Лекция: Лекции по бухгалтерскому учету

подарков, призов, мат. помощи.

Пред-е имеющее р\с в банке обязано перечислить в бюджет сумму налога не

позднее фактического получения в банке налич. ден. ср-в на оплату труда. а

пре-я оплачивающие сумму на оплату труда из выручки от реализации товаров

перечисл. его не позднее дня следующего за днем выплаты ср-в на оплату труда.

Удержания по исполнительным листам

Испол-й лист – док-т, выданный судом, в кот-м определены причина, порядок и

размер удержания с работника. Согласно ФЗ №119 от 21.07.97 об исполнит-м

произв-ве размер удержания из з\п и иных доходов исчисляется из суммы

причитающихся выплате должнику оставшихся после удержания подоходного налога.

Взыскание не может быть обращено на виды доходов: на суммы, выплачиваемые в

возмещение вреда, причиненного здоровью, при исполнении служебных заданий;

пособия в связи с рождением ребенка и многодетным матерям; на оплату за

работу с вредными условиями труда; выходное пособие, пособие по соц. страх-ю.

Удержание из з/п алиментов на содержание несовершеннолетних детей

производятся в размерах: 1реб – 25% з/п, 2 реб – 33% от з/п, 3 и более – 50%.

Удержания не произв-ся с единовременных премий, с мат. помощи в связи с

чрезв. ситуациями.

Удержанные алименты д.б. не позднее, чем в 3дневный срок со дня выплаты з/п

выданы взыскателю лично или переведены по почте.

Удержания причиненного работодателю материального ущерба

Если ущерб меньше мин. з/п работника, то удержание может произв-ся по

распоряжению работодателя. Размер удержания не может превышать 20% з/п. Если

же размер причиненного ущерба больше средней з/п, то решение об удержании

принимается судом.

Удержание по заявлению работников. В профсоюзы – 1% от начисленной суммы.

Аналитический учет з/п

Ведется в лицевых счетах, кот. заводятся с началом года на каждого работника

(Т54). Данные из этого лиц. счета заносятся в расчетную или расчетно-

платежную ведомость(Т49) – применяется на предприятиях с небольшой

численностью персонала.

Расчет и выдача з/п – в одной ведомости. Если расчеты в з/п в расч.

ведомости, то необходима еще и платежная ведомость.

з/п выдается из кассы в теч. 3 рабочих дней. По истечению этого срока кассир

против фамилии работника, не получив-го з/п, пишет «депонировано» и

составляет реестр депонентов.

В этой же ведомости указ-ся фактически выплаченная и депонированная сумма.

Деп-я сумма сдается по РКО на р/с. Чтобы получить депонир. з/п, работник

должен подать заявку в бухг-ю. выплата произв-ся по РКО и при этом необх-мо

произвести записи в реестре депонентов.

Синтетический учет з/п и связанных с ней расчетов

по К70 отражаются начисления, а по Д70 – удержания и выплата з/п из кассы

Д20-К70 – начислена з/п осн. произв. рабочим

Д25-К70 обслуж. и вспомог. цеховому персоналу

Д26-К70- //- заводоупр-я

Д44-К70 - з/п работникам, осуществляющим сбыт продукции (торг. работники)

Д28-К70 - з/п за исправление брака работникам

Д10-К70 -//- занятым разгрузочными раб

Д99-К70 – за ликвидацию стихийных бедствий

Д84-К70 – начислены дивиденды, мат помощь (Д91-К70)

Д69-1-К70 – пособия по временной нетрудоспособности

Д70-К68 – удержан НДФЛ

Д70-К76-1удержаны страх. платежи по заявл. раб в страх. орган.

Д70-К76-3 – удержания по исполнит. листам, депонир. з/п

Д70-К76 – удержания в профсоюзы, банки

Д70-К73-1 – удержания в погашения задолженности по ссуде, выданной предприятиям

Д70-К73-2 – удерж-я в возм-е мат. ущерба

Д70-К71 – удержание из з/п

неиспользованной работником подотчетной суммы, не возвращенной в 5дневный срок

Д70-К28 – удерж-я за брак продукции

Д70-К50 – выдана з/п из кассы

Депонированная з/п отражается по сч.76, числится в учете 3 года, затем

списывается на доходы пред-я. Д76-К91

Резерв на оплату отпусков в конце года подвергается инвентаризации, если

выявили излишнюю сумму, то должны ее сторнировать. Если суммы резерва было

недостаточно, то делаем доп. запись. Работники предприятия подлежат соц.

страх-ю и обеспечению. Страх-е произв-ся за счет издержек произв-ва и

обращения.

Тема№3. Учет производственных запасов

Производственные запасы(ПЗ), их классификация и оценка

ПЗ – часть имущества, используемая при произв-ве продукции, выполнении работ,

а также для управления их нужд.

Классификация:

1. По назначению и их роли в процессе произв-ва

2. По тех. св-вам (черные, цветные, химикаты, электротехнические мат-

лы) Каждая группа на подгруппы (прокат, балки, швейлеры)

ПЗ отражаются в балансе и синт. учете по фактической себест-ти. ФС склад-ся

из покупной ст-ти, затрат на оплату, консультационных и информ-х услуг,

таможенные пошлины, невозмещаемых налогов, трансп. расходов, разгрузочных

расходов.

Счет16. Если номенклатура материала большая, то тек. учет мат-лов ведут по

текущей цене и обособленно отражают отклонения от фактической себест-ти, от

учетной цены на сч.16. Фактическая ст-ть мат-лов будет определяться в любой

момент как учетная цена мат-лов по 10 счету + отклонения со сч.16.

Документальное оформление движения запасов

При поступлении груза по ж\д его получают по квитанции транспортные

организации. если недостача – сост-ся коммерческий акт для предъявления

претензий перевозчику. Если груз автотранспортом – водитель - представитель

поставщика, вручает кладовщику товарно-транспортной накладной. При получении

груза со склада экспедитору выдается доверенность, где указ-ся перечень

материалов. Действительна 15 дней. При приемке мат-лов оформ-ся приходный

ордер. Если недостача – акт о приемке мат-лов.

Приходный ордер М4, акт о приемке мат-лов М7.

Учет производственных запасов на складе и связь его с учетом бухгалтерии

Учет на складе ведется в карточках аналитического учета материально

ответственным лицом. С ним закл-ся договор о полной материальной

ответственности. При ручном учете ведется количественно-сортовой учет. Записи

в карточку – на основании первичных док-тов : ПО, акт о приемке, лимитно -

заборные карты, накладные. После каждой записи выводится остаток. Первичные

док-ты передаются со склада в бухгалтерию по реестру. В конце месяца –

остатки мат-лов в сальдовую ведомость, сдается в бухг-ю. Бухгалтер

периодически проверяет правильность заполнения карточек складского учета. В

бухг-и – первичные док-ты. Они составляют сальдовую или групповую оборотную

ведомости.

синтетический учет произв-х запасов

Счета 10,11 – животные на выращивании и откорме,

14 – резерв под снижение стоимости мат-х ценностей;

15 – заготовление и приобретение МЦ,

16 – отклонение стоимостей мат-лов

синт. учет отпуска материально производственных запасов произв-ва и иного их

выбытия

Порядок определения стоим-ти отпущенных мат-лов зависит от применяемого

варианта их оценки при поступлении. При оценке произв-ся их списание след

методом ФИФО, ЛИФО, по средней себест-ти, по с-сти каждой единицы.

Метод ФИФО: 1-я партия на приход – 1-я партия в расход. Сначала спис-сы в

расход мат-лы по ст-ти 1 закупленной партии, затем 2, 3 и т.д. Для исчисления

общего кол-ва израсходованных мат-лов. В условиях инфляции – занижение ст-ти

отпущенных в пр-во ресурсов, занижение себ-сти. Остатки мат-лов в балансе по

ст-ти посл-х партий реально представляют активы пред-я, но увеличивают базу

налогообложения по налогу на имущество

Метод ЛИФО: последняя партия на приход – последняя в расход, т.е. мат-лы,

выданные со склада оцениваются по ст-ти последнего приобретения, затем

предыдущего и т.д. Обесп-ся завышение ст-ти отпущенных мат-лов в себ-сти и

занижение их остатка на конец месяца. Позволяет мин-ть налог на прибыль и налог

на им-во.

Метод средней себ=сти: дает возм-ть оценивать отпускаемые мат-лы по

среднепокупной себ-ти. Явл. умеренным с т.зр. влияния на прибыль.

Метод себ-сти каждой единицы. Основан на индивидуальной оценке мат-лов,

отпущенных в произв-во. Рекомендован на применение в отношении мат-лов,

используемых в особенном порядке. Взрывчатые мат-лы, драг. металлы, камни.

Можно одновременно применять несколько методов оценки выбытия мат. ресурсов.

В налоговом учете разрешены методы оценки, что и в БУ.

Учет НДС:

При приобретении мат-лов НДС отраж-ся на сч.19 – НДС по приобретенным мат.

ресурсам и отражся при условиях подтверждения его суммой в счете-фактуре и

соответствующем расчетном док-те. При закупке мат-лов за наличный расчет у

оптовых организаций основанием для выделения НДС явл. сумма налога, указанная

в сч.-фактуре, ПКО и накладной на отпуск МЦ. В нек-х случаях НДС подлежит

включению в фактическую с/сть их заготовителя. При использовании мат-лов для

изготовления продукции, не облагаемой НДС (ритуальные услуги, услуги

ремонта). При приобретении ПЗ за нал. расчет у организации розничной

торговли, когда в сч-фактуре и в расчетном д-те не выделен НДС. Порядок

списания сумм входящего НДС зависит от назначения закупаемых ценностей. НДС,

относящийся к мат-лам производственного назначения возмещается бюджетом Д68-

К19. НДС, относящийся к мат-лам непроизводственного назначения, списывается

за счет собств-х ист-в (Д91(84) – К19).

Списание НДС – после поступления и оплаты ПЗ.

Вести Реестр налогового учета, книга покупки мат-лов (Д68-К19).

инвентаризация и переоценка ПЗ

В бухг-и сост-ся сличительная вед-ть, выявл-ся фактическое наличие мат-лов и

наличие этих мат-лов по данным бу. Д10-К94 – приходование излишков по рын.

ценам. Если недостача сост-ся Д94-К10. Недостача в пределах нормальной –

Д25,26,44-К94. Недостача сверх норм – списывается на виновное лицо Д73-2 –

К94.

Уценка

Положение по ведению БУ №3471Н от июля 1998 г. Перед составлением баланса за

год фактич. с\сть заготовления мат-лов поткаждому номенклатурному номеру

сравнивают с рыночной ценой и выбирают наименьшую из двух оценок. Сумма

убытка от снижения ст-сти запасов отражает по Д91-К14.

Сч. 14 «Резервы под снижение ст-ти МЦ». Регулирует оценку счета 10. Явл.

регулирующим контрарным. Реальная ст-ть мат-лов опр-ся как разница м\у

остатком по сч.10 и статком по сч.14. В балансе 10,14 значит, что мат-лы в

балансе отражены по рын. ст-ти. В начале след. отчетного года остаток по сч.

14 закр-ся путем обратной записи Д14-К91. При закрытии счета исходят из

положения, что все переходящие остатки мат-лов будут полностью израсходованы

(ПБУ № 5, 2001).

Тема №4. Учет основных средств.

1.Классификация и оценка ОС.

ОС – часть имущества, используемая в кач-ве ср-в труда при произв-ве

продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для упр-я организацией в

теч. периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он

превышает 12 мес.

В отраслевом разрезе: ОС производственного назначения; ОС непр-го назн-я.

Действующие ОС эксплуатируются, взяты, сданы в аренду.

Бездействующие ОС в запасе, тех-м перевооружении. Стандарт 5 определяет

слагаемые первичной ст-ти. При ст-ти приобретения складывается фактическая

ст-ть. Сумма, к-ю уплачиваем поставщику + уплаченные консультативные

информационные услуги + региональные сборы и госпошлины связанные с

приобретением ОС, налоги, вознаграждения и т.д., если ОС были взяты в кредит.

ОС можно получать безвозмездно, тогда их ст-ть рыночная. Есмли учредитель

передал ОС, то первичная ст-ть будет согласована м\у учредителями.

Восстановленная ст-ть возникает в рез-те переоценке ОС. Переоценка произв-ся

либо путем индексации на момент инфляции, либо на основе ранних торгующих

организаций.

Остаточная ст-ть =первоначальная ст-ть(ПС)-амортизация.

Единицей бу ОС явл. инвентарный объект, которому присваивается инвентарный

номер.

2. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия ОС

Первичный д-т, которым оформ-ся поступление ОС – акт приемки-передачи

внутреннего перемещения ОС. – типовой док-т формы №ОС-1. К нему приклад-ся

технич. док-ты. основание для открытия карточки учета ОС. Если учет вручную,

чтоб карточки не были утрачены, их регистрируют в спец. описях формы № ОС-7.

По месту эксплуатации данный объект вносится в инвентарный список ОС. Форма

типовая Ф № ос-9. По учету движения ОС по каждой группе оС – карочка учета

движения ОС по состоянию на 01.01. затем в теч. года по ней отр-ся движение

ОС. Форма №ОС-8. Эти данные используют для составления оборотной ведомости

движения ОС и составления отчетности по форме статистической №11 и форме

бухгалтерской: приложение к балансу Ф5. Первичным док-том на выбытие ОС – акт

приемки-передачи ОС-1 за исключением ликвидации вследствие ветхости: акт на

списание ОС-4.

Синтетический учет поступления ОС

01,02

01-акт, инвентарный, ОС отраж-ся в теч. всего срока экспл. по первонач-й ст-

ти, либо по восстан. ст-ти (ВС) (если была переоценка).

02- аморт-ция ОС, пассив, регулирующий, контрарный. Реальн. ст-ть – разница

м\у 01 и 02. В балансе: Д08-К75 ж\о №8, Д01-К08 ж/о №16.

Сч. 08 – акт, калькуляционный «вложения во внебюджетные активы».

Если ОС приобрели в результате безвозмездной передачи (по договору дарения):

Д08-К98 – приходуем по рыночной стоимости (ж\о №15), Д01-К08 – ж/о №16. Если

пред-е получило безв-но ОС, то вся из ст-ть увеличивает прибыль для

налогообложения.

Если сами изготавливают ОС на предприятии: Д08-К10,70,69,02,05.

Если ОС покупаем: Д08-К60 – ж/о №6, Д19-К60 – ндс, Д60-К51-рассчитались с

поставщ., Д01-К08 – ввели в эксплуатацию, Д68-К19 – зачли НДС.

3. Учет амортизации ОС

Ос в процессе эксплуатации изнашиваются и с целью накопления на замену

износившихся средств в теч. срока полезного использования их ст-ть

постепенно переносится на изд-ки пр-ва или на стоимость произведенной

продукции.

Согласно ПБУ5 срок полезного исп-я устанавл-ся самим пр-ем при принятии

объекта к учету.

Для б/у амортизация не начисляется по след. объектам:

жилищному фонду, объектами внешнего благоустройства, продуктивному скоту,

многолетним насаждениям, приобретенным изданиям, земельным участкам и

объектам природопользования.

4 способа начисления амортизации:

1) линейный

2) уменьшаемого остатка

3) списан6ие стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4) списание стоимости пропорционально объему продукции

Выбранный способ начисления амортизации прим-ся к однородной группе ОС и не

м.б. изменен в теч. всего срока пользования.

4. Учет ремонта ОС

Все затраты по ремонту вкл. в издержки пр-ва. Ремонт может выполняться

подрядным, хозяйственным способом. все затраты по Д23.

Д23-К10,70,69,02

Ведомость дефектов - сост-ся наряд-заказ. 1 экз – в бухгалтерию, 1 в

ремонтную службу. После завершения ремонта – акт приемки ремонтных работ.

Работы вып-ет подрядчик. Выполнив работу, заказчик и подрядчик составляют акт

приемки выполненных работ. Подрядчик выписывает счет. Д25,26 – К60, Д19-К60.

в случае неправомерного осуществления ремонта в течение года формируется

резерв на ремонт. Д25,26 – К96 пассив (затраты за счет резерва).

Согласно НУ сумма резерва на ремонт не должна превышать среднюю величину

расходов на ремонт за 3 предыдущих года.

Если наряду с ремонтом ОС производится и модернизация ОС, то затраты

рассматриваются как вложения.

Сч.08 активный. Д08-К10, 70,69,02. затраты по модернизации увеличивают

первичную стоимость ОС. Д01-К08.

5.Учет выбытия ОС

В б/у при выбытии ОС определяются результаты от выбытия. Он выявляется на

сч.91 – Прочие д-ты и расходы.

Сч91 активно-пассивный. К нему открыты субсчета: 91-1 – доходы, 91-2 –

расходы. По К91 отражаются все поступления, связанные с выбытием ОС, а по Д91

– остаточная стоимость выбывающих объектов и затраты связанные с выбытием.

Учет выбытия можно организовать, используя субсчет, открываемый к сч.01.

6. Реализация ОС

Все выбытия ОС отражаются на сч.91

Д91 – стоимость выбывающих ОС, расходы

К91 – выручка от реализации

ОС выбыв. из пред-я в рез-те в случае безвозмездной передачи.

передача ос в кач-ве вклада в УК создаваемого пред-я, вклада в совместную

деятельность без образования ю.л.

Передача во вклад классиф. как фин. вложение. Для учета фин. вложений сущ-ет

счет 58.

58-1 – паи и акции, 58-4 – вклад в совместн. д-ть (по договору простого

товарищества)

Д91-К01 – списывается ост. ст-ть;

д02-К01 –спис-ся амортизация;

Д58-1,4 – К91 – тот же вклад по согласованной ст-ти

сопоставляя 2 стороны сч.91, выявляем фин. рез-т.

7. Учет операций по аренде

2 вида аренды: текущая и финансовая.

1. Учет текущей аренды - сдача в аренду ОС арендатору во временное

пользование. Отношения арендодателя и арендатора регулир-ся договором аренды.

Учет у арендодателя. (Д01-К01 – в аренду)Сдача ОС в аренду отражается

актом приемки-передачи и проводкой по сч.01 Д01-К01 дается в аналитич. учете.

Аренду м. рассм. как обычную деятельность пред-я, если пред-е систематически

сдает ОС в аренду и доходы от аренды сост. не менее 5% доходов орг-ции.

Если же усл. не вып-ся тогда эта аренда классиф. как аренда не являющаяся

предметом деят-ти пред-я. если аренда явл-ся обычным видом дея-ти то тогда

отражаем все операции на сч.90.Сдавая ОС в аренду пре-я стремятся получить

доход.

Д62,76-К90,91- доходы по аренде

Д20,25,26-К02 если аренда основная дея-ть то начислена амортизация

ДД20,25,26 – К60,23 – аренда обыч. видов деят-ти – расходы на ремонтные работы

Д91-К02 – начислена амортизация, если это прочие виды деят-ти

Д91-К60,23 – расходы по ремонту ОС, если аренда не осн. вид деят-ти

Д90,91 – К68 – начислен НДС в бюджет

Д90-К20,25,26 – списаны затраты на ремонт, ам-цию

Д90,99 – К99,90 – прибыль(убыток)

Учет у арендатора. (отразит принятое имущ-во Д001)

У него возникают расходы в виде арендных платежей, предстоящих уплат

арендодателю. эти платежи арендатор включает в с/сть.

Д25,26 – К76 – аренд. платеж вкл-ся в с/сть

Д19-К76 – НДС

Д76-К51 – перечислен платеж

Д68-К19 – списан НДС, уменьшение расчетов с бюдж.

Если по договору арендн. платежи уплачив-ся авансом, то арендодатель будет

отражать доходы на сч.98, а арендатор – на счет 97 – расходы буд. периодов.

Д98-К90,91 – доходы буд. периодов (у арендодателя)

Д20,25,26 – К97 – расходы буд. периодов (у арендатора)

Инвентаризация и переоценка ОС

По ОС инвентаризацию можно проводить раз в 3 года. Форма инвентарной описи

№1. Сост-ся сличительная ведомость (данные бухгалтерии и факт наличия ОС).

Инвентаризационные разницы: излишки Д01-К91 – оприходовать по рыночной ст-ти.

недостача Д02-К01 – списывается аморт.

Д94-К01 – в сумме ост. ст-ти списыв-ся на сч.94

Д73-2 – К94 – списана недостача на виновное лицо

Д73-2 – К98 – разница между рыночной ст-тью и остаточной. По мере взыскания

недостачи сч.98 будет закрываться на сч.91.

Д98-К91.

согласно ПБУ №6 2001г. можно производить переоценку ежегодно при необходимости.

Методы переоценки: прямой оценки (документально подтвердить, каковы цены на

аналогичные объекты у продавцов и производителей, довести до этого уровня или

на основании экспертных заключений оценщиков)

Индексный метод(применяются индексы изменения статистики ОФ, разработанных

госкомстатом).

Рост ст-ти ОФ: Д01-К83- сумма дооценки

Д83-К02 – возрастает сумма амортизации на этот же коэф-т. производится уценка

ОС. отражается по-разному в зав-ти от того, производится она впервые или по

тем ОС, к-е ранее подвергались переоценки.

Впервые: Д84-К01, Д02-К84

Ранее: Д83-К01, Д02-К83.

Если этого источника недостаточно, то делаем след. корресп. Д84-К01, Д02-К84.

Отчетность по ОС

(разница м/у 01 и 02)

В балансе ОС отражаются по С ост. Форма №5 – приложение к балансу, разд. №3 –

амортизируемое им-во, движение ОС по всем классиф. группам, здесь же

представлена аморт. ОС, рез-ты переоценки ОС. Форма №11 (стат-го учета) – для

эк. анализ0а тех. исп-я ОС.

Тема №5. Учет НМА

1) Классификация и оценка НМА

НМА – часть внеоборотных активов предприятия.

Условия, при которых объекты могут относиться к НМА:

1. длительный срок полезного исп-я (свыше года) в произв-х целях или

для управленческих нужд

2. способность приносить доход

3. отсутствие материально-вещественной формы

4. у предприятия д.б. в наличии док-ты, подтверждающие существование

актива

ПБУ № 14/2000г. «Учет НМА» - перечень объектов, кот. принадлежат к НМА:

1. исключительные права патентообладателя на изобретения, пром.

образцы, полезные модели и селекционные достижения

2. исключит. автор. права владельца на тов. знак, знак обслуживания,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6