2-е издание) Р.З. Тумасян

   /Москва/ООО «Нитар Альянс»/ 2004

5. «Самоучитель по бухгалтерскому и

   налоговому учету» (3-е издание) Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина/Москва/

   Проспект/ 2003

6. Методические рекомендации по налогу на прибыль

Страницы: 1, 2, 3, 4