Лекция: Лекции по бухгалтерскому учету

Лекция: Лекции по бухгалтерскому учету

Тема №1. Учет денежных средств и расчетов

1. Учет кассовых операций.

«Порядок ведения кассовых операций в РФ» - решение ЦБ от 22.10.93 г. №40.

Наличные деньги хранятся в кассе в пределах лимита. Лимит устанавливается

банком по согласованию с руководителем предприятия. Сверх установленных норм

наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выдачи з/п в течение 3

рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Первичные документы по кассе.

Деньги приходуются на основании ПКО; лицам, вносящим деньги в кассу, выдается

квитанция. Выдача денег из кассы – на основании РКО.

З/п, пособия, стипендии выплачиваются по платежам, ведомостям без составления

ГКО на каждого получателя. По истечению установленного срока выплаты з/п

платежная ведомость закрывается (в ней указывается фактически выплаченная и

депонированная сумма). На платежной ведомости проставляется штамп с

реквизитами ОКО (номер, дата) и выписывается ГКО на всю выданную сумму.

Депонированные суммы также сдаются в банк по ГКО. Документы должны быть

заполнены в день совершения операции.

На эти первичные документы регистрируются в журнале регистрации ГКО и ПКО. В

этом журнале этим документам присваивается порядковый номер. Целевое

использование средств и полнота произведенных кассиром операций. Кассир ведет

кассовую книгу. Каждое предприятие должно иметь только одну кассовую книгу.

Требования к кассовой книге.

Запись в кассовой книге в 2 экземплярах через копирку. Вторые экземпляры

отрывные, они служат отчетом кассира. В кассовой книге допускаются

исправления, но они должны быть оговоренными, заверенными. Записи в кассовую

книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег. Ежедневно в

конце рабочего дня кассир должен подсчитать итоги операции за день, вывести

остаток и передать в бухгалтерию отчет с ПКО и ГКО под расписку бухгалтерии в

кассовой книге. Все первичные документы должны быть погашены. Расчеты через

кассу наличными с юридическими лицами по одной сделке ограничены суммой 60000

руб.

За неправильное ведение кассовых операций на предприятие налагается штраф от

400 до 500 МРОТ (сейчас 100 руб.). На руководителя и главного бухгалтера – от

40 до 50 МРОТ.

Если предприятие имеет экспортные или импортные операции, то предприятие

открывает счет «Касса в валюте 50-2».

Операции с иностранной валютой отражаются как в валюте, так и в рублях путем

пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ. В кассовой книге записи

осуществляются в рублях, но одновременно необходимо вести регистры

аналогичного учета по каждому виду иностранной валюты. Эти регистры могут

быть оформлены в виде реестра, карточек аналитического учета или иметь такой

же вид как страницы кассовой книги.

В связи с изменением курса валют возникают курсовые разницы, которые также

подлежат отражению в кассовой книге. На курсовую разницу составляется

бухгалтерская справка, которая служит основанием для записей в кассовую

книгу.

При росте курса проводка:

Д50 – К91 – прочие доходы и расходы.

Если курс падает, то Д91-К50.

Пересчет валюты в рубли по новому курсу должен производиться как на дату

совершения операции с валютой, так и на дату составления отчетности. (50-3)

Денежные документы – почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные путевки

в дома отдыха, санатории, приобретенные и оплаченные авиа и ж/д билеты,

проездные.

Поступление и выдача денежных документов производится по ПКО и РКО.

Ежемесячно кассир составляет отчет по движению ден. док-тов.

Приобретение путевки: Д50-3 – К70-6

Выданы работнику: Д73-К50-3

Деньги за путевку: Д50-1 – К70-3.

В кассе хранятся бланки строгой отчетности – трудовые книжки, вкладные листы

к ним, квитанции путевых листов. Учет бланков на забалансовом счете 006 –

бланки строгой отчетности.

В конце месяца отчет о движении бланков на основании ПКО и РКО.

Кассир – материально ответственное лицо. При принятии на работу заключают с

ним договор о полной материальной ответственности. Периодически должна

проводиться внезапная ревизия кассы. Составляется акт ревизии.

94 – недостачи и потери

Д94-К50

Д73-2 – К94(расчеты по возмещению материального ущерба) или Д50,70 – К73-2

Излишки: Д50-К91.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные лица – лица, получившие наличные деньги на выполнение служебных

заданий (командировки, приобретение мат. ценностей, хозрасходы).

Круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, должен быть определен

приказом руководителя предприятия. Обычно это делается в начале года при

составлении приказа об Учетной политике. Наличные деньги в подотчет выдаются

на сроки, определяемые руководителем пред-я. Запрещается выдача наличных

денег под отчет работнику, не отчитавшемуся за ранее выданные суммы.

Выдача денег на командировку оформляется приказом руководителя,

командировочным удостоверением и ГКО. За время нахождения командировки за

работником сохраняется место работы и з/ п. деньги на командировку выдаются в

пределах норм, установленных правительством РФ.

Нормы: оплата найма жилых помещений не более 550 руб./сут. При отсутствии

док-тов -12 руб. Суточные – 100 руб. за каждый день на каждый день нахождения

в командировке. Для налогового учета прибыли найм жилья не ограничивается, а

суточные регламентируются – 100 руб.

Документом, регламентирующем вопросы оформления командировок, является

Постановление Совета Министров СССР от 18.03.88 г. № 351 «О служебных

командировках в пределах СССР». Срок командировки не может превышать 60 дней.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства

с места пост-й работы, а днем приезда- день прибытия трансп-го ср-ва на место

пост-й работы. При командировках в местность, откуда командированный имеет

возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные

не выплачиваются.

Командированным оплачивают следующие расходы:

· По проезду

· За пользование в поездах постельными принадлежностями

· По проезду транспортом общего пользования к станции, пристани,

аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта

· Суточные

· Квартирные.

Особым док-том реглам-ся загранкомандировки. – Постановление ГОСКОМТРУДА СССР от

25.1274г. №365 «Об утверждении правил, об условиях труда советских работников

за границей». В соответствии с этим документом загранкомандировки оформляются

также как и командировки по РФ (приказ по предприятию, командировочное

удостоверение в страны Дальнего Зарубежья не оформляется).

Функции док-та, удостоверяющего фактическое время пребывания работника в

командировке, выполняет загранпаспорт, поэтому командированный к отчету

прилагает копию загранпаспорта с отметками контрольно-пограничных пунктов.

Командированному выплачиваются суточные расходы по проезду, провозу багажа до

30 кг, найму жилпомещения, на получение загранпаспорта и виз, на прописку

паспорта, комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту.

Возмещение суточных, оплата жилья производятся также согласно нормам, которые

дифференцированы по странам, куда командирован. В случае выезда в

командировку и возвращение в тот же день работнику выплачиваются суточные в

иностранной валюте в размере 50% от установленных норм. В тех случаях, когда

работники обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, выплата

суточных производится в размере 30% от установленных норм. Если принимающая

сторона кроме питания обеспечивает работника иностранной валютой на личные

расходы, направляющая сторона выплату суточных не производит.

Найм жилья без док-тов не возмещается. Расходы по проезду руководителям

возмещаются по тарифу 1 класса, остальным – по тарифу 2.

Лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны не позднее 3 рабочих дней

по истечении срока, на которые они выданы (на хоз. и оперативные расходы) или

со дня возвращения из командировки по РФ, предъявить в бухгалтерию отчет об

израсходованных суммах и произвести окончательный расчет. К авансовому отчету

д.б. приложены оправдательные док-ты (счет-фактура, товарный чек и чек КМ,

квитанции, билеты).

Выданная из кассы сумма под отчет (по РКО): Д71-К50.

Приобретены мат-лы: Д10

Хозрасходы – Д26

Расходы на продажу - Д44

Осн. пр-во - Д20.

По команд-м расходам из суммы затрат по проезду, из услуг по предоставлению

постельных принадлежностей, из услуг по проживанию в гостинице выделяется НДС

и относится на сч.19 (активный) – НДС по работам и услугам.

НДС

Ставка 20% - основная; 10% - на детские товары.

В бухучете расходы по командировке относятся на с/сть в полном объеме как в

пределах нормы, так и сверх нормы. Сверхнормативные расходы и только по

суточным не принимаются в уменьшении прибыли для налогообложения. Если

суточные оплачены сверх нормы, то сверхнормативные суточные у работника

облагаются налогом на доходы физ-х лиц (13%) – Д70 – К68.

Не подтвержденные док-тами командир-е расходы относят за счет чистой прибыли

(сч.84), также подлежат включению в совокупный доход работника

(нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – Д84 – К71).

Покупка иностр-й валюты для оплаты командировочных расходов производится ч/з

банк. В банк предоставляется плат-е поручение, заявка, приказ о

командировании за рубеж.

Положение о порядке покупки и выдачи иностр-й валюты для оплаты ком-х

расходов – письмо ЦБ РФ 25.06.97г. №62.

Согласно этого письма банк выдает валюту в срок не ранее 10 рабочих дней до

убытия работников в командировку. Одновременно выдает справку по форме

0406007. эта справка д.б. зарегистрирована в журнале учета справок, к-й

ведется на предпр-ии. Требования к нему такие же, как и к кассовой книге. По

возвращении из командировке работник в теч.10 календ-х дней предоставляет

авансовый отчет в бухгалтерию. Предпр-е представляет в уполномоченный банк

отчет об использовании валюты и в 10-дневный срок возвращает в банк

неиспользованную сумму. Перерасход возмещается на основании предоставленного

отчета. При обработке авансового отчета суммы в ин. валюте перечисляются в

рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета.

НДС по командировочным расходам за рубеж не выделяется и не принимается к

возмещению.

3. Учет расчетных операций

Все расчеты предпр-я на платежи по товарным операциям и расчеты по нетоварным

операциям (расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами, учредителями).

Расчеты фирмы с внешними по отношению к ней субъектами можно осуществлять

безналичным путем в соотв-е с Положением о безналичных расчетов в РФ – письмо

ЦБ РФ от 8.09.00 №123-П.

Положением рекомендуется следующие формы расчета:

· Платежными поручениями;

· Расчеты по аккредитиву;

· Расчеты чеками;

· Расчеты по инкассам.

Расчеты по нетоварным операциям чаще всего оформляются платежным поручением.

Для расчетов по товарным операциям используются все вышеназванные. Формы

расчетов указываются в договоре между поставщиком и покупателем.

Расчеты платежными поручениями (ПП): ПП – док-т, в к-м содержится

поручение предприятия банку о перечислении определенной суммы со своего счета

на счет другого предприятия.

Оформляется не менее, чем в 3 экземплярах. На 1 экземпляре в обязат-м порядке

подписи и печати. Выписанное ПП действительно в теч. 10 дней. Форма д-та

типовая, утвержденная ЦБ. На основании выписок банка бухгалтерии предприятия

можно дать следующие корреспонденции:

У плательщика: Д76,60,67,68(бюдж),69-К71

У поставщика или кредитора: Д51-К62(покупатель), Д51-К76(деб. задолженность

погашена), Д51-К91 (штрафные санкции взысканы)

Расчеты аккредитивами(А): А-поручение банка покупателя иногороднему банку

поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или

оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении

покупателя. Для открытия аккред. покупатель предст-т в свой банк заявление для

открытия А. предоставляется в 5 экз. В заявлении указ-ся срок действия А, сумма

и перечень док-тов, предоставляемых поставщиком в свой банк в док-во поставки

ТМЦ.

На основании выписок банка открытие А отражается по сч. 55 – специальные

счета в банке и субсчет 1 –А. Открыть А можно за счет собств-х ср-в. В этом

случае бронир-ся ср-ва с р/с на спец. Счет. Д55-1 – К51.

А можно открыть за счет ссуды банка: Д55-1 – К66 – краткосрочные кредиты.

Списание А: Д60-К55-1 – погашена зад-ть перед поставщиком за отпущенные

товары и услуги.

Неиспользованные суммы А возвращаются: Д51-К55-1 или Д66-К55-1.

Все эти корреспонденции делает покупатель.

У поставщика: Д51-К62 – получено от покупателя за.

Расчеты чеками: Чек – цен. бумага, содержащая распоряжения чекодателя

банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При выдаче чек.

книжки м.б. сделана корреспонденция: Д55-2 – К51, Д55-2 – К52(с вал. счета),

Д55-2- К66.

Расчеты чеками: Д76 – К55-2.

Расчеты по инкассо: инкассо(И) – вид банк. операции, при кот-й банк по

поручению своего клиента получает причитающееся ему ден. ср-ва суммы от

плательщика. Расчеты по И осущ-ся на основании ПП и инкассовых поручений. ПТ

выписывает поставщик, отпустивший товар или оказав работы или услуги.

направляет его в банк и на основании ПТ банк списывает ср-ва с р/с покупателя.

С согласия покупателя (акцептная форма); без распоряжения плательщика

(безакцептная форма) оплата в бесспорном порядке со счета без распоряжения

плательщика по инкассовым поручениям по решению судебных органов.

Банк взимает с плательщика комиссионные вознаграждения. Предъявление ПТ

поставщику отражается записью – Д62 – К90 – продажи (у поставщика).

На основании выписок банка покупателя: Д60 – К71.

4. Учет операций на р/с

Для хранения ден. ср-в и осущ-я безнал. расчетов предпр-я открывают р/с. для

его открытия пред-е должно предоставить в банк пакет док-тов: решение о

госрегистрации пред-я, копии учредительных док-тов, карточки с образцами

подписи руководителя и главбуха с оттиском печати, заявление об открытии р/с,

квитанция об оплате за открытие р/с, протокол об избрании руководителя

предпр-я, приказ рук-ля о назначении главбуха.

М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское обслуживание. Движение

ср-в на р/с производится на основании письменных распоряжений владельцев

счета (ПП, ПТ, ден. чеки, объявления на взнос наличными).

Без согласия владельца р/с банк имеет право на списание ср-в в след-х случаях:

· погашение просроченных ссуд;

· комиссионные вознаграждения за услуги;

· по решениям суда и арбитражей.

При наличии на счете ден. ср-в, суммы к-х достаточны для удовл-я всех

требований, списание со счета производится в порядке календарной очередности.

При недостаточности ден. ср-в на р/с установлена след. очередность:

· в 1-ю очередь осущ-ся списание по исполнит-м док-там

для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненному жизни и

здоровью, а также требования о взыскании алиментов.

· во 2-ю очередь по исполнительным док-там по выплате

выходных пособий, по оплате труда лицами, работающими по трудовому договору,

выплат по авторским договорам.

· в 3-ю очередь, списание платежей в бюджет и

внебюджетные фонды и перечислением ден. ср-в для расчетов по оплате труда

· в 4 очередь, также на основе исполнит-х док-тов

списание в удовлетворение других ден. требований;

· в 5 очередь, производится списание по другими платежам

в порядке календарной очередности

банк периодически выдает предприятию выписку с р/с, а к выписке прилагает

док-ты, к-е служили основанием для движение ср-в на р/с, это д-ты, к-е

поступили со стороны. В выписки отражаются нач-е и кон-е сальдо и обороты.

Т.к. для банка р/с – пассивный счет, то остатки и поступления в выписке

отражены по К, а списание по Д.

Некоторые пок-ли выписки банком кодируются:

Д	К
01 – списано согласно вашему поручению 02 – оплачено ПТ 03 - оплачен наличными деньгами ваш чек 07 – списано в погашение ссуды 10 - списаны % за кредит	01 – зачислено согласно прилагаемой копии ПП 02 – зачислено по оплаченным ПТ 03 – поступило наличными деньгами 07 – зачислена на р/с сумма ссуда

Получив выписку из банка, бухгалтер должен ее проверить, подобрать к выписке

оправдат-е док-ты на каждую сумму, на док-тах указать порядковые номера,

соответствующие записи в выписке. На полях выписки проставить корр-ю счетов.

Приложенные к выписке док-ты гасятся штампом Погашено. Ошибочно зачисленные

или списанные с р/с суммы принимаются к учету на счет 76-2 (расчеты по

претензиям). Об ошибочных записях по р/с сообщается в 10-днев. срок банку,

чтобы банк внес исправления.

Основные корреспонденции по счету: Д51-К62 – на р/с зачисл. выручка;

получение аванса от покупателя на последующую поставку; субсчета: -расчеты по

инкассо, -авансы полученные.

Внесено налич.: Д51-К50; Д51-К66(67) – получены ссуды, кредиты, займы; Д51-

К91 – получены штрафы по хоз-м договорам; Д60-К51 – погашена зад-ть

поставщику; Д68-К51 – расчеты по ЕСН; Д66,67-К51 – погашены ссуды и займы;

Д50-К51-наличные в кассу; Д91-К51 – уплачены штрафы по хоз. договорам. При

форме 1С – карточка счета; при ж/о форме учета– ж/о и ведомость №2

(автоматизированная форма учета).

5. Учет операций на валютном счете(в/с)

Операции с иностр. валютой могут совершать любые организации. Предпр-е может

открыть счет как на территории РФ, так и за рубежом. Порядок открытия в/с

такой же как р/с. М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское

обслуживание. Заключив такой счет, банк открывает 2 валютных счета:

транзитный в/с и текущий в/с.

На транзитный в/с поступает экспортная выручка, к-я подлежит обязательному

распределению в соотв-и с законодат-вом. С тек. в/с предпр-е осущ-ет

различные платежи, а также могут направить эту валюту для свободной продажи.

Для учета движения ср-в в инг. валюте предусмотрен счет 52 (активный).

Субсчета счета №52: 52-1 – транзитный в/с, 52-2 – спец. транзитный в/с; 52-3

– текущий в/с, 52-4 - в/с за рубежом.

С в/с предприятие получает выписки, к ним прилагаются первичные док-ты. На

основании выписок производится записи в ж/о -2/1.

Одновременно ведутся карточки аналитического учета по видам валют. В этой

карточке содержатся сведения об остатках на начало периода, №, дата выписки,

курс валюты на дату совершения операции, обороты по Д и К, сальдо конечное.

Д 52 транз. в/с К
Экспорт. выручка, полученная от покупателя Д52-К62	50% эксп. выручки + аванс. подлежит продаже на валютной бирже Д57-К52 тр. счет 50% спис-ся на текущий счет Д52тек-К52транз
Д 52 текущий счет К
50% с транз. счета Д52тек - К52транз	Оплата счетов поставщиков Д60-К52тек Д55-1 - К52тек – откр. аккредитив Д50-К52тек - получено в кассу на команд. расходы Д57-К52тек. – направлены ср-ва для свободной продажи

Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

Участники ВЭД обязаны продавать 50% полученной экспортной выручки на внутр.

валютном рынке по рыночному курсу.

Порядок продажи определен инструкцией ЦБ №7от 29.06.92г. согласно инструкции

банк обязан сообщить предприятию, что на его транзитный счет поступила

выручка, предприятие должно в течение 7 дней представить банку поручение на

обязат-ю продажу части выручку и одновременное перечисление оставшейся части

на текущий в/с.

К поручению на обязат. продажу прилагается платежное поручение. Для

зачисления рублевого эквивалента проданной валюты на р/с предпр-я.

Если пред-е понесло накладные расходы по экспорту продукции за рубеж в

валюте, то сначала из эксп. выручки вычитаются наклад. расходы, , а остав.

часть выручки распределяется. Для возмещения наклад. расходов сумма расходов

указ-ся в ПП и на основании этого будет списана с транз. счета на текущий.

Получив распоряжение предпр-я, банк в 3-дневный срок продает валюту.

Экспорт. операции можно производить через посредников. В этом случае в

договоре между поставщиком и посредником д.б. оговорено, кто будет продавать

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6