Курсовая: Учет основных средств

инвентаризации:

Оценочная стоимость объекта 01

80 1500000

3. Основные фонды, полученные безвозмездно в виде дара юридических и

физических лиц:

Дебет Кредит

Оценочная (остаточная) стоимость 01 80

Износ

01 02

В 1998 году безвозмездной передачи НПООО «МИНОНТ» основных средств не было.

Во всех остальных случаях основные средства поступают на предприятие через

капитальные вложения, включая и приобретение либо строительство объектов за

счет целевых финансирования и поступлений.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтер­ском учете и

отчетности" с 1995 года по объектам, которые были в употреблении, в

первоначальную стоимость включается сумма их износа. Первоначальная стоимость

объектов, внесенных учредите­лями в счет вкладов в уставный капитал

предприятия, и объектов, полученных безвозмездно, определяется по

договоренности сторон с добавлением суммы их износа.

В 1998 году поступление основных средств на НПООО “МИНОНТ” происходило только

за счёт приобретения и строительства и оформлялось через счёт 08

“капитальные вложения” (приложение № 1).

2.2. Документальное оформление и учёт выбытия основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, тем самым

приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится

невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные

средства подлежат ликвидации и списанию.

1

Выбытие основных средств может быть в результате их физического и морального

износа, стихийных бедствий, безвозмездной передачи или реализации другим

предприятиям.

Для определения непригодности объектов, остаточной (продажной) стоимости и

оформления документов на их выбытие на каждом предприятии создается постоянно

действующая комиссия. На неё возложены обязанности: производить осмотр

выбывающих объектов; устанавливать причины их списания или прочего выбытия;

определять стоимость объектов при реализации их другому юридическому или

физическому лицу, а также при передаче в аренду; определять возможность

использования материалов, полученных от ликвидации основных средств;

составлять соответствующие документы на выбытие основных средств.

В случае гибели основных средств в результате стихийных бедствий к актам на

списание объектов комиссия прилагает документы, подтверждающие причины гибели

объектов.

Машины, оборудование, приборы, транспортные средства и другие объекты

основных средств выбывают с предприятий в результате сдачи их в долгосрочную

аренду с оформлением соответствующих документов.

Основные средства, переданные другим предприятиям во временное пользование

(аренду, взаймы), с баланса не списываются.

Основные средства могут выбывать с предприятий в результате передачи другим

предприятиям в счет вклада в их уставный фонд.

После принятия решения на списание того или иного объекта составляют

соответствующий акт на списание имущества. Во всех актах указывается состав

комиссии и название выбывающего объекта, его первоначальная стоимость, сумма

износа, инвентарный номер, причины ликвидации (выбытия) и т.д.

Только после утверждения акта производится фактическая ликвидация объекта.

После этого в соответствующих разделах актов указываются результаты от

ликвидации (разработки, демонтажа) объекта.

Акты на списание транспортных средств (автомобилей, мотоциклов), после их

утверждения, передаются в органы ГАИ для снятия их с учета.

Утвержденные акты передаются в бухгалтерию, где на их основании производят

соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные карточки,

описи и другие регистры аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием отдель­ных объектов

основных средств, осуществляется на вновь введенном счете 47 "Реализация и

прочее выбытие основных средств" с откры­тием субсчетов по направлениям

выбытия:

Ø субсчет «Передача основных средств в уставные капиталы других

Предприятий»

Ø субсчет «Недостача основных средств»

Ø субсчет «Безвозмездная передача основных средств»

Ø субсчет «Реализация основных средств»

Ø субсчет «Ликвидация и прочее списание основных средств»

В соответствии с планом счетов любое выбытие основных средств, включая и

передачу основных средств в уставные капиталы других предприятий и в оплату

акций и других ценных бумаг, учитывается через счет 47.

В 1998 году на НПООО «МИНОНТ» списаны основные средства на сумму 15 250 000 в

результате их физического и морального износа.

Передача основных средств в финансовые вложения

Передача предприятиям основных средств в счет вкладов в уставные каниталы и в

оплату акций (облигаций) производится по оценочной стоимости, определяемой по

договоренности сторон. Оценочная стоимость может быть равна остаточной

стоимости, либо выше или ниже её.1

При передаче объектов по оценочной стоимости выше или ниже остаточной может

производиться дооценка или уценка объектов со списанием результата на счет 88

“Фонды специального назначения”.

Пример 1. Компьютер Р-166 ММХ 32М первоначальной стоимостью 112330000 руб.

с начисленым износом 7488664 руб. передан другому предприятию в счет вклада

в уставный капитал по остаточной стоимости 104841336 руб.

В учете производятся следующие записи:

Дебет Кредит Сумма

Остаточная стоимость 47

01 104841336

Износ

02 01 7488664

Оценочная стоимость 06,

58 47 104841336

Пример 2. Компьютер Р-166 ММХ 32М передан по остаточной стоимости 104841336

руб.:

Первоначальная стоимость 47

01 112330000

Износ

02 06, 58 7488664

Оценочная (остаточная) стоимость 06, 58

47 112330000

Недостача основных средств.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтер­ском учете и

отчетности" с 1 января 1995 года недостачи материальных ценностей, денежных

средств и другого имущества относятся на виновных лиц или за счет страхового

возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли или

ре­зервных фондов.

При этом дебетуются счета 80 "Прибыли и убытки" или 86 "Резервный фонд" в

корреспонденции со счетами 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 73

"Расчеты с персоналом по прочим операциям», т.к. в 1998 году на НПООО

«МИНОНТ» недостачи не было выявлено, поэтому рассмотрим условный пример:

дебет кредит сумма

(тыс.руб,)

Остаточная стоимость

47 01 20000

84 47 20000

Износ

02 01 7000 Отнесение на виновных лиц

73 84 20000 Погашение виновными лицами

50,51,52 73 20000 Невозмещенные недостачи

80,86 84,73 20000

Безвозмездная передача основных средств.

Безвозмездная передача основных средств производится на основании акта,

утвержденного руководителем предприятия.

Убытки от безвозмездной передачи основных средств - это остаточная

недоамортизированная стоимость и расходы, связанные с демонтажем, упаковкой,

транспортировкой и т.п. передаваемого объекта. Убыток относится в дебет счета

88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные и

переданные ценности". Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» безвозмездной

передачи не было, поэтому рассмотрим условный пример:

Передан безвозмездно копировальный аппарат первоначальной стоимо­стью

18053000 рублей с начисленным износом 2820780 рублей, транспортные расходы

1000000 рублей, убытки от безвозмездной передачи составят 16232220 рублей

(18053000 - 2820780 + 1000000):

дебет кредит сумма

Остаточная стоимость

47 01 15232220 Износ

02 01 2820780 Транспортные расходы

47 51 1000000 Убыток

88 47 16232220

Реализация основных средств.

Основные средства могут быть реализованы покупателям по оценочной, договорной

стоимости, которая может быть ниже или выше остаточной стоимости. При

реализации по цене, превышающей остаточную стоимость, в отпускной стоимости

предусматривается налог на добавленную стоимость от суммы полученной прибыли

по этой реализации.

Прибыль от реализации основных средств рассчитывается как разница между

выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а

также расходами на реализацию и налогом на добавленную стоимость.

По плану счетов прибыль от реализации основным средств определяется как

разница между кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных

средств", по которому от­ражается выручка от реализации основных средств по

отпускной стоимости и сумма износа по продаваемым объектам, и дебетом счета

47, по которому отражается первоначальная стоимость реали­зуемых объектов, а

также понесенные в связи с этим расходы (оплата услуг экспертов, брокерских

услуг, плата за оформление документов и т.д.).

В связи с тем, что с выручки от реализации уплачиваются раз­личные платежи, в

частности, налог на добавленную стоимость, отчисления в размере 1 процента в

фонд поддержки производите­лей сельскохозяйственной продукции и 0,5 процента

на содержание ведомственного жилого фонда и т.д., отражение списываемого

из­носа в дебет счета 02 и кредит счета 47 завышает обороты по кре­диту счета

47 и затрудняет определение облагаемого оборота. Для упрощения сумму износа

можно не отражать по кредиту счета 47, а списывать проводкой по дебету счета

02 и кредиту счета 01. Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» реализации основных

средств не было, поэтому рассмотрим условный пример:

Реализована термовоздуходувка первоначальной стоимостью 50000 млн. рублей с

начисленным износом 20000 млн. рублей, остаточная стоимость 30000 млн.

рублей, брокерские услуги 10000 млн. рублей, отпускная стоимость 65000 млн.

рублей, отчисления 1% на сельское хозяйство — 350 млн. рублей (65000-

30000)=35000 х 1 %, на содержание ведомственного жилья 173 млн. рублей

(65000-30000-350)=34650 х 0,5%, налог на добавленную стоимость 4080 млн.

рублей (65000-30000-10000-350-173)=24477:6, прибыль 20397 млн. рублей (24477-

4080). В учете производятся следующие записи:

дебет кредит сумма

(млн. руб.) Остаточная стоимость

47 01 30000 Износ

02 01 20000 Брокерские услуги

47 76,51 10000 Выручка от реализации

51,62 47 65000 Отчисления 1% на сельское

хозяйство

47 67 350 Отчисления 0,5% на содержание

ведомственного жилого фонда 47

67 173 Налог на добавленную

стоимость

47 68 4080 Прибыль

47 80 20397

Ликвидация и прочее списание основных средств

При ликвидации основных средств составляется акт ликвида­ции, в котором

производится расчет результатов ликвидации. По каждому списываемому объекту

определяется сумма начисленного износа исходя из норм амортизации,

действовавших до 1991 года и норм амортизации, введенных в 1991 году.

Доход или убыток при реализации и прочем выбытии основных средств (ликвидации

и списании) относятся на результаты хозяйст­венной деятельности предприятия.

Так как в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» выбытия основных средств не было, то

рассмотрим последний случай выбытия основных средств на НПООО «МИНОНТ» в

ноябре 1996 года.

Пример. На предприятии НПООО «Минонт» в ноябре 1996 года спи­сан станок

первоначальной стоимостью 9000 рублей, поступивший в эксплуатацию в декабре

1985 года. По данным обязательной переоценки на 1 января 1995 года,

восстановительная стоимость станка состави­ла 130518 тыс. рублей (9000х14502

(коэффициент переоценки)), сумма износа составила 101282 тыс. рублей

(6984х14502). Старая норма амортизации 8 процентов, новая норма амортизации с

января 1991 года — 9,4 процента.

Расчет начисленного износа с начала эксплуатации:

износ за период с января 1986 года по декабрь 1990 года — 5 лет;

годовая сумма износа — 720 рублей (9000 х 8 %); износ за 5 лет — 3600 рублей

(720х5);

износ за период с января 1991 года по декабрь 1994 года — 4 года;

годовая сумма износа — 846 рублей (9000х9,4 %); износ за 4 года — 3384 рублей

(846х4);

всего начислено износа за 9 лет — 6984 рублей (3600+3384); с учетом

переоценки износ составит 101282 тыс. рублей;

износ за 1995 год составил:

годовая сумма износа — 12269 тыс. рублей (130518 тыс. рублей х 9,4 %);

месячная — 1022 тыс. рублей (12269:12).

Всего начислено износа за 10 лет — 113551 тыс. рублей (101282+12269).

По данным переоценки на 1 января 1996 года восстановительная стоимость станка

составила 926678 тыс. рублей (130518 х 7,1 коэффи­циент переоценки (условно);

сумма износа с учетом переоценки составила 806212 тыс. рублей (113551 х 7,1).

Данные переоценки отражаются в месяце выбытия станка, т.е. в ноябре. За 11

месяцев 1996 года износ начисляется исходя из старой, непереоцененной

стоимости:

годовая сумма износа 12269 тыс. рублей, месячная - 1022 тыс. руб­лей.

За 10 месяцев сумма износа составит 10220 тыс. рублей (1022 х 10). Износ по

состоянию на 1 ноября 1996 г. составит 123771 (113551+10220).

Всего начислено износа за период эксплуатации станка 817454 тыс. рублей

(806212 + 10220 + 1022).

Остаточная недоамортизированная стоимость 109224 тыс. рублей (926678-817454).

В учете производятся записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб.)
Переоценка объекта (926678-130518)	01	88	796160
Увеличение износа при переоценке (996212 -113551)	88	02	692661
Остаточная стоимость (026678-817454)	47	01	109224
Износ	02	01	817454
Оприходован металлолом	10	47	7000
Начислена зарплата за демонтаж Станка	47	70	2000
Отчисления на социальное страхо­вание (35 % от 2000)	47	69	700
Отчисления в фонд занятости (1% от 2000)	47	67	20
Чрезвычайный налог (10 % от 2000)	20	68	200
Целевые сборы ДДУ (5% от 2000)	20	67	100
Убыток от списания (109224+2000+ 700+20- 7000)	80	47	104944

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме авто­транспортных, оформляют

актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового

или легкового Автомобиля, при­цепа или полуприцепа - актом о ликвидации

автотранспортных средств (Ф. № ОС-4а).

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое со­стояние и причину

ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сум­му износа, затраты по

ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и

др.), полученных от ликвидации объек­та (выручки от ликвидации), результат от

ликвидации, превышение вы­ручки над расходами по ликвидации или расходов над

суммой выручки. Аналитический учет основных средств. Основным регистром

ана­литического учета основных средств являются инвентарные карточки,

содержание и форма которых зависят от вида основных средств.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6, машины,

оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в ф.

№ ОС-7; животные и многолетние на­саждения - в ф. № ОС-8. Указанные

инвентарные карточки различают­ся в основном содержанием оборотной стороны,

предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта (например,

если пред­метом учета является здание, то указывают фундамент, основание,

сте­ны, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и др.). На

лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наиме­нование и

инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, заклад­ки), дату и номер

акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат

(для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки

объекта. Впоследствии в карточке от­мечают дату и стоимость каждого

капитального ремонта (ф. № ОС-6 и № ОС-7), внутреннее перемещение объекта и

причину выбытия.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляют в бух­галтерии на

каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет од­нотипных предметов,

имеющих одинаковую техническую характеристи­ку, одинаковую стоимость и

поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в

инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с

указанием в ней отдельных инвентар­ных номеров по каждому объекту.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Синтетический учет наличия и движения основных средств, при­надлежащих

предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 "Основные средства" (активный)

02 "Износ основных средств" (пассивный)

47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (активно-пас­сивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения инфор­мации о наличии

и движении принадлежащих организации на правах собственности основных

средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в

текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в

уставный капитал (фонд), оформляется следующей бух­галтерской проводкой:

дебет счета 01 "Основные средства",

кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".

Основные средства, приобретенные за плату у других предприя­тий и лиц, а

также созданные на самом предприятии, отражают по дебе­ту счета 01 "Основные

средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вло­жения".

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц без­возмездно, а

также в качестве субсидии правительственного органа, от­ражают по дебету

счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "До­бавочный капитал" (по

основным средствам производственного назна­чения) и счета 88

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по основным средствам

непроизводственного назначения).

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном

активно-пассивном счете 47 "Реализация и прочее вы­бытие основных средств".

По дебету счета 47 отражают первоначаль­ную стоимость основных средств, а

также расходы, связанные с выбы­тием основных средств, налог на добавленную

стоимость основных средств, а по кредиту - сумму износа по выбывшим основным

средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного

использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

Схема записей на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

Дебет	Кредит
Первоначальная стоимость выбывших основных средств Расходы, связанные с выбытием основных средств НДС по реализуемым основным средствам Прибыль от выбытия основных средств	Сумма износа по выбывшим основным средствам Выручка от реализации основных средств и стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов Убыток от выбытия основных средств

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6