Лекция: Теория бухгалтерского учета

20000

сальдо220000 сальдо

290000

4. Отпущены материалы в производство 300000 р.

Производство Материалы

20 10

Д К Д

К

Сальдо 25000 - Сальдо50000

-

30000 25000 10000 30000

оборот30000 25000 оборот 10000 30000

сальдо30000 сальдо30000

(55000-25000)

При одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и

пассивных счетах различно, что видно из схемы:

Схема активного счета.

Д	К
(Сн.) Сальдо(остаток) на начало месяца хозяйственных средств Хозяйственные операции вызывающие увеличение хозяйственных средств в отчетном месяце ( + )	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчетном месяце ( -)
Сумма (итог) хозяйственных операций (оборот по дебету счета за отчетный месяц) (Ск.) Остаток на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту)	Сумма (итог) хозяйственных операций (оборот по кредиту счета за отчетный месяц)

Схема пассивного счета.

Д	К
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников хозяйственных средств в отчетном месяце ( - )	Остаток (сальдо) на начало месяца источника хозяйственных средств Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств в отчетном месяце ( + )
Сумма (итог) хозяйственных операций (оборот по дебету счета за отчетный месяц)	Сумма (итог) хозяйственных операций (оборот по кредиту счета за отчетный месяц) Остаток на конец месяца(равен остатку на начало месяца плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету)

НАПОМИНАЕМ:

Средства= капитал + обязательства -------------- в счета

сумма активного счета = сумме пассивного счета-------------------в баланс

актив = пассиву

1. А + х = П + х

увеличиваются остатки в активе и пассиве (в дебет активного счета с кредита

пассивного счета). Так как в пассивном счете на кредите идет увеличение.

2. А - х= П - х

в дебет пассивного счета с кредита активного счета.

3. А+ х - х = П .

Увеличение остатков по одному счету в активе при уменьшении остатков на

другом счете в активе. В дебет одного активного счета с кредита другого

активного счета.

4. П - х + х = А.

Уменьшение остатков на одном счете в пассиве при увеличении остатков на

другом счете в пассиве. В дебет одного пассивного счета с кредита другого

пассивного счета.

Вся сложность бухгалтерского учета состоит в определении типа и характера

проводки. Бухгалтер должен в первичном документе “найти” проводку и

определить ее тип, после этого никаких проблем с выполнением проводки уже не

будет.

Как определить тип проводки?

1. Если из содержания документа явствует, что налицо факт получения средств

со стороны (учредитель внес, кредит из банка получен, временно заимствованы

средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы, приняты работы или

услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету при обязательных

отчислениях) значит первый тип проводки - задействован дебет активного и

кредит пассивного счета.

2. Если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата ранее

полученных средств независимо от кого, или осуществлен платеж по долгам

(учредитель вышел, кредит банку возвращен, возвращены заимствованные средства

кредиторам , перечислены налоги и т.п.), это второй тип проводки -

задействован кредит активного счета и дебет пассивного счета.

3. Если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения любых

средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со склада

на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или наоборот и

подобные операции) - третий тип проводки - дебет активного счета и кредит

активного счета.

4. Если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения средств

от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой (прибыль

распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели, передачи

доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в просроченные и др), -

четвертый тип проводки - дебет пассивного счета и кредит пассивного счета.

ПРАВИЛО :

Активная группа - правило вложения средств (вложены средства).

Пассивная группа - приготовление для вложения (источники средств, фонды,

резервы, доходы).

Активно-пассивная группа - расчеты могут быть как доходные , так и расходные,

т.е. активный и пассивный смысл.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

Счета баланса по характеру и масштабу группировки делятся на:

а). Синтетические или балансовые счета (счета первого порядка, общие) ,

предназначенные для укрупненной группировки хозяйственных операций (от слова

синтез - обобщать). Эта группировка производится в специальных учетных

регистрах; журналах - ордерах и Главной книге в ценностном выражении. Им

присваивается условный шифр, а субсчетам порядковый номер. На основании этих

счетов заполняются формы отчетности. 20 счет “основное производство”.

б). Аналитические или вспомогательные счета ( частные, конкретные, в

продолжение синтетических счетов) - в развитие определенной группы

синтетических счетов по видам средств хозяйства. Оцениваются в натуральном,

трудовом, денежном выражении. Между синтетическими и аналитическими счетами

существует связь. Сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме

сальдо всех аналитических счетов к нему относящихся. Оборот по дебету или

кредиту синтетических счетов равно сумме оборотов соответственно дебета или

кредита всех аналитических счетов. аналитические счета имеют субсчета -

свойство аналитических счетов.

Следовательно, синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского

учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по

определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах

бухгалтерского учета; аналитический учет - учет, который ведется в лицевых,

материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих

детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях

внутри каждого синтетического счета; план счетов бухгалтерского учета -

систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Пример.

Аналитический счет.

а) Количественно-суммовые формы

Счет “Алюминий”

Дебет

Кредит

Содержание операции	Ед. изм.	Цена	Количество	Сумма	Содержание операции	Ед. изм.	Цена	Количество	Сумма
Сн.
Оборот
Ск.

б) Суммовая форма

Счет фирмы Д К

Оборотная ведомость количественно-суммовой формы по счету

“Материалы”

Наименование материалов	Ед. изм.	Цена	Остаток на нач. мес. к-во сумма	Оборот за отч. месяц Д К	Остаток на конец мес. к-во сумма
Аллюминий Провод Итого

Сводится с оборотной ведомости по синтетическому счету “Материалы”

Счета 1 порядка 01, 02, и т.д. синтетические счета. Субсчета второго порядка.

Субсчета и аналитические счета - счета третьего порядка.

Пример.

02 счет

02. 1 уровень-синт. счет 02”Износ ОС”

02-1, 2 уровень-субсчет : 1-”Износ основных средств”

02-2, 2 уровень - субсчет: 2 - Износ долгоср. арендованных ОС”.

02-2-1, 3 уровень - аналит. счет 1- Износ собственных произв. ОС”.

02-2-2 , 3 уровень- аналит. счет 2 -Износ собственных непроизв. ОС”.

07 счет

07. 1 уровень- синтетич. сч. “Оборудование к установке”

07-1. 2 уровень - субсчет: 1”Оборудование к установке отечественное”

07-1-(001-999) 3 уровень - субсчета:001-999”Материально ответственные

лица”

07-1(001-999)-(01-99) 4 уровень суб.аналит.счета01-99”Группа оборудова-

ния”

07-1-(001-999-01-99)-(1-9) 5 уровень-субанал.счета 1-9 “Подгруппы обору-

дования”.

09 счет

09. 1 уровень - синт. счет 09

09. (01-99) 2 уровень- субсчета 01-99 “Арендаторы”

09-(01-99)-(001-999) 3 уровень-анал. счета: 001-999”ОбъектыОС”

ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ

1. Классификация счетов по содержанию. Отвечает на вопросы, что учитывают

данные счета или каково их содержание (каковы виды средств и какие операции

отражаются на этих счетах).

Классификация счетов по содержанию

Счета средств и процессов

Счета источников средств

Счета средств и процессов произ-ва 01,10,20,23 и т.д.

Счета средств и процессов обращения 46,50,51 и т.д.

Счета отвлеченных средств 63,76,78 и т.д.

Счета средств выделенных и закрепленных 85,86, и т.д.

Счета средств привлеченных 60,61,70,76,90

Счета наколлений 80

2.

Классификация счетов по строению( отвечает на вопросы: как осуществляется учет по счетам и каково их строение)

основные счета

операционные счета

имущественные (инвентарные)01,10,40,50,51,55 предназначены для учета наличия и движения средств хозяйства, выраженные в форме материальных предметов или денежных ценностей. Эти счета активные, сальдо м.б. только дебетовое. Аналитический учет по большинству данных счетов строится в натур. и денежном измерении

фондовые 85,86,87 предназначены для учета источников выделенных и приобретенных и закрепленных средств за предприятием на время его деятельности. Счета пассивные, сальдо кредитовое.Аналитический учет ведется по источникам целевого назначения.

расчетные предназначены для учета расчетно-правовых взаимоотношений предприятий с корреспондентами. Они делятся на 2 группы: а)расчетные сч. Активные (45,63) показывают долги предприятию. Сальдо дебетовое, аналитический учет открывается для каждого должника. б) расчетные счета-пассивные (60,68,69,70) учитывают долги предприятия. сальдо кредитовое. Аналитический учет организуется для каждого кредитора отдельно.

регулирующие 02,13 самостоятельно не отражают в себе никаких средств, а только путем увеличения или уменьшения уточняют оценку средств, на тех счетах, в дополнение которым они открываются.

собирательно-распределительные 25,26,27 предназначены для учета той части издержек пр-ва, которые не могут быть прямо отнесены на вырабатываемый продукт, а распределяются условно, пропорционально одному из общепринятых базисов(з/п, прямые затраты). Эти счета в течение месяца собирают в себе косвенные издержки производства, которые в конце месяца списываются в порядке распределения на счета производства.На конец месяца указанные счета закрываются и сальдо не имеют.

собирательно-калькуляционные активные 20,23 предназначены для учета затрат и выявления фактической с/с продукции или услуг. В дебет этих счетов в течение месяца относятся все затраты на пр-во. По кредиту списывается факт. с/с продукции или работ. Счета активные, сальдо дебетовое, которое показывает объем незавершенного пр-ва.

результативные предназначены для выявления материальных результатов хозяйственной деятельности предприятий: а) оценочно-результативные (46), показывающие результат от РП или работ на основе фактических затрат с договорной ценой. Счет активно-пассивный.Сальдо дебетовое показывает потери, сальдо кредитовое - накопления.В конце месяца закрывается счет 80. б) финансово-результативные (80) указывает полученные накопления или убытки как финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия,представляющий собой абсолютный прирост или уменьшение средств предприятия. Сальдо дебетовое показывает убытки, сальдо кредитовое-прибыль.

Забалансовые счета для учета средств не принадлежащих предприятию, но

временно находящихся в его распоряжении. В балансе предприятия хозяйственные

операции на этих счетах не учитываются(т.к. они на балансе другого

предприятия).Учет ведется не двойной записью, а по дебету или кредиту.

Например, полученные предприятием арендованные ОС: Д-001; отданы арендодателю

ранее полученные ОС -К-001.

ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Классификация документов.

В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция регистрируется на особых

бланках - документах. Такая документация в процессе хозяйственной

деятельности предприятия называется первичным учетом. Так как все первичные

документы составляются административно-хозяйственными и инженерно-техническим

персоналом, то ответственность за первичный учет несут и они.

Бухгалтерские документы имеют следующую классификацию.

Бухгалтерские документы

по происхождению

по назначению

по объему

внешние (счета-фактуры, авизо, письма,договора и т.д.)

внутренние (кассовые ордера, наряды, требования, авансовые отчеты и т.д)

распорядительные (приказы,кассовые ордера,требования и т.д.)

оправдательные (расписки, акты приема, авансовые отчеты и т.д.)

учетные (кассовая книга, карточки, ведомости и т.д.)

простые (расписка, накладные, требования и т.д.)

сложные (наряды, авансовые отчеты, ведомости, расчетно-платежные и т.д.)

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7