Лекция: Лекция по буху

75

В бух.учёте принято фиксировать хоз.опер.в журнале регистрации:

№хоз.опер. Дата провед. Докум.на основании Содерж.

Корреспонденция Сумма

хоз.операции которого фиксируют операции счетов

(рубли)

данную операцию Д К

1 2 3

4 5 6 7

1

представлены 01 75 5

ОС

2

представлены 41 75 3

товары

3

представлены 51 75 2

деньги

Схема ведения учёта с помощью бух.записей:

1.Хоз.опер.регистрируется в журнале на основании первичных документов

2.Формируется обратная ведомость(оборотный баланс).Сальдо Н по счетам баланса

берётся из вступи-

тельного баланса Брутто.Подсчитываются по данным журнала хоз.опер.(если

нужно,формируют

счета).Сальдо К определяют расчётом по формулам

3.Данные оборотного баланса используются для формирования сальдового баланса

Нетто

№ счёта Сальдо Н О б о

р о т ы Сальдо К

Д К Д

К Д К

01 0

5 0 5

41 0

3 0 3

51 0

2 0 2

75 10

0 10 0

85 10

0 0

10

ИТОГО 10 10 10

10 10 10

БАЛАНС БРУТТО

Классификация счетов по степени детализации учёта

Осн.счета-это счета,обязательные к применению,указаны в плане счетов

Неосн.счета-это счета,предназначенные для решения задач управленческого

учёта,они ведутся по

решению главбуха и руководителя.

Субсчета-предназначены для расшифровки валюты осн.счёта

ПРИМЕР:Орг-ция располагает след.ОС:Здание-100

Очистит.сооруж.-90

Оборудование-80

Открыть счета и субсчета.

01. “ОС” (осн.синтетич.счёт) 01.01.

Аналит.счета-предназнвчены для учёта детализир.инф-ции о хоз.деят.Эта

инф-ция может быть

представлена не только в стоимостном,но и в натур,а также в условно-натур.и

трудовом

измерении.Обычно аналит.счета имеют ссылку на первичный документ.

Синтетич.счета-для учёта инф-ции в обобщённом виде,хоз.опер.отражаются в

ден.измерении

10-осн.синтетич.счёт

10.01-осн.синтетич.субсчёт

10.01.01.-неосн.синтетич.или аналит.счёт

-11-

З А Д А Ч А

Иванов,Петров и Сидоров-подотчётные лица(они имеют право брать деньги под

отчёт для приобретения товаров,поездок,командировок и т.д.)На

01.10.задолж.за:

Петровым составила-10

Ивановым-20

Сидорову предприятие должно-30

За отчётный период проведены след.хоз.опер:

1.Погашена задолж.перед Сидоровым

2.Петров вернул 10

3.Сидоров получил под отчёт на приобретение товара-20

4.Иванов отчитался об израсходованных суммах авансовым отчётом

71 “Расчёты с подотчётными лицами”-синтетич.счёт

Сальдо Н 30 30

71. “Расчёты с подотчётными лицами”-аналит.счёт

Табел. Ф.И.О. Сальдо Н

Сальдо К

номер Д К

Д 71 К71 Д

К

Док. Кор. Сумма Док. Кор. Сумма

счёт счёт

100 Иванов 20

аванс. 20 20 0

отчёт

_____________________________________________________________________________

_______________

200 Петров 10

ПКО 1 50 10 0

_____________________________________________________________________________

_______________

300 Сидоров 30 РКО 1 50

30

РКО 2 50 20

ИТОГО: 30 30

50 30 20

1. К50

Д71 30 (РКО 1) расход.кассовый ордер

2. Д50

К71 10 (ПКО 1) приход.кассовый ордер

3. К50

Д71 20 (РКО 2)

4. Д20

К71 20 (аванс.отчёт)

Классификация счетов по назначению(стр.48 толст.метод)

Счета учёта хоз.ср-в делятся на:ОСНОВНЫЕ а)инвентарные

б)фондовые

в)счета,отраж.хоз.процессы-распределительные

-калькуляционные

-сопоставляющие

Инвентарные-для учёта реал.форм существования имущ-ва в виде

всевозмож.запасов(01,04,06,10,12)

Фондовые-для формирования фондов и резервов(86,87,89)

Распределительные-для сбора затрат или доходов с целью последующего их

распределения

Собират-распределит.-это рапределение затрат по видам продукции или иным

объектам

калькулирования(25,26)

Учётно-рапределит.-это распределение затрат во времени(82,88)

Калькуляционные-для формирования себестоим.продукции,работ,услуг(08,20,23)

Сопоставительные-для сравнения доходов и расходов,выявления фин.результата

Определительно-результат.-для выявления фин.результатов по каждой

хоз.опер.(46,47,48)

Фин-расчётные-для выявления итогового фин.результата от хоз.деят.(80)

Счета по видам

В бухгалтерии использ.огромное разнообразие счетов.Все они могут быть условно

сгруппированы в след.группы:

1.Мемориальный ордер или Т-счёт.Может быть представл.в виде синтетич.или

аналит.счёта

2.Ведомость,лист главной книги,регистр,в кот.даётся расшифровка

дебит.оборотов счёта в

корреспонденции с кредитуемыми счетами

Преимущества такой записи:

а)Отражение хоз.опер.в учёте может проводиться на основании первичных док-тов

без журнала

регистрации хоз.опер.

б)Регистр аналит.и синтетич.счёта объедин.в один-на счёте указыв.источники

поступления ср-в

(итоги столбцов) и суммы,поступившие в кассу по датам(итоги строк)

в)Централ.часть табл.представл.собой шахматку.Отражение хоз.опер.в

шахмат.виде(т.е.с помощью

одной единств.записи)позволяет исключ.ошибки двойной записи(указыв.два

счёта,по дебиту,но

указыв.один счёт)

г)Резко сокращ.трудозатраты по отраж.хоз.опер.Возрастают требования к

квалификации учётного

персонала

-12-

Лист главной книги по счёту 50 “Касса” .

№хоз. Дата Док. В Д счёта 50 с кредита счетов Об.К

Сальдо Хоз.опер:

опер 51 71 46 73 Об.Д

Д К . 1.01.10.получ.ден.с р\с Д50-К51-20

остаток по счёту 200

2.02.10.-\\- деньги от подотч.лиц

1 01.10 20 20

Д50-К71-30

2. 02.10 30 30

3.03.10.-\\- деньги от покупателей

3. 03.10 50 50

Д50-К46-50

4. 03.10

120 4.03.10.выдана з\п Д70-К50-120

5. 04.10

40 5.04.10.-\\- под отчёт Д71-К50-40

6. 04.10 60 60

. 6.04.10.получ.от рабоч.предп-ия за

ИТОГО 20 30 50 60 160 160

200 . дет.сад Д50-К73-60

3.Журнал-ордер,регистр,позволяющий сочетать признаки синтетич.и

аналит.счёта.В нём даётся

расшифровка кредит.оборотов осн.счёта в корреспонденции с дебитуемыми счетами

Журнал-ордер счёта 51 “Р\с”

.

№хоз. Дата Док. С крелита 51 в дебит счетов Об.К

Сальдо Хоз.опер:

опер 50 68 69 60 70 Об.К

Д К . 1.01.10.получ.ден.с р\с Д50-К51-20

остаток по счёту 200

2.02.10.зачисл.выручка на р\с

1 01.10 20 20

Д51-К46-70

2. 02.10

70 3.03.10.уплачено налогов в бюджет

3. 03.10 30

Д68-К50-30

4. 03.10 40 70

4.03.10.перечисл.ден.в фонц соц.под

5. 04.10 50 50

Д69-К51-40

6. 05.10 10 10

. 5.04.10.уплачено поставщикам

ИТОГО 20 30 40 50 10 150 70

120 . Д60-К51-50

6.05.10.перевед.на лич.счета сотруд

Д70-К51-10

Преимущества журнала-ордера те же,что и ведомости

КАЛЬКУЛЯЦИЯ

Это процесс формирования себестоимости объекта.Под объектом калькулирования

поним.единицу продукции,работ,услуг,цех,отдел,технолог.процесс,единица

времени.В состав себестоим(затрат)включ. опр.их перечень.Этот перечень

ограничен положением о составе затрат,включ.в себестоимость

продукции,работ,услуг.Положение разработано и утверждено Минфином в 1995г.

В затраты включ.след.элементы:

1.Сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов

2.Затраты на оплату труда

3.Отчислено на соц.нужды

4.Амортизация

5.Прочие затраты

Для формирования себестоим.использ.счета 3 раздела плана счетов(20-

39).Различ.котловой и калькуляц. Метод формиров.себестоим.

Котловой-предназнач.для формир.себестоим.производственно-хоз.деят.орг-ции

в целом.Решает только

фискальные задачи,не отвечает требованиям управленческого учёта.Для формир.

Себестоим

использ.счёт 20.Коореспонденция счетов котловым методом по элементам затрат

1.Отпущено сырья и матер.в произ-во Д20-К10.01

К10.02

Д10.01-К20-возвращ.на склад отходы

2.Начислена з\п

Д20-К70-200

3.Начислены в фонд.соц.поддержки Д20-К69.01-5,4% от п.2 (200

5,4%=10.8)

Д20-К69.02-28% от п.2 (200 28%=56)

Д20-К69.03-3,6% от п.2 (200 3,6%=7,2)

Д20-К69.04-1,5% от п.2 (200 1,5=3)

ИТОГО: 38%

4.Амортизация Д20-К02,05,13

5.Начисл.прочие расходы Д20-К60,51 и т.д.

В основу формир.себестоим.положен принцип соответствия дохода,затрат и

прибыли.Этот принцип означ,что получ.прибыль должна представл.собой разницу

между доходом и затратами,вызвавшими этот доход;или доход,затраты и прибыль

должны соответств.одному и тому же отчётному периоду.

ПРИМЕР:1.Отпущены матер.на произ-во А-10

Определить:затраты на произ-во А за отчёт.период

Для реш-ния задачи необх.разграничить затраты по периодам.Затраты на произ-во

А формир.на

сч.20 “Осн.произ-во”,а затраты на произ-во опыт.обр-ца на сч.31 “Расходы

будущ.периодов”

-13-

1.Д20А-К10 -10 Сумма затрат на произ-во А будет Зат-ты на

произ-во опыт.обр-ца будут включ

Д31 -К10 -5 отраж.дебитовый оборот сч.20А в

полную себестоим.в момент начала серий-

2.Д20А-К70 -20

20 А . ного выпуска прод-ции,соотв.опыт.обр-цу

Д31 -К70 -3 1) 10

31 Б .

3.Д20А-К69 -8 2) 20

1) 5

Д31 -К69 -1,2 3) 8

2) 3

4.Д20А-К02 -5 4) 5

. 3) 1,2

Д31Б-К02 -1 Обороты 43

4) 1 .

Затраты за отчёт.период на произ-во А Обороты 10,2

Затраты за отчёт.период на

изготовление опыт.обр-ца

Списание расходов будущ.периодов произ-ся равными долями в теч.года

внедрения лпыт.обр-ца

По условиям задачи начиная с будущ.года включ.в себестоим.серийного произ-ва

1\12 часть расходов будущ.периодов(Б-изделие,по кот.разрабатывался опыт.обр-

ц):

10,2

Д20Б-К31 - 12

Если к концу эксперимента выяснилось,что продукция,соответств.опыт.обр-цу не

найдёт спроса на рынке и не принесёт прибыли,произ-во Б не организуется,а

затраты,связан.с изготовлением опыт.обр-ца погашаются засчёт чистой

прибыли,что отраж.корреспонд.счетов:

Д81-К31 -10,2

Чистая прибыль-это прибыль,остающаяся в распоряжении пред.ия после уплаты

всех налогов

Анализ счёта 20

Сч.20-активный-калькуляционный,предназнач.для формир.затрат по объектам

калькуляции.Дебитовое сальдо счёта соответств.объёму незаверш.произ-ва.По

дебиту счёта отраж.сумма затрат,возникшая в произ-ве за отчёт.период;по

кредиту-факт.себестоим.готовой продукции,переданная на склад,а также

стоим.матер.и готовой продукции,выбывших из произ-ва.

20 “Осн.произ-во”

.

Объём незаверш.произва на нач.учёт.периода С н

Сумма затрат,возникших в произ-ве за учёте. Об.Д Об.К:1.

Факт.себестоим.гот.прод-ции,передан.на склад

период(в теч.учёт.периода)

2.Сумма товароматер.ценностей,выбывших из

произ-ва(брак,возврат.отходы)

Объём незав.произ-ва на конец учёт.периода С к

С н берётся из заключ.баланса за предыдущ.период или из вступит.баланса на

учёт.период

Об.Д определ.по данным учёта на основаниии первич.док-тов и журнала

регистрации хоз.опер.

С к определ.по результатам ежемесячной инвентаризации

Обычно объём незаверш.произ-ва определ.расчётным образом в момент разработки

технологич.процесса на конкр.пред-ии,исходя из сопряжённости оборудования,по

каждому технологичюпереходу определ.кол-во полуфабрикатов,обеспечивающих

бесперебойну. Работу.Если орг-ция работает идеально,то объём незаверш.произ-

ва будет соответств.расчётной величине,а значит будет постоянным.На практике

определ.отклонение факт.объёма от расчётного

ПРИМЕР:По расчёту перед каждой швей.машинкой должен быть организован

6 комплектов кроя,тогда объём незаверш.произ-ва равен 18.

Такой приём назыв.ОТКЛОНЕНИЕМ ОТ НОРМАТИВА.Сумма

товароматер.ценностей,выбывших из произ-ва определ.по данным бух.учёта на

основе первич.док-тов и журнала регистрации хоз.опер.

Факт.себестоим.готовой продукции,передан.на склад,определ.в результате

след.расчётов:

Об.К20=С н+Об.Д-С к,

Тогда факт.себестоим.готовой продукции =

Об.К20-товароматер.цен-ти,выбыв.из произ-ва

Обычно формир.себестоим.ведётся в номенклатурном разрезе(разрез ассортимента-

юбки отдельно, пиджаки отд).С этой целью формир.себестоим.ведётся на

субсчетах счёта 20 по калькуляц.статьям затрат.При этом все затраты делятся

на ПРЯМЫЕ и КОСВЕННЫЕ.

Прямые-это те,кот.можно распределить по видам продукции в момент их

начисления(10,70,69)

Косвенные-нельзя распределить (25,26,43)

Для учёта косвенных расходов использ.спец.собир-распред.счета.По дебиту таких

счетов собир.косвен. расходы за учёт.период,а затем эти расходы

распредел.условным образом по видам продукции.Собир-расппред.счета остатков

на конец отчёт.периода не имеют,т.к.закрываются распределением затрат по

объектам калькуляции.Условия распределения косвен.расходов находят отражение

в учётной политике.

В зависимости от специфики деятельности,орг-ции собирают свои издержки на

разных счетах.Пред-ия торговли для формир.издержек использ. Сч.44 “Издерки

обращения”;купленные для перепродажи товары учитыв.на сч.41 “Товары”;полная

себестоим.отраж.на счёте “Реализация продукции”

Производствен.пред-ия формир.производств.себестоим.на счетах 20 или

40,коммерч.расходы-43,

полную себестоим.-40 или 46.Вариант формир.себестоимости определ.учётной

политикой

-14-

Цена покупателя=цена продавца 1,2

НДС=цена продавца 0,2

Ставка НДС в большинстве случаев составляет 20% от цены продавца

Добавленная стоим-это стоим,кот.формируется в недрах произ-ва

Расчёт НДС

НДС рассчитыв.двумя потоками:

1.Это НДС,получ.от покупателей и предназнач.к перечислению в бюджет сразу

после получения НДС

.Приобретая товароматер.ценности,орг-ция выступает в роли

покупателя.Приобретая ценности,

вместе с ними покупатели покупают НДС.

Например,приобретение матер.будет отраж.кор.счетов:

100% Д10—К60 120% 100% Д26—К60 120%

20% Д19 20% Д19

Погашение первого потока вторым отраж.в бух.учёте след.кор.счетов:

Д68—К19 68 “Расч.с бюджетом”

Уменьш.долга дожны

П.2 П.1

Задолж.бюджету представляет собой разницу между об.К и об.Д по сч.68

Погашение задолж.бюджету (Д68—К19)выполн.в след.случаях:

1.Товароматер.цен,по кот.списыв.НДС должны быть опризодованы(получены)

2.Товароматер.цен.должны быть оплачены

ЭТИ ДВА УСЛОВИЯ должны быть выполнены одновременно

Оценка средств

Оценка–это способ выражения в ден.измерении имущ–ва пред–ия и источников

его образования.

Положением о бух.учёте и отчётности предусмотрен один или нескол.вариантов

оценки одного и того же объекта учёта.В больш–ве случаев конкр.вариант оценки

определ.орг–цией самостоятельно и отраж. в учёт.политике

Осн.принципы оценки:

1.Вел.ср–в их ден.оценки должна соотв.рын.стоим.аналогичных ср–в на

конкр.регионал.рынке

ПРИМЕР:головной офис располож.в Москве,а приобретение рыбы произ.на рынке

Дал.Востока.Цена

рыбы должна быть установлена по ценам рынка Дал.Востока на момент её

Страницы: 1, 2, 3, 4