: Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ

: Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ

1). Учет ден. ср-в на расчетном счете в банках.

Для осуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме пр-е

открывает в банке расчетный счет. Право открытия расчетного счета

предоставляется организации, являющейся юридическим лицом, имеющей

самостоятельный баланс. Открытий РС регулируется законодательством.

Предприятие предоставляет банку следующие документы:

– заявление на открытие РС,

– свидетельство о регистрации предприятия,

– нотариально заверенная копия устава пр-я,

– копия учредительного договора,

– карточка с образцами подписей руководителя предприятия и гл. бухгалтера +

их заместителей, а также с оттиском печати предприятия (требуется 2 экз.

карточки), заверенные нотариусом.

– справка о постановке на учет в налоговой инспекции и в пенсионном фонде.

На основании этих документов банк и пр-е заключают кредитный договор, в кот.

и оговариваются все условия расчетов между предприятие и учреждением банка.

Для осуществления расчетов по текущим операциям учреждения банка пр-е

предоставляет первичные документы, в кот. указываются все необходимые

реквизиты плательщика и получателя ден. средств.

К таким реквизитам относятся:

– наименование плательщика,

– наименование получателя,

– р\с плательщика и получателя,

– корреспондентские счета банков, обслуживающих предприятие-плательщика и

предприятие-получателя,

– наименование продукции или услуг, по кот. производятся расчеты и их сумма.

Расчетный счет в банке открывается пр-ю и ему присваивается определенный

номер, по которому и производятся все расчеты. Банк на каждое пр-е открывает

лицевой счет, где и ведется учет движения ден. ср-в пр-я.

Для зачисления денег на РС, а также перечисления их с РС пр-е предоставляет

банку платежное поручение или платежное требование. В этих документах

обязательно должны быть подписи руководителя (или зама) и глувбуха, которые

сверяются с карточкой, хранящейся в банке.

Аналитический учет операций на р.с. ведется бухгалтерией пр-я на основе

выписки с РС, предоставляемой банком. Периодичность предоставления выписок

зависит от движения ден. ср-в на предприятии: она осуществляется ежедневно

или еженедельно.

Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51“РС” - на

предприятии он активный, а в банке - пассивный. Поступление денег отражается

по Дебету, в выписке банка - по Кредиту. Списание или убытие ден. средств

отражается на пр-ии по К51; в выписке - по Д51. Сальдо дебетовое и показывает

наличие ден средств на расчетном счете.

Д51 корреспондирует с К46, 62, 90, 92, 94, 95, 50, 76, 68, 75.

К51 корреспондирует с Д60, 67, 90, 92, 94, 95, 50, 76, 68, 75, 69.

Регистром для ведения синтетического учета по Д51 является ведомость №2, где

на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление

денег на РС в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц. Синтетический

учет по К51 ведется в Ж-О №2, где в течение месяца в шахматном порядке

производятся записи по Д корреспондирующих счетов. В конце месяца

подсчитывается конечный остаток.

Конечный остаток = Остаток на начало месяца в вед.№2 + Оборот по ведомости №2

- Оборот по журналу-ордеру №2.

Полученный остаток записывается в ведомости и сверяется с выпиской с

расчетного счета.

Для учета оп-ций с нал. ден. ср-ми на расчетном счете применяются след.

первичные документы:

1.Объявление на взнос наличными – применяется для зачисления ден. ср-в,

оставшихся в кассе предприятия (несвоевременно выданной з/п и т.д.)

2.Чек – предназначен для выдачи ден. ср-в наличными с р.с. Как правило, чек

находится в чековой книжке, кот. выдается пр-ю учр. банка. При получении нал.

денег заполняется чек и корешок чека, и там и там указывается:

– сумма ден. средств, подлежащих получению,

– цели, на которые эта сумма получается (хоз. нужды, выплата з/п и т.д.)

Обязательна подпись руководителя пр-я и главбуха. Чек остается в банке, а

корешок как оправдательный документ - в кассе пр-я.

2). Учет ден. средств на валютном счете в банках.

В связи с переходом к рын. экономике пр-е получило право осуществлять

операции с иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка пр-ем

открывается валютный счет.Для проведения оп-ций с инвалютой учр. банка должно

иметь разрешение ЦБ (лицензию). В основном операции осуществляются по

следующим валютам: Ам. доллары, Нем. Марки, Франц. Франки, Англ. Фунты

стерлингов.

Для открытия вал. счета пр-е предоставляет в учр. банка те же док-ты, что и

при открытии р.с. Между банком и пр-ем, как и при открытии р.с. заключается

договор “О расчетно-кассовом обслуживании”.

При ведении операций, приносящих ин. валюту, предприятия имеют право

зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с

внешнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. При

поступлении выручки в ин. валюте в соответствии с законом пр-е обязано 50%

выручки продавать на вал. рынке ч-з уполномоченные банки. Остальные 50%

поступают на вал. счет.

Основными первичными док-тами для ведения вал. оп-ций являются:

1. поручение на обязательную продажу валюты,

2. платежное поручение на ведение безналичных расчетов.

Для получения валюты наличными также применяется чековая книжка. Кстати, в

основном выплата в наличной валюте - на командировки, т.к. в РФ расчеты в ин.

валюте запрещены.

Учет вал. операций ведется на счете 52 “Валютный счет”. Учет ср-в на этом

счете ведется одновременно и в валюте, и в рублях. Пересчет на рубли

осуществляется по курсу ЦБ на момент зачисления валюты. Все остальные оп-ции

в валюте (перечисление ден. ср-в, выплата командировочных и т.д.) также

отражаются одновременно и в валюте и в рублях, но по курсу ЦБ на момент

совершение операции.

Помимо учета вал. средств ведется учет курсовой разницы, как прибыли или

убытка пр-я.

Счет 52 имеет 2 субсчета:

1. валютные счета внутри страны,

2. валютные счета за рубежом.

Для учета ден. ср-в в ин. валюте, подлежащих продаже на рынке применяется

счет 57 “Переводы в пути”.

По Д57 отражаются операции, связанные со списанием ин. валюты с транзитного

счета.

- Продажа ин. валюты (обязательных 50%) отражается по Д48 ”Реализация прочих

активов” и К57 “Пер. в пути”.

- Зачисление выручки от продажи валюты - Д51 и К48.

- Курсовая разница отражается так: в случае прибыли Д48-К80, в случае убытка

Д80-К48.

Оставшаяся часть вал. средств отражается в учете аналогично учету ден. Ср-в

на РС.

Зачисление выручки в валюте на вал. счет Д52-К46,62 в зависимости от формы

расчёта. Учет также ведется как в рублях, так и в валюте.

Аналитический учет на валютном счете - аналогичен его ведению на расчетном

счете: продажа Д51-К52, покупка - наоборот.

3). Учет наличности в кассе предприятия.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ “О порядке

ведения кассовых операций в РФ”.

Предприятие, как правило, выдает в виде нал. ден. ср-в з/п и на

незначительные хозяйственные нужды.

Количество нал. денег на предприятии ограничивается учреждением

обслуживающего банка. Такой порядок способствует сохранности ден. ср-в

Все операции с нал. ден. ср-вами осуществляются ч-з кассу предприятия.

КАССА - это спец. помещение для хранения нал. денег и документов,

оборудованное сейфом и сигнализацией.

Выдача ден. ср-в из кассы осуществляется кассиром. Он является материально

ответственным лицом и несет полную ответственность за сохранность денег в

кассе. В связи с этим при приеме на работу главный бухгалтер ОБЯЗАН получить

от кассира расписку (о полной мат. ответственности). Если рассписки нет -

кассир никакой ответственности (кроме моральной) не несет.

В настоящее время главный бухгалтер или бухгалтер имеет право совмещать свою

должность с должностью кассира. Но такое совмещение не снижает

ответственности за сохранность ден.ср-в.

Поступление и выдача ден. средств осуществляется на основании первичных

документов:

- поступление - приходный кассовый ордер,

- выдача - расходный кассовый ордер.

Основными реквизитами этих документов являются:

– наименование,

– номер документа,

– дата выписки,

– от кого или на какие цели получен,

– сумма прописью.

Приходный кассовый ордер должен быть подписан кассиром и главным бухгалтером.

К приходно-кассовому ордеру прикладывается квитанция, кот. отрывается и

отдается лицу, внесшему деньги.

Расходный кассовый ордер выписывается главбухом и подписывается руководителем

и гл. Бухгалтером и передается в кассу предприятия.

Аналитический учет кассовых оп-ций ведется кассиром в кассовой книге или

отчете кассира. По мере движения нал. ден. ср-в на основании первичных

документов производятся записи в кассовую книгу как при поступлении, так и

при расходе денег. Кассовая книга ведется ежедневно, в конце дня

подсчитывается остаток денег в кассе. Если движение денег незначительно

(имеется в виду количество операций, а не их объем), то аналитический учет

денег в кассе ведется понедельно - остаток определяется в конце каждой

недели.

Аналитический учет кассовых операций ведется в учетных регистрах в двух

экземплярах (ч-з копирку). Копия - идет в бухгалтерию, оригинал - остается в

кассе.

Выдача ден. ср-в кассиром производится только на основании расходного

кассового ордера.

Синтетический учет ден. ср-в ведется на счете 50 “Касса”, счет - активный.

Счет 50 корреспондирует со следующими счетами:

Д50-К51,52,55 “Спецсчета в банках”, 62, 76, 71.

К50-Д70,71,75,43,97,51,52,26.

Д43 (оплата транспортных расходов),

Д97 “Арендные обязательства” (оплата нал. арендодателям)

Синтнтический учет по Дт 50 ведется в ведомости №1, по Кт - в журнале ордере №1.

В случае выдачи предприятием ин. валюты ч-з кассу, для ведения кассовых

операций в валюте открывается специальный субсчет для учета ден. ср-в в ин.

валюте и специальный субсчет для учета этих операций в рублях по курсу.

4). Учет подотчетных сумм.

Помимо выплаты з/п пр-е выдает ден. средства наличными из кассы подотчетным

лицам. Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы, на

хоз. нужды. Как правило список подотчетных лиц (п.л.) устанавливается

руководителем пр-я. По мере расходование ден. ср-в п.л. составляется отчет,

где отражается (на основании оправдательных первичных документов (квитанции,

чеки, билеты и т.д.) фактический расход ден. ср-в. Остаток неизрасходованных

ден. ср-в возвращается в кассу пр-я. Израсходованные ден. ср-ва списываются

на затраты пр-ва в зависимости от цели их израсходования.

Порядок учета командировочных расходов:

На основании распоряжения руководителя предприятия его работники направляются

в командировку для выполнения к-л служебных обязанностей. С этой целью

производится оплата их расходов. Перечень возмещаемых расходов и нормативы по

ним устанавливаются МинФином, исходя из этого пр-е и предоставляет ср-ва на

командировочные расходы. В настоящее время в состав командировочных расходов

включаются:

1. проезд к месту назначения и обратно,

2. оплата жилья,

3. суточные,

4. прочие расходы, при наличии оправдательных документов: (оплата тел.

переговоров (с пр-ем и т.д.); проезд на городском транспорте; оплата приемов,

связанных со служебной необходимостью, в пределах норм, установленных

Минфином.

При возвращении из командировки п.л. составляет авансовый отчет и

прикладывает к нему все оправдательные документы. Авансовый отчет состоит из

двух частей:

I часть: ФИО и т.п.,срок командировки, сумма, выданная под отчет,

израсходовано, остаток или задолженность пр-я,

II часть (обратная сторона отчета): сумма расходов, на основании всех

приложенных документов, суточные (расчет), проезд (билеты), проживание, при

наличии квитанции (при ее отсутствии (жил у друзей родителей) - $0.7 в

сутки).

Подсчет суточных: колич. дней * лимит в сутки; день отбытия и день

прибытия - считаются за два полных дня +ост. дни по отчёту.

При поездке в командировку за границу суточные установливаются МИНФИНом для

кажлой страны отдельно.

В пределах этих нормативов производится оплата командировочных расходов.

Расходы сверх этой суммы могут быть оплачены за счет прибыли пр-я.

Во время пребывания работника в ком. он продолжает получать з.п.

Авансовый отчет составляется не позднее 3 дней после возвращения работника, при

его своевременном несоставлении бухгалтерия пр-я в праве задержать выплату з/п

этому работнику. Авансовый отчёт подписывается подотчетным лицом,

руководителем и главным бухгалтером.

Аналитический учет расчетов с п.л. ведется в ведомости №7, где по каждому

п.л отражается:

– остаток задолженности по подотчетным суммам,

– выдано под расчет,

– израсходовано,

– остаток на конец.

Выдача подотчетных сумм на хоз. нужды производится доверенным лицом, кот.

назначается руководством пр-я. Подотчетные суммы выдаются с целью

приобретения товарно-мат. ценностей. Для приобретения тов.-мат. ценностей

п.л. получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица

указывается наименование тов.-мат. ценностей, их кол-во и сумма.

На основании доверенности и счета на получение тов.-мат. ценностей

выписывается расходный кассовый ордер и по нему, соответственно, производится

выплата кассой ден. ср-в. По совершении операции п.л. сдает док-ты в

бухгалтерию.

Синтетический учет расходов ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными

лицами”. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками

пр-я по полученным суммам.

Счет является активным, но может быть и пассивным. Основные

корреспондирующие счета: Д71-К50,51,52.

По кредиту отражаются операции, связанные с израходованием средств п.л. в

пределах норм Минфина: К71-Д26,20,25,10,12.

Сверх норм выплата ден. ср-в п.л. осуществляется за счет прибыли пр-я: Д80 -

убытки, К80 - прибыль; Д81 - использование прибыли, К81 - отсуствует.

Периодически проводится инвентаризация подотчетных сумм. Их недостача

отражается по Д84-К71. Списание недостачи: Д70-К84 или Д73-К84.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере №7.

5). Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям.

В результате хоз. деят-ти пр-ем производятся расчеты по тов. и нетов. оп-

циям. Расчеты по тов. оп-циям производятся пр-ем в случае, если пр-е является

поставщиком готовой пр-ции или заготовителем тов.-мат. ценностей, или

покупателем. Расчеты по нетов. оп-циям связаны с погашением задолженности

банку, бюджету, работникам, соцстраху, по медиц. страхованию, пенсионному

фонду и др. расчеты.

Все расчеты между пр-ми по тов. оп-циям осуществляются на основании хоз.

договоров.

В настоящее время существуют следующие формы расчетов по тов. оп-циям:

Платежными требованиями, Платежными поручениями, Посредством аккредитивов,

Посредством особых счетов, В порядке плановых платежей, Зачет взаимных

требований, Почтовые переводы, Бартерные сделки.

Применение той или иной формы расчетов зависит от договоренности между пр-ем-

поставщиком и пр-ем-заказчиком.

(1) Расчеты платежными требованиями.

До недавнего времени эта форма была наиболее распространенных, сейчас

ситуация сильно изменилась. Пр-е поставщик выписывает платежное требование на

отгружаемую продукцию (на практике такая форма расчетов называется

акцептной). Существует две разновидности акцептной формы: 1. предварительный

акцепт, 2. последующий акцепт (согласие на оплату).

Предварительный акцепт: банк плательщика ставит его в известность о том, что

пришло платежное требование и ждет в течение 3-х дней. До истечения срока

покупатель дает указание банку о перечислении ден. ср-в с расчетного счета

плательщика на р.с. поставщика. Если ответа нет в течении 3-х дней - банк

плательщика воспринимает это как согласие и перечисляет деньги.

Последующий акцепт: при поступлении счета в банк плательщика он перечисляет

деньги с расчетного счета плательщика на р.с. поставщика и в течении 3-х дней

ждет несогласия плательщика. Если оно поступило, банк изучает причины отказа

и возвращает деньги.

Существует полный и частичный отказ от акцепта. Полный отказ возможен: при

ошибке счета адресом, при поступлении не того товара.

Синтетический учет расчетов при акцептной форме ведется:

Покупатель: Д10-К60 (поступление мат. ценностей)

Д60-К51 (перечисление ср-в)

Поставщик: Д45-К40 (отгрузка)

Д46-К45 (факт. себест. отгруж. прод. списана)

Д51-К46 (зачисление выручки на р\счет)

(2) Расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение - первичный документ.

ПОСТАВЩИК. Д51-К62(зачисление выручки на р.с. от покупателя)

Д62-К45(реализация продукции)

Д46-К40 (отгрузка пр-ции)

ПОКУПАТЕЛЬ. Д60- К51 (отправлены деньги)

Д10-К60(приходованы мат. ценности)

(3) Аккредитивная форма расчетов.

Эта форма применяется в основном с предприятиями, которые могут оказаться

неплатежеспособными. Сейчас наиболее распространенная в России и в рассчетах

с Россией.

Д55.1-К51 (выставление аккредитива)

Д60-К55.1 (расчеты аккредитивами)

Д10-К60 (оприходованы мат. ценности)

Д51-К55.1 (возвран неиспользованного аккредитива).

(5) В порядке плановых платежей,

Применяются в торговле. Ежедневно перечисляются поставщику ден. ср-ва, а он

перечисляет на них пр-цию. В конце месяца платежи сверяются и производится

либо доплата, либо возврат ден. средств.

(6) Зачет взаимных требований,

Это характерно для пр-тий, поддерживающих постоянные отношения по оказанию

услуг друг другу. Ведентся аналитический учет всех поставок. В конце месяца

все суммы сверяются и недостающие зачисляются либо одному пр-ю, либо другому.

(8) Бартерные сделки.

Эта форма применяется редко, но сейчас в России имеется тенденция к развитию

этой формы. Она крайне не выгодна для государства. Сумма на которую

осуществляется бартер фактически уходит из под налогообложения.

6). Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов ЮЛ по нетоварным операциям с другими Ф и ЮЛ осуществляется на

счете 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Он имеет сложное

строение. Сальдо начальное по дебиту означает непогашенную на начало месяца

дебиторскую задолженность. Обороты по Д показывают увеличение, а по К

уменьшение дебиторской задолженности. Сальдо начальное по кредиту-

непогашенная на начало месяца кредиторская задолженность. Обороты по К

показывают увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.

В развитие счета 76 ведется ряд субсчетов.

Субсчет №1- используется по испольнительным документам. На этом субсчете

отражаются расчеты по суммам, удержаным из зарплаты отдельных работников в

пользу других организаций и лиц по испольнительным документам или

постановлениям судебных органов. Этот субсчет пассивный. Сальдо начальное-

задолженность перед другими Ф и ЮЛ, в пользу которых произведены удержания.

Оборот по К- удержания по испольнительным документам отчетного месяца. Оборот

по Д- суммы, выданные наличными из кассы (К50) в погашение задолженности по

исполнительным документам и перечисление этих сумм (К51) с расчетного счета

по тем же документам.

Субсчет №2- для расчета с организациями по некоммерческим операциям (со

съемщиками жилья, родителями за детей). Он активно- пассивный. Сальдо

начальное по дебету- задолженность разных организаций перед предприятием,

обороты по Д- погашение кредиторской задолженности (К51), начисление

квартплаты (К29), сальдо начальное по кредиту- задолженность предприятия,

обороты по К- погашение дебиторской задолженности (Д51).

Субсчет №3- ”Депонированная зарплата”. Депонирование зарплаты: Д70-К76.3,

погашение депонированной зарплаты: Д76.3-К50.

Счет №73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям” – используется для

всех расчетов с персоналом кроме расчетов по оплате труда.

Субсчет №1- ”Расчет за товары, проданные в кредит”, активный, Сн-

сумма задолженности предприятию, обороты по дебету- перечисления торговых

предприятий в размере поручений или обязательств. Д73- К93. По К этот субсчет

корреспондирует с Д70 (суммы ежемесячных удержаний с работников), Д50- суммы,

вносимые наличными.

Субсчет №2- ”Расчеты по предоставленным займам”, активный, Сн- суммы

задолженностей по ссудам на индивидуальное строительство и тп. Д73.2-К50-

выдача предметов на данные цели, Д50,51,70-К73.2- очередные платежи и

одновременно производится погашение данным предприятием кредитов Д73-К51.

Субсчет №3 - ”Расчеты по возмещению материального ущерба”, активный. Сн

- задолженность на начало месяца работниками ЮЛ. Д73.3-К86 - отражение сумм

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10