Лекция: Лекции по бухгалтерскому учету

наим-е места происх-я товара

3. имущ. право автора на топологии интегральных схем,

4. деловая репутация организации

организационные расходы, кот. в соотв. с учредит. док-ми признаны вкладом в

УК. НМА отражаются в балансе по Сост, т.е. как разница между их

первоначальной ст-тью и суммой начисл. аморт. Все НМА амортизируются в б/у.

2) Учет поступления НМА

На сч.04(акт) – НМА отраж-ся по первонач-й ст-ти.

сч.05(пас) – амортизация НМА

1. получены НМА как вклад в УК:

- протокол согласования ст-ти

- - первичный документ «акт приемки-передачи»

Д08-5(влож-я во внебюджетные активы, приобретение НМА) – К75-1(вклады

учредителей)

Д04-К08-5

2. НМА получены безвозмездно по договору дарения по рын. ст-ти:

-справка, подтверждающая рын. ст-ть объекта

Д08-5 – К98 – безвозмездно полученное им-во

Д04-К08-5 – ввод в эксплуатацию НМА

по мере начисления амортизации по данному объекту 98 сч. закр-ся: д98-К91

3. НМА приобретены за плату:

Д08-К60, Д19-к60 – на основании сч.-фактуры поставщика

При вводе в экспл. и сост-ии акта приемки/передачи: Д04-К08-5

4.НМА созданы на самом предприятии: на с.08-5 собираем все затраты по НМА

Д04-К08-5 – оприходованы НМА

На каждый объект НМА заводится карточка аналитического учета (типовая): НМА-1

3) Учет амортизации НМА

Все объекты НМА аморт-ся, аморт-я начисл-ся ежемесячно в течение срока их

полезн. исп-я (опред-ся самим предприятием).

а основании действия патента на изобретение, на основании срока исп-я актива,

в теч. кот. он будет приносить доход, исходя из количества продукции,

ожидаемого к получению, в рез-те исп-я НМА.

Если срок полезн. исп-я уст-ть невозможно, то в ПБУ №14 гов-ся, что срок

получения исп-я 20 лет.

Способы амортизации, указ-е в ПБУ №14:

линейный,

способ уменьшаемого остатка,

пропорционально Q продукции

2 способ: Сост НМА * На, исчисл-ся исходя из срока полезного использования,

но не применяется коэф-т a.

Для налогообложения исп-ся линейный и нелинейный способы начисления аморт.

Если срок полезного исп-я определить нельзя, то в целях налог. учета он

равняется 10 г. Д20,25,26,44 – К05.

Если НМА исп-ся в непроизв-й сфере – Д29 – К05.

В отношении таких НМА как деловая репутация организации, организационные

расходы разрешено применять способ начисления аморт. без сч.05. В б/у срок

службы этих акт. опр-ся 20 годами.

При ежемесячном начислении аморт. Д20,25,26 – К04

Если пред-е исп-ет такой способ начисления аморт., то после полного погашения

ст-ти актива и при дальнейшей эксплуатации этого актива применяется снова на

учет при условной оценке Д04-К91.

деловая репутация м.б. + и -. Если покупательская цена больше оцен. цены, то

положит. дел. репутация, к-я приход-ся на акт. сч.04;

покупная цена меньше оценочной – отрицат-я дел. репутация – отражается сч.98.

Затем ежемесячно списывается на сч.91 Д98-К91

Учет выбытия НМА

При продаже возникает необх-ть списания и составления акта приема/передачи

Д05-К04 – списана амортизация

Д91-К04 – ост. ст-ть

Д62 – К90

Д91-К68 – НДС к уплате в бюджет

Д91-К71,76,26 – расходы, связанные с продажей

Д91,99-К99,91 – фин. рез-ты

Безвозмездная передача: Д05-К04, Д91-К04, Д91-К68, Д91-К71,66,26, Д99-К91

Если НМА передается в кач-ве вклада в УК: Д05-К04, Д91-К04, Д58-1, 58-4-К94 –

согласованная оценка, Д91,99-К99,91.

Если актив полностью изношен, не дает прибыль – Д05-К04

5) Учет операций, связанных с предоставлением права на использование НМА

Передача прав на исп-е НМА исп-ся по лицензионному договору или договору

коммерческой концессии. Владелец НМА сохраняет исключительное право на

переданный объект. Объект нМА не списывается с баланса, а учитывается у

организации-правообладателя на аналогичный счет04.

Платежи предусмотрены договором

Д04-К04, Д76-К98 – начислен фиксированный платеж согласно договору

Д76-К91 – ежемесячные платежи

д98,91-К68, д51-К76 – погашение задолженности

Д91-К05 – амортизация по данному активу продолжает начисляться правообладателем.

Организация-пользователь отражает полученный актив на забалансовом счете.

Платежи за предоставленное право включаются в расходы отчетного периода.

в отчетности НМА отражается в приложении №5 к балансу в разделе 3

«амортизируемые активы»

Тема №6. Учет финансовых вложений

1) Понятие, виды и оценка фин. вложений(ФВ)

Вложения организации своих ден. ср-в и др. свободных ресурсов в активах,

несвязанных с производством продукции и созданием объекта длительного

пользования определяет как фин. вложения. Порядок учета ФВ определен ПБУ №19,

2002г. с 1.01.2003.

К ден. вложениям принадлежит: взносы в УК др. организаций, ЦЬБ других

эмитентов, займы, предоставленные др. юр. и физ. лицами, депозитные вклады

предприятий, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки

права требования.

Организации, к-е осущ-ют совместную д-ть без образования ю.л. в составе фин.

вложений учитывают ден. ср-ва и ст-ть им-ва переданных в совместную

деятельность.

В целях БУ ФВ клас-ся по признакам:

по назначению, по ликвидности, по сроку существования.

По назначению: долевые – акции вклады в УК. Обладатель таких вложения явл.

владельцем др. предприятия;

долговые - заимствование на рынке ден. ср-в, необходимых эмитентом для

решения текущих и перспективных задач (облигаций, депозит. сертиф.,

предоставленные другими организациями займы)

По ликвидности: легко реализуемые ФВ – можно в случае необх-ти продать и

быстро превратить в наличные ден. ср-ва. Такие вложения осущ-ют с целью

выгодного помещения временно свободных дженежных средств.

по сроку действия: красткосрочные – в теч. 12 мес, долгосрочные – более года

2) Оценка ФВ

Определяется их видами, н/р, первоначальной ст-тью до вложения в УК других

организаций признается их ден. оценка согласованная с учредителями.

Первоначальной ст-тью по договору прост. товара признается временная оценка

согласованная товарищами. Первичная ст-ть ФВ получаемых безвозмездно, напр.,

ЦБ, явл. их текущая рыночная ст-ть и сумма ден-х ср-в, к-я м.б. получена в

рез-те продажи ЦБ. Предоставленные займы и ден. ср-ва, перечисленные на

депозит в банке, оцениваются в различной фактической себест-ти депозированных

средств. ЦБ приобретают за плату; оцениваются в размере фактических расходов

для инвестора.

Виды оценок:

номинальная ст-ть – сумма, указанная на бланке ЦБ

эмиссионная – цена продажи ЦБ при ее размещении

курсовая (рыночная) – стоимость акций, облигаций, ст-ть реализуемого

имущества ликвидируемой организации факт. ценах, выплачиваемая на одну акцию

или облигацию

выкупная – сумма, выплачиваемая АО за приобретение собственных источников

имущества на количество выпущенных акций

балансовая стоимость акций - по данным баланса делением собственных

источников им-ва на кол-во выпущенных акций

учетная ст-ть – сумма, по к-й ЦБ отражаются на балансе организации в данный

момент времени

При выбытии ФВ могут применяться след. оценки:

а) по первичной ст-ти каждой единицы ФВ (взносы в УК, предоставленные займы,

депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании

уступки права требования)

б) по сред. первоначальной ст-ти

в)метод ФИФО – применяется по ЦБ

г) метод ЛИФО – по ЙЦБ, по которым определяется текущая рыночная ст-ть

Устойчивое существенное снижение стоимости ФВ (по к-м не определ-ся их

текущая рын. ст-ть, напр. некотируемая ЦБ) ниже величины экономических выгод,

к-е организация рассчитывает получить от данных ФВ, признается обесценением.

На основе расчета орг-ция определяет расчетную ст-ть ФВ. Она = разнице между

их учетной стью и суммой снижения ст-ти.

На величину снижения ст-ти образуется резерв за счет операционных расходов.

Резерв образ-ся по состоянию на 31.12 и при этом дается кор-я Д91-К59.

Сч.59 «резервы под обесценение вложений»

Д91-К59 – образование резерва под ЦБ. Если ЦБ будут проданы или их ст-ть

повысится на рынке, то данный резерв будет уменьшен, а увеличены доходы – Д59

– К91.

Для учета ФВ сущ-ет 2 счета: 58(акт) и 4 субсчета и сч55 (акт) – спецсчета в

банках

55-3 – депозитные счета.

а) Учет вкладов в УК других организаций

58-1 – вклады в УК других орг-ций, паи и акций

Вклады м.б. внесены как в виде денег, так и в виде им-ва. Передаваемое им-во

оценивается по договоренности сторон.

Д58-1 – К51,52 – вклады в ден.форме.

Вклад в виде имущества: Д58-1 – К10,41,43,01,04

Д02,05-К01,04

на сч.91 образуется фин. результат путем сопоставления 2 сторон счета . По

Д91- фактическая ст-ть вложений, а по К91 – согласованная ст-ть имущества.

Д58-1 – К91 – отражена согласованная стоимость имущества.

Д91-К99 (Д99-К91) – выявлен фин. рез-т.

Начисление дивидендов на вклады в УК:

76-3 – расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходы

Д76-3-К91

НДЮЛ – 6% с перед. 15%

Данный налог удерживается у источника выплат. Получатель этого дохода должен

отразить его за вычетом этого налога.

б) Учет вкладов по договору простого тов-ва

58-4 – вклады по договору прост. тов-ва. Несколько предприятий объединяют

свои ср-ва для решения каких-либо задач. Имущество и ден. ср-ва к-ми они

обладают на правах собств-ти признается их общей долевой собственностью.

Полученная в результате совместной деят-ти прибыль распределяется

пропорционально ст-ти вклада. Если будет избыток, то он будет погашаться

пропорционально вкладам. Учет деятельности простого тов-ва без образования ЮЛ

осущ-т 1 из товарищей на основе доверенности, написанной всеми остальными.

Учет ведется на обособленном балансе.

Учет ФВ в ЦБ

ЦБ, приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических расходов на их

покупку. К фактическим затратам отн-ся: покупательная ст-ть, к-ю уплатили

продавцу, сумма, к-ю уплатили за информационные и консультационные услуги,

комиссионные посредническим организациям, % за кредит, полученый на

приобретение ЦБ.

При получении денег продавцу дается кор-я: Д76-К50,51

Оприходование ЦБ: Д55-3,58-2 – К76

ЦБ, полученные в кач-ве вкладов в УК: Д58-К75-1

ЦБ, полученные безвозмездно: Д58-К98-2

Безвозмездно полученное имущество

ЦБ могут храниться в депозитарии или на предприятии. За хранение ЦБ, за

ведение реестра акционеров, необходимо платить депозитарию. эти затраты

отражаются как операционные расходы: Д91-К76. При хранении ЦБ в кассе пред-ю

необх-мо вести книгу учета ЦБ.

Реквизиты книги: наименование эмитента, номинальная ст-ть ЦБ, покупная ст-ть,

кол-во ЦБ, дата покупки, продажи, номер и серия ЦБ.

Требования по ведению этой книги такие же как и кассовой. Если на балансе

пред-я числятся акции, то возникновение операции в силу того, что АО –

эмитент, может уменьшать или увеличивать стоимость этих акций.

Организация-инвестор отражает увеличение или уменьшение стоимости у себя на

балансе. Ст-ть увеличилась: Д58-1-К98-2.

Доходы по ЦБ: Д76-3-К91

Доходы облагаются налогом на доходы (юл-6%) удерж-ся у ист-ка выплат; дох.

получ. в виде %, то налогна прибыль по ставке 24. Искл. доходы по гос. цб,

кот. облаг. по ставке 15%.

Начисл. дивиденды м. получить в виде ден. ср-в или в виде им-ва или отправить

на приобретение др. акций (капитализирвать).

Д58-1 – К76-3 – капитализированы дивиденды в акции – после удержания налогов

на доходы.

Выбытие ЦБ

Реализация, выкуп цб и погашение ст-ти

Сч.91 – реализация ЦБ

Предъявлен счет к оплате: Д62-К91

Списывается учет ст-ть ЦБ: Д91-К58

расходы по продаже: Д91-К76

Выявлен фин. рез-т: Д91(99)-К99(91)

Выкуп ЦБ

погашение облигаций: Д51-К91, Д91-К58

Если покуп. ст-ть долговых ЦБ выше их номин. ст-ти, то при каждом начислении

причитающегося дохода произв-ся списание разницы между покуп. и номин.ст-тью

58-2 – долговые ЦБ: Д91-К58-2 – покуп. ст-ть больше номин

Если покуп. ст-ть ниже номинальной, то при кажд. начислении дохода эту

разницу отр-ет как доп-й доход.

Учет ФВ и займов

представление им-ва взаймы оформл-ся договором займа: Д58-К50,51- взаем ден.

ср-ва

Д58-3-Л01,04,43,41 – им-во

Предоставление др. активов взаймы

Начисление %-в по предоставлению займов: Д58-3-К91

Поступление: Д50,51,52 – К58-3

доходы по займам м.б. получены в форме им-ва: Д08,10.-К58-3

Возврат займов: Д51-К58-3

Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования.

Тема №7. Учет затрат на производство.

1) общее понятие о расходах

В БУ существует стандарт «Расходы организации» ПБУ №10-99г.

Согласно стандарту, расходы орг-ции – уменьшение эк-х выгод в результате

выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению

капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению

участников.

Не признается расходами орг-ции выбытие активов: в связи с приобретением

внеоборотных активов – в кап. вложения, вклады в УК др. организаций,

приобретение ЦБ.

В порядке предварительной оплаты, авансов, погашение кредита и займов

полученных организаций. Расходы орг-ций на расходы по обычным видам деят-ти,

прочие расходы. Прочие расходы: на операционные, внереализационные,

чрезвычайные.

Прочие расходы учитыв. на сч.91 прочие доходы и расходы.

Расходы по обычным видам деят-ти –расходы, связанные с приобретением

мат.- произ. запасами. Расходы, возникающие в процессе произв-ва и обращения.

Расходы по сдаче активов в аренду по представлению прав на НМА. Расходы по

участию активов в УК др. организаций.

Расходы обычных видов д-ти группируются по эл-там:

матер. расходы;

затраты на оплату труда;

отчисления на соц. нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления учет расходов осущ-ся по статьям затрат. Расходы

признаются при наличии условий: расход производится в соответствие с

конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота; сумма

расхода может быть определена; имеется уверенность в уменьшении эк. выгод

орг-ции в рез-те конкр. операции. Если не исполнено хотя бы одно из названных

условий, в БУ признается дебиторская задолженность.

2) Классификация расходов, возникающих в процессе производства и обращения

Расходы учитываются по элементам:

1. материальные затраты (ст-ть сырья, материалов, комплект. изделий,

полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов запчастей, услуг

производственного хар-ра)

2. расходы на оплату труда (осн. з/п, доп. з/п,)

3. оплата труда по трудовому соглашению и договору подряда

4. отчисления на соц. нужды

5. амортизация как собственных, так и арендованных ОС

6. прочие расходы (наложения, сборы, оплата услуг)

Группировка затрат по статьям показывает не только, что израсходовано, но и

на какие цели.

Типовые статьи затрат для промышленности:

сырье и мат-лы, возврат. отходы, покупные полуфабрикаты, з/п произв-х

рабочих, отчисления на соц. нужды, расходы на подготовку и освоение произв-

ва, общепроизводственные расходы, потери от брака, прочие.

Статьи для предприятий торговли:

транспортные расходы, р-ды на оплату труда, отчисления на соц. нужды, расходы

на аренду и содержание ОС, амортизация, расходы на ремонт, топливо, газ, ЭЭ,

для произв-х нужд, на хранение, подработку, под сортировку, упаковку товара,

на рекламу, тару.

Статьи расходов для строительных организаций:

материалы, з/п, расходы по содержанию и эксплуатации машин и мех-змов,

накладные расходы

3) Характеристика счетов по учету затрат на производство

Сч.20 «Основное производство» - акт., калькуляц-й

Сч.21 «Полуфабрикаты собств. пр-ва»

Сч.23 «Вспомогат-е пр-во»

Сч.25 «общепроизводственные расходы»

26 – общехозяйственные расходы

28 – брак в производстве

97 – расходы будущих периодов

96 – резервы предстоящих расходов и платежей

Сч.20. В теч. месяца прямые затраты (мат-лы, з/п) на основании первичных

документов.

Косвенные комплексные расходы вкл-ся в затраты только в конце месяца.

Д20-К25,26

Сложные вспомогат-е пр-ва (ремонт. цех, инструментальный, изготовление

разнородной продукции). Учет ведется как и на сч.20

Сч.21, 25, 26,28,97,96

САМОЛЕТИК

4) Общая схема учета затрат на производство и издержек обращения

Последовательность вып-я учетных работ по учету затрат на произв-во:

1. фактически произв-е расходы отр-ся на пр-х счетах:

Д20,23 – К10,51,60,69,70,96 – накоплены прямые расходы

Д25,26 – К10,51,60,69,70,96,02,05 – накоплены расходы на обслуживание пр-ва и

управление предприятием

Д28-К10,51,60,69,70 – отражены расходы по исправлению брака

Д97 – К51,60,76 – отражены расходы, произведенные в отчет по относящимся к

будущим периодам

Д96 – К10,23,60,69,70 – расходы, произведенные за счет созданных резервов

2. производится распределение затрат по назначению по окончании отчетного

периода. сначала распределяются затраты вспомог. пр-ва.

Д25,26,29 – К23

Расходы буд. периодов списываются записью: Д25,26 – К97 – в доле относящейся

к отчетному периоду

3. распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы между

выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства, а затем и

распределяют между отдельными видами продукции, работ, услуг. В качестве базы

распределения можно использовать основную з/п рабочих, прямые затраты и др.

4. при наличии брака на счету 28 выявляются окончательные потери от брака и

списываются Д20-К28.

В рез-те предшествующих 4-х этапов на сч.20 накоплены и прямые и косвенные

расходы.

5. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной

продукции. = НП (на начало месяца) + З (за месяц) – НП (конец месяца) –

отходы – Окончательный брак.

для определения НП необходимо знать количество изделий детали, оставшихся в

цехах, не законченных обработкой. для этого проводят инвентаризацию.

В массовом и серийном производстве НП оценивается по нормативной с-сти. По

всем статьям затрат или только по прямым статьям расхода или по ст-ти сырья.

Особенности учета издержек обращения

Учет расходов ведется в торговле на акт. сч.44. В учет. политике пред-я

определено, что транспортные расходы учитываются на сч.44, а м.б., что они не

учит-ся на сч.44, а являются слагаемыми фактической се/сти товаров (основание

ПБУ№5 - 2001).

Издержки обращения формируют в части транспортных расходов фактическую

себестоимость товаров, отражаемых в балансе.

Тема №8. Учет готовой продукции, товаров, их реализация

1) Учет и оценка готовой продукции (ГП)

ГП – часть материальных производственных запасов организации, предназначенной

для продажи

ГП – конечный результат производственного процесса, технич., качеств-е хар-ки

кот. соответствуют условиям договора.

Для учета ГП предназначен сч.43 – акт.

В балансе ГП отражают по фактической произв-й или нормативной (плановой) с/сти.

С/сть м.б. полной и усеченной, если она исчисляется без общехоз-х расходов

(Д90-К26)

Учет движения ГП можно осуществлять по фактической производств. с/сти. Это

возм-но при небольшой номенклатуре выпускаемой продукции.

Запись в синтетическом учете можно будет сделать только по завершении месяца,

после сбора всех затрат.

Др. способ: в теч. мес. до определения факт. произв. с/сти отражать ее

движение в аналитическом учете по каждому наименованию по учет. ценам.

В конце мес. выявлять отклонение факт. с/сти от учетной в целом по ГП или ее

отдельным, однородным группам и списывать это отклонение способом сторно или

дополнительной записи.

В качестве учет. цен применяют норматив. (плановую) с/сть или отпускные цены

без НДС, акцизов и др.налогов.

Планом счетов рекоменд-ся 2 варианта учета выпуска продукции:

1. без сч.40 «выпуск продукции, работ, услуг». В регистрах аналитич. учета

отраж-ся запись: Д43-К20 – на учет. цену и в конце месяца: Д43-К20 – на сумму

отклонений.

В этом случае к сч.43 открывается отд. субсчет «отклонение факт. с/сти от

учетной ст/ти»

2. со сч40

По 40 отраж-ся фактическая производственная с/сть выпущенной продукции

Д40-К20

По К40 отраж-ся ст-ть выпущ. продукции в оценке по нормативной (планов.) с/сти

Д43-К40

Ежемесячно путем сопоставления 2 сторон сч.40 выявл-ся отклонение факт. с/сти

от нормативной. Отклонение м.б. экономия или перерасход. эта экономия

списывается по сч.40: Д90-К40.

Если экономия – красное сторно. Если перерасход – доп. запись.

Сч.40 закрывается, остатков не имеет.

В балансе сч.20 по нормативной с/сти. В редких случаях – по фактической.

2)Учет ГП на складе

ГП поступает на склад по накладным. Учет на складе – карточками складского

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6