Лекция: Аудит - лекции

Лекция: Аудит - лекции

Содержание

Содержание.....................................................................2

Возникновение и развитие целей и приемов аудита................................4

Понятие, цели и организация аудиторской деятельности...........................8

Понятие аудиторской деятельности...............................................8

Цели и задачи аудита..........................................................10

Права и обязанности, ответственность аудитора.................................12

Этика аудитора................................................................14

Виды аудита...................................................................16

Внутренний и внешний аудит....................................................16

Аудит на соответствие требованиям.............................................18

Аудит финансовой отчетности...................................................19

Обязательный и инициативный аудит.............................................19

Первоначальный и согласованный аудит..........................................19

Классификация с точки зрения аудитора.........................................20

Классификация с точки зрения направления......................................20

Виды аудиторских услуг........................................................21

Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности...........................21

Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности. Оценка

платежеспособности и финансового

состояния....................................................................

.............. 23

Консультирование по вопросам налогообложения, налогового планирования........ 24

Консультирование по правовым вопросам.........................................25

Консультирование правовой ответственности обработки данных....................26

Технологические основы аудита.................................................27

Начальная стадия аудиторской проверки.........................................27

Планирование аудита...........................................................27

Аудиторские доказательства....................................................31

Понятие мошенничества и ошибки................................................32

Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды

аудиторского

заключения...................................................................

.............................................................................

......................... 33

Проверка операций с денежными средствами......................................35

Цели проверки и источники информации..........................................35

Методы проверки кассовых операций по счетам в банках..........................36

Основные этапы проверки кассовых операций.....................................37

Основные этапы проверки банковских операций...................................37

Проверка законности операций с наличными денежными средствами.................38

Проверка учета расчетных и кредитных операций.................................40

Цели проверки и источники информации..........................................40

Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта,

эффективности его работы с дебиторской и кредиторской

задолженностью...............................................................

... 41

Проверка долгосрочных и краткосрочных займов..................................43

Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта.............44

Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами...........46

Цели проверки и источники информации..........................................46

Проверка операций по движению ОС..............................................47

Проверка правильности документального оформления оприходованности ОС и их

списания 47

Проверка правильности оценки и переоценки ОС, начисления амортизационных

отчислений, проведения капитального и текущего ремонта

ОС...........................................................................

.... 48

Проверка операций по приобретению и движению НМА..............................49

Проверка учета затрат и калькулирование себестоимости продукции...............51

Цели и источники информации...................................................51

Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное

производство, незавершенное

производство.................................................................

............................................................... 51

Аудит реализации и готовой продукции..........................................55

Цели проверки и источники информации..........................................55

Проверка правильности отражения реализации готовой продукции..................55

Аудит формирования финансовых результатов.....................................58

Возникновение и развитие целей и приемов аудита

Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством

которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает

свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся

к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем

заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте

(около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции

учета, управления и контроля.

В Римской империи (1 – 26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись

специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После падения

Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы

Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки

платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства

на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление –

предотвращение ошибок.

Родина современного аудита – Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и

мере» в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране древних

культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское

приложение к учету экономических явлений.

Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие

«аудитор». За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции

лица, организующего и ведущего счета, а на второго возлагаются

самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета.

Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии,

восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время составляли преимущественно в

детальной проверке каждой операции.

Тестирование или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были

неизвестны.

В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

1. до 1500 г.;

2. 1500 – 1830 (1860) г.;

3. 1830 (1860) – 1905 г.;

4. 1905 – 1933 г.;

5. 1933 – 1940 г.;

6. с 1940 г. по настоящее время.

Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она

наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации.

Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения

объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина

– 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука

Пачолли).

1500 – 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в

обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые

платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло

разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами.

Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и

получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и

объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения

деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и

важности существования системы внутреннего контроля. Причиной, по которой

датой окончания данного периода был выбран 1860 г., явилось то, что Крымская

война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к

изменению целей и приемов аудита.

1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по

своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен

появлением консолидированного баланса (1904 г.).

Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана

необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа,

участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой

стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля

денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура

претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже

применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в

последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего производства

аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть

до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и

нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время

состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически

основным центром развития аудита явились Великобритания и США. В 1 десятке ХХ

в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку

предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов

английского аудита к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим

образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями

аудита стали:

· установление финансового состояния и доходности предприятия;

· предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей произошли и значительные изменения в

приемах. Наблюдается переход от детальной проверки к тестированию. Стало

ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе

аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за

изучаемый период. Получает признание важность внутреннего контроля. В

опубликованных в 1909 г. «Программах аудита» отмечено, что в качестве первой

ступени аудита должно выступать «установление системы внутренней проверки».

1933 – 1940 гг.

· на аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и

правительственные организации;

· не было единого мнения относительно целей аудита.

В начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача

аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно изменены,

и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание

только на обнаружении ошибки.

Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих

ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что

это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что

его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки.

С 1940 года до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные

изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности.

Официально это положение было провозглашено в документах «Американского

Института Присяжных Бухучета»: «первая цель проверки отчетности независимым

аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных приемов аудита имела строгую ориентацию на

обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении об аудиторских процедурах №30»

было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она

материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности

представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с

общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее

вероятности.

Другая точка зрения на цели аудита состоит в том, что задача независимого

рассмотрения состоит в выражении мнения об информации, включаемой в

финансовые отчеты. Что касается ответственности аудитора, то она состоит лишь

в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами,

разработанными таким образом, чтобы обнаружить саму возможность определения

рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за необнаруженные ошибки, но с

него не должна сниматься ответственность за проверку «узкого места» в

процессе аудита.

До конца 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации,

подтверждение записи денежной операции и правильной группировке этих операций

в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.

После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам

внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего

контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно

полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной

деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный

аудит.

В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов. В

истории аудита можно проследить определенные тенденции:

· основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности

представленной отчетности;

· отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение

детализации целей.

Понятие, цели и организация аудиторской деятельности

1. Понятие аудиторской деятельности

2. Цели и задачи аудита

3. Права и обязанности, ответственность аудитора

4. Этика аудитора

Понятие аудиторской деятельности

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе

лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их

владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой,

централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом

контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и

вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и

злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и

отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных

отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых

нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности

предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок

формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые

нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных

документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на

которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в

правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их

малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой

работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля

за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по

вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления

налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего

коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности

самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия,

зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к.

обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта,

поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о

результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства

необходимо государству для принятия решений в области экономики и

налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и

следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к.

включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и

разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий

с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской

деятельности определяется временными правилами аудиторской деятельности в РФ.

Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую

деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых

вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-

расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций

и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов

на договорной основе.

Многие авторы по-разному трактуют как классификационные признаки, так и само

понятие аудита. Понятие аудита Угольников в статье «История аудита»: «Аудит –

это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях с точки

зрения его достоверности и справедливости».

«Аудит – это систематический процесс получения и оценки доказательств

достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление

степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение

результатов заинтересованным пользователям».

«Аудит – систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов

лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На

основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую

ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей

деятельности и ее перспективах».

В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:

«Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на

основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия

хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности

отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза

завершается составлением аудиторского заключения».

Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы

подчеркивают ту или иную его особенность:

· независимость;

· платность;

· конфиденциальность.

Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой

отчетности негосударственных структур. В других случаях крайне широко,

отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в понимании

аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже давно, понятие

аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом понимается

независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий,

попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о промышленных или

других обществах, но и при составлении проверки правительственных учреждений

и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по

соглашению.

Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до

приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в

финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей

финансовых отчетов.

Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего

законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу

выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил,

касающихся деятельности аудиторов:

1. свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;

2. договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору

самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо

государственных органов;

3. возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до

устранения отмеченных недостатков;

4. невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых

отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской

деятельности;

5. запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной,

коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением

аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.

Цели и задачи аудита

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности

бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и

соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным

актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка

финансовых отчетов с целью:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6