Курсовая: Учет основных средств

К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета вы­бытия основных

средств по причинам выбытия:

1 "Реализация основных средств";

2 "Ликвидация и списание основных средств";

3 "Безвозмездная передача основных средств";

4 "Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других организаций".

При реализации основных средств их продажную стоимость отра­жают по дебету

счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие

основных средств" (субсчет 1 "Реализа­ция основных средств"). Одновременно

первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01

"Основные средства" в

дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средст­вам - в дебет

счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 47. В дебет счета 47

списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита

счета 68 "Расчеты с бюджета") и расходы по реализации основных средств с

кредита счетов 43 "Коммерческие рас­ходы", 23 "Вспомогательные производства"

и др.

Списание основных средств оформляют следующими бухгалтер­скими записями:

дебет счета 47 "Реализация и прочее на

первоначальную стоимость

выбытие основных средств"; основных

средств;

кредит счета 01 "Основные средства"

дебет счета 02 "Износ основных на сумму

износа основных средств;

средств";

кредит счета 47 "Реализация и прочие

выбытия основных средств"

дебет счета 10 "Материалы", на

стоимость поступивших дебет счета 12 "Малоценные и быстро-

в результате ликвидации изнашивающиеся предметы",

основных средств материалов;

дебет других счетов,

кредит счета 47 "Реализация и прочее

выбытие основных средств".

дебет счета 47 "Реализация и прочее на расходы по

ликвидации

выбытие основных средств", основных

средств.

кредит счета 70 "Расчеты с персоналом

по оплате труда",

кредит счета 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами",

кредит других счетов

При безвозмездной передаче основных средств их первоначаль­ную стоимость

списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в де­бет счета 47

"Реализация и прочее выбытие основных средств", а сумму износа - с кредита

счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Расходы по демонтажу,

упаковке, транспортировке и др. по безвозмезд­но передаваемым объектам

отражают по дебету счета 47 с кредита соот­ветствующих расчетных и других

счетов. Финансовый результат от без­возмездной передачи основных средств

списывают на счета 87 "Доба­вочный капитал" (по основным средствам

производственного назначе­ния) и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)" (по основ­ным средствам непроизводственного назначения).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других

организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, по

дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вло­жения" и кредиту счета 47

"Реализация и прочее выбытие основных средств". Первоначальную стоимость

основных средств списывают с кре­дита счета 01 "Основные средства" в дебет

счета 47, а сумму износа по переданным основным средствам - с кредита счета

47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Дополнительные расходы,

связанные с пе­редачей основных средств, списывают в дебет счета 47 с кредита

соот­ветствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между

дебетовым и кредитовым оборотами по каждому суб­счету счета 47 "Реализация и

прочее выбытие основных средств" и спи­сывают ее на счет 80 "Прибыли и

убытки". Превышение дебетового обо­рота над кредитовым отражают по дебету

счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над дебетовым -

по дебету счета 47 и кредиту счета 80.

По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый ре­зультат, как уже

отмечалось, списывают на счета 87 "Добавочный капи­тал" или 88

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в зави­симости от назначения

основных средств.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат

оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кре­дита счета 80

"Прибыли и убытки" с последующим установлением при­чин возникновения излишка

и виновных лиц (у бюджетных организа­ций излишки относят на увеличение

финансирования или фондов).

Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-

ордерной формы предназначен журнал-ордер №13. В журнале-ордере №13 выделен

раздел, в котором отражается кредитовые обороты по счету 01 «Основные

средства» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Кроме того, в

журнале-ордере «13 имеется таблица Аналитические данные к счету 01 «Основные

средства», в которой отражается сальдо по счету 01 на начало месяца,

поступления основных средств за месяц по каждому объекту в корреспонденции с

кредитом соответствующих счетов, оборот по кредиту (записи производятся на

основании данных этого журнала-ордера) и сальдо на конец месяца. Журнал-ордер

№13 открывают на месяц. Записи в него производятся на основании первичных

документов.

Ежемесячно в журнале-ордере №13 вводят итоги оборотов, которые после их

сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.

УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

И РАСЧЕТОВ С АРЕНДОДАТЕЛЯМИ

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор

аренды (или соглашение арендатора и арендо­дателя) по которым предусматривает

переход их в собствен­ность арендатора по истечении срока аренды или до его

истече­ния при условии внесения арендатором всей обусловленной договором

выкупной стоимости.

На НПООО «МИНОНТ» долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на

счете 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства" по согласованной оценке

между арендатором и арендодателем.

На основании договора аренды, актов приемки арендован­ных основных средств и

других первичных документов (товарно-транспортная накладная и др.) в

бухгалтерском учете арендато­ра первоначальная стоимость арендованных

объектов отража­ется по дебету счета 03 и кредиту счета 97 „Арендные

обязатель­ства к выплате".

Долгосрочная форма аренды предполагает, что арендатор учитывает стоимость

арендованных основных средств на своем балансе, отражает износ этих объектов

и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает стоимость

арендо­ванных основных средств.

Арендная плата определяется в процентах к сумме задол­женности арендодателю.

Важно исчислить величину равного пла­тежа по срокам выплаты задолженности.

Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного

дол­га, исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и

процента с неоплаченной части их стоимости.

1

Арендные платежи, причитающиеся арендодателю по оче­редному сроку, отражаются

по кредиту счета 76 „Расчеты с деби­торами и кредиторами" в дебет счета 97 -

в части суммы погаше­ния стоимости арендованного имущества; 81 „Использование

прибыли" или 88 „Фонды специального назначения" - суммы начисленных процентов

по договору долгосрочной аренды.

Арендатор производит начисление износа основных средств, полученных в

долгосрочную аренду. Суммы износа отражаются по дебету счетов по учету

издержек производства и кредиту счета 02 „Износ основных средств", субсчета

„Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

В течение арендного срока арендатор может выкупить дол­госрочно арендуемые

основные средства. Сумма, уплаченная в порядке выкупа арендованных основных

средств, отражается по дебету счета 97 и кредиту счетов 51 „Расчетный счет"

или 52 „Валютный счет". Счет 97 при этом должен быть закрыт. В случае

превышения суммы выкупа над задолженностью, числящейся на счете 97, она

относится в дебет счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства".

При переходе по условиям договора аренды (или дополни­тельного соглашения

арендатора с арендодателем) арендован­ного объекта основных средств в

собственность арендатора в учете производят записи по дебету счета 01

„Основные средст­ва" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные

средства". Одновременно сумма износа по этому объекту пере­носится с субсчета

02-2 „Износ долгосрочно арендуемых основ­ных средств" на субсчет 02-1 „Износ

собственных основных средств". Такие же записи производятся на счетах, при

переходе долгосрочно арендуемых основных средств в собственность арендатора

при их досрочном выкупе.

Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается

арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 02 „Износ

основных средств" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные

средства".

В случае возврата арендованного объекта основных средств арендодателю до

окончания договора аренды, то в учете произ­водятся записи по кредиту счета

03 и дебету счетов 02 - на сумму начисленного износа и 97 - на сумму

невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта.

Объекты основных средств, принятые арендатором на усло­виях текущей аренды,

отражаются за балансом, на предусмот­ренном для этого счете 001 „Арендованные

основные средства", так как полученные объекты на таких условиях не

увеличи­вают имущества арендатора. Аналитический учет на счете 001 ведут по

объектам основных средств, взятых в „аренду, по их первоначальной стоимости и

по арендодателям.

Аналитический учет по счету 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства"

ведется по видам и отдельным инвентар­ным объектам основных средств в

регистрах, предусмотренных для учета основных средств.

Синтетический учет арендованных основных средств ведут в журнале-ордере № 13.

Аналитический и синтетический учет по счету 97 „Аренд­ные обязательства к

выплате" ведут в журнале-ордере № 9.

2.3. Учет ремонта основных средств.

Фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний и текущий)

можно списывать на себестоимость продукции, работ, услуг непосредственно по

мере их осуществления.

На НПООО «МИНОНТ» ремонтный фонд создаётся следующим образом:

ремонтные работы производятся подрядным и хозяйственным способами.

1. При выполнении ремонта сторонними организациями расхо­ды включаются в

элемент "Материальные затраты" как услуги сторонних организаций

производственного характера:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (млн. руб.)
Фактическая стоимость ремонта согласно акта	20	76,60	3600
Перечисление средств	76,60	51	3600

2. При выполнении ремонта хозяйственным способом затраты включаются в

соответствующие элементы "Оплата труда", "Отчисления на социальное

страхование", "Материальные затраты".

Например, при ремонте здания НПООО «МИНОНТ» расход материалов составил 2300

млн. рублей, начислена заработная плата рабочим 700 млн. рублей, отчисления

на социальные нужды: соцстрах - 245 млн. рублей (35х700), фонд занятости 7

млн. рублей (1% х700), чрезвычайный налог 84 млн. рублей (12% х 700), целевые

сборы ДДУ - 35 млн. рублей (5% от 700):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (млн. руб.)
Расход материалов	20	10	2300
Начислена зарплата	20	70	700
Отчисления на социальное страхо­вание	20	69	245
Отчисления в фонд занятости	20	67	7
Чрезвычайный налог	20	68	84
Целевые сборы ДДУ	20	67	35

Если расходы на ремонт составляют значительные суммы, предприятие создаёт

ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов. Отчисления в ремонтный фонд

или в резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов включаются в

состав элемента "Прочие затраты".

3. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из ба­лансовой стоимости

основных производственных фондов и норма­тивов отчислений, утверждаемых

самими предприятиями на год.

Например, балансовая стоимость основных производственных фондов составляет

7500млн. рублей, норматив 10 процентов, годовые отчисления в ремонтный фонд

составляют 750 млн. рублей.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб.)
Отчисления в ремонтный фонд	20	89	750
Фактические затраты по ремонту	89	10,70,69, 67,76,68,60	800

Разница между фактическими затратами и отчислениями в ре­монтный фонд 50 млн.

рублей может быть оставлена на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и

платежей" как расходы, не пере­крытые средствами фондов, которые могут быть

перекрыты в сле­дующем году отчислениями в ремонтный фонд либо отнесены в

текущем году на расходы будущих периодов с последующим списа­нием на затраты

производства в течение не более чем 5 лет (равномерными долями или в

соответствии со сметой):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.)
На сумму превышения	31	10,70,89	50
Описание на затраты	20	60,31	50
В случае, если фактические затраты на ремонт составляют меньшую сумму, чем отчисления в ремонтный фонд, неиспользованные суммы ремонтного фонда переходят на следующий год и используются предприятием на ремонт:
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (млн. руб.) ) (тыс. руб.)
Счисления в ремонтный фонд	20	89	750
Этические затраты по ремонту	89	10,70,69, 67,76,68,60	500

Если при принятии учетной политики на следующий год пред­приятие примет

решение не создавать ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов и

платежей, неиспользованные суммы ре­монтного фонда и резерва зачисляются во

внереализационные до­ходы по счету 80 "Прибыли и убытки":

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.)
Остаток ремонтного фонда или резерва	89	80	250

4. Образование резерва средств исходя из сметной стоимости ремонта и норматива.

Сметная стоимость ремонта составляет 9000млн. рублей, в течение 6 месяцев

ежемесячно резервируется 1500 млн. рублей. Фактическая стоимость ремонта

составила 11000 млн. рублей:

Содержание операции	Дебет	Кредит		Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.)
Отчисления в резерв	20	89		9000
Фактические затраты по ремонту	89	10,60,67, 68,69,70		11000
Сумма превышения	31	10,60,67,68,69,70, 76,89		2000
Списание затрат с расходов будущих периодов	20	31		2000
5. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат по ремонту основных фондов сторнируются с уменьшением себестоимости продукции (работ, услуг):
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.)
Отчисления в резерв	20	89	9000
Фактические затраты	89	10,60,67, 68,69,70,76	7000
Излишне зарезервированные суммы - сторно	20	89	2000

6. Если предприятие не производило отчислений в ремонтный фонд или резерв,

однако потребовались значительные средства на ремонт, фактические затраты по

ремонту можно отнести на расходы будущих периодов с последующим списанием на

затраты в течение до 5 лет равномерными долями либо в соответствии со сметой:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (млн. руб.)
Фактические затраты	31	10,60,67, 68,69,70,76	1100
Списание на себестоимость	20	31	1100

На себестоимость также относятся затраты на проведение всех видов ремонта по

основным производственным фондам, арендуе­мым предприятием, если в договоре

не предусмотрено иное, а так­же помещениям, предоставляемым бесплатно

предприятиям обще­ственного питания, обслуживающим трудовые коллективы или

мед­пунктам на территории предприятия.

Не подлежат отнесению на себестоимость затраты по ремонту основных фондов

непроизводственной сферы, объектов жилищно-коммунального хозяйства, пионерских

лагерей, учреждений народ­ного образования, домов престарелых и инвалидов,

здравоохране­ния, учреждений культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и

др. Указанные затраты относятся в дебет счетов 81 "Использование прибыли", 87

"Нераспределенная прибыль", 88 «Фонды специального назначения» или других

источников и кредит соответствующих счетов.

1

В соответствии с разъяснением Главной государственной нало­говой инспекции

Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406.

отражаемые по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в

корреспонденции со счетами издержек производства и обращения суммы

предстоящих расходов по ремонту основных средств (ремонтный фонд) в

облагаемый обо­рот при исчислении налога на добавленную стоимость не

включаются.

При выполнении ремонтных работ, финансируемых за счет ре­монтного фонда,

хозяйственным способом в соответствии с Законом Республики Беларусь "О

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6