Реферат: Бухгалтерский баланс

по вкладам дочернему (зависимому) обществу.

По статье "Расчеты по оплате труда "показываются начисленные, но еще не

выплаченные суммы оплаты труда.

По статье "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению " отражается

сумма задолженности по отчислениям на:

- государственное социальное страхование;

- пенсионное обеспечение;

- обязательное медицинское страхование работников;

- в фонд занятости населения.

По статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задол­женность

организации по всем видам платежей в бюджет (НДС, акцизы, налог на прибыль,

подоходный налог, налог на имущество и др.).

По статье "Авансы полученные "показывается сумма полученных от сторонних

организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.

По статье "Прочие кредиторы "показывается задолженность орга­низации по

расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность по

платежам по обязательному и добро­вольному страхованию имущества и работников

организации; сумма арендных обязательств арендной организации за основные

средства;

задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд

работникам на строительство и др.).

169

6.3. "Расчеты по дивидендам"

По данной статье отражается сумма задолженности организации по причитающимся

к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и др.

6.4. "Доходы будущих периодов"

По данной статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но

относящиеся к следующим отчетным периодам.

6.5. "Фонды потребления"

По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода

остаток средств фондов специального назначения, образуемых организацией в

соответствии с учредительными докумен­тами и принятой учетной политикой за

счет чистой прибыли и предназначенных для поощрения работников и покрытия

иных аналогичных расходов.

6.6. "Резервы предстоящих расходов и платежей

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской

Федерации организации вправе создавать определенные резервы для покрытия

затрат, предстоящих в будущем:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств и др.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год

организация считает нецелесообразным начислять резервы, неиспользованные

остатки резервов заключительными обо­ротами списываются на финансовый

результат.

По группе статей "Прочие краткосрочные пассивы" показываются суммы

краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI

бухгалтерского баланса.

Ниже приводится типовая форма действующей балансовой отчетности.

8.6^ Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Рассмотрим наиболее важные особенности, которые необходимо учитывать

бухгалтерам при заполнении, а руководителям — при анализе формы № 2 «Отчет о

прибылях и убытках».

Форма действующего отчета приведена в конце главы.

170

010. «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за

минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

Четкого определения понятая «выручка» в нормативных документах не содержится.

Деятельность конкретных организаций может охватывать различные сферы, но

обобщающим показателем для отражения выручки по строке 010 являются обороты

по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», которые могут включать

реализацию:

а) готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства промышленных,

сельскохозяйственных и других организации-изгото­вителей;

б) покупных изделий, приобретенных для комплектации;

в) товаров (предметов, приобретенных с целью дальнейшей перепродажи) в

организациях торговли, снабжения и сбыта;

г) работ (строительных, монтажных, проектно-изыскательских,

геологоразведочных, научно-исследовательских и др.);

д) услуг промышленного и непромышленного характера (в том числе и для

населения), являющихся результатом уставной деятельности.

Счет 46 не имеет сальдо на конец отчетного периода и служит для обобщения

информации о процессе реализации и определения финансового результата от

реализации.

Общим для всех организаций является то, что выручка от реализации продукции,

работ, услуг должна отражаться в бухгалтерском учете исходя пз допущения

начисления).

Напомним, что допущение временной определенности фактов хозяйственной

деятельности означает, что они относятся к тому отчетному периоду (и,

следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором имели место,

независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с

этими фактами.

Это означает, что выручка в бухгалтерском учете отражается на момент

момент определяется содержанием заключенного сторонами договора.

Перечень, содержание, основные условия сделок приводятся во второй части ГК РФ.

Таким образом, в момент перехода права собственности на продук­цию, товар

бухгалтером должны быть выполнены следующие проводки:

1. Д 62 К 46 — отражение выручки организации «по отгрузке» и суммы

обязательств покупателя в оценке на дату отгрузки (перехода права

собственности) в полной сумме с учетом НДС;

171

начисление НДС с реализации;

списание себестоимости реализованной продукции (покупной стоимости товаров);

списание расходов по реализации (издержек обращения);

- по окончании отчетного периода опре­деление финансового результата от

реализации: прибыли (убытка).

Что касается учета работ и услуг, на которые не распространяется право

собственности, организациям необходимо также руковод­ствоваться нормами ГК и

определять дату отражения выручки по дате исполнения обязательств по сделке,

т.е. в порядке, установленном договором.

020. «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»

По строке 020 отражаются:

а) организациями, занятыми производством продукции (выполне­нием работ,

оказанием услуг), — затраты, связанные с производством, относящиеся к

реализованной продукции (работам, услугам);

б) организациями, занятыми в торговой, снабженческой, сбытовой и иной

посреднической деятельности, — данные о покупной стоимос­ти товаров, выручка

от реализации которых отражена по строке 010.

До принятия федерального закона о порядке учета затрат на производство и

реализацию продукции (работ, услуг) формирование себестоимости должно

осуществляться с учетом требований, содержа­щихся в Положении о составе

затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учиты­ваемых при налогообложении прибыли, утвержденном

постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552

(с последующими изменениями и дополнениями), а также в отраслевых

методических рекомендациях по учету себестоимости продукции, работ и услуг.

Все производственные затраты должны учитываться на счетах затрат в полном

объеме, но для определения налогооблагаемой прибыли «сверхнормативные» суммы

восстанавливаются в Расчете налога от фактической прибыли. Поэтому начиная с

1995 г. необходимо вести аналитический учет затрат, входящих в себестоимость:

- затрат, не подлежащих корректировке;

172

- затрат, которые для целей налогообложения подлежат корректи­ровке с учетом

установленных законодательством лимитов, норм

и нормативов.

Таким образом, по строке 020 формы № 2 у организаций-произво­дителей должны

быть отражены затраты, которые относились на себестоимость реализованной

продукции (без учета сумм, отражаемых по строке 040 «Управленческие расходы»)

с использованием проводки:

Д 46 К 40 (20) — на сумму фактических затрат (и в пределах, и сверх

установленных нормативов).

В организациях торговли по этой строке отражается покупная стоимость

реализованных товаров, списание которых осуществлялось с использованием

проводки:

Д46 К 41.

030. ^Коммерческие расходы»

По статье 030 организации, которые заняты производством продукции

(выполнением работ, оказанием услуг), отражают расходы, подлежащие учету на

счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся только к реализованной

продукции (работам, услугам).

К данным расходам, в частности, относятся расходы:

а) по рекламе продукции (работ, услуг);

б) на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

в) по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные

средства;

г) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредничес­ким организациям;

д) по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и

другие расходы.

Организации, которые заняты в торговой, снабженческой, сбытовой и иной

посреднической деятельности, по строке 030 как коммерческие расходы отражают

издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и

приходящиеся на проданные товары (см. проводку 4).

Распределение сумм издержек обращения на реализованные товары и товары,

оставшиеся на складе, производится в соответствии с Методическими

рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки

обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и

общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по

торговле 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 (п. 2.18).

173

- распределение результатов финансовой деятельности (прибыли или

убытка) пропорционально вкладам сторон.

Получив и распределив пропорционально вкладам участников прибыль,

уполномоченный по ведению баланса по совместной деятельности сообщает

участникам о величине их прибыли от совместной деятельности, известив об этом

налоговую инспекцию.

Получив такое сообщение, участник совместной деятельности отражает

причитающиеся к получению доходы по строке 080 формы № 2.

090. «Прочие операционные доходы», 100. «Прочие операционные расходы»

По данным статьям отчета показываются:

а) доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества

организации, учет выбытия которого осуществляется на счетах бухгалтерского

учета:

47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»,

48 «Реализация прочих активов»,

б) часть внереализационных доходов и расходов, учитывае­мых непосредственно

на счете 80 (кроме доходов и расходов, приведенных по строкам 060, 070, 120,

130).

При этом по всем операциям отдельно (развернуто) показывается по строке 090

доход и по строке 100 — расход.

На счете 48 подлежат отражению операции по продаже прочих активов организации

(нематериальных активов, ценных бумаг), в том числе операции по покупке и

продаже иностранной валюты, в связи с тем, что согласно ст. 128 первой части

ГК деньги также относятся к имуществу организации.

К внереализационным доходам и расходам относятся:

- суммы причитающихся к уплате в установленном порядке отдельных видов

налогов и сборов за счет финансовых результатов (налог на имущество,

некоторые местные налоги и сборы);

- положительные и отрицательные курсовые разницы;

- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата кон­сультационных и

посреднических услуг, депозитарных услуг и др.).

110. «Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности»

Данный промежуточный показатель представляет собой результат деятельности

организации, связанный с производством продукции

176

(выполнением работ и оказанием услуг), а также выбытием ее имущества:

стр.110= стр.050 + стр.060 - стр.070 + стр.080 + стр.090 - стр.100.

При наличии у организации убытка он показывается по данной статье со знаком

"минус".

720. «Прочие внереализационные доходы», 130. «Прочие внереализационные расходы»

По данным статьям отражаются все остальные внереализационные доходы и

расходы, не нашедшие отражения в вышеприведенных показателях.

740. «Прибыль (убыток.) отчетного года»

По данной статье показывается прибыль организации, определенная по данным

бухгалтерского учета как сальдо счета 80 или математически по структуре формы

№ 2:

стр. 140 = стр. 110 Т- стр. 120 - стр. 130.

При наличии у организации убытка он показывается по данной статье со знаком

"минус".

750. «Налог на прибыль»

По данной статье показывается причитающаяся к уплате за отчетный период сумма

налога на прибыль.

7<^0. «Отвлеченные средства»

В течение отчетного года прибыль используется на:

а) платежи, предусмотренные налоговым и прочим законодательст­вом,

осуществляемые из чистой прибыли;

б) финансирование мероприятий, предусмотренных учредитель­ными документами и

принятой учетной политикой;

в) отчисления на благотворительные цели;

г) другие отчисления.

Следует помнить, что прибыль и ее использование отражаются в учете раздельно

нарастающим итогом с начала отчетного года. Учет использованной прибыли по

платежам в бюджет ведется на счете 81 «Использование прибыли».

По данной статье показывается сумма причитающихся платежей в бюджет за счет

прибыли, остающейся в распоряжении организации.

177

170. «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода»

По данной статье отражается сумма прибыли, полученной за отчет­ный период и

не использованной на цели, предусмотренные законо­дательством или

учредительными документами (финансовым планом). Такая прибыль называется

также чистой прибылью организации.

Этот показатель имеет место только в случае принятия организа­цией решения о

нераспределении полученной прибыли, оставшейся после расчетов с бюджетом по

налогу на прибыль, на образование фондов специального назначения.

Данный показатель в отчете определяется путем расчетов:

стр. 170 = стр. 140 - стр. 150 - стр. 160.

Заполнение формы № 2 и анализ финансового результата деятельности организации

за отчетный период требуют объединения в единую схему всего многообразия

произведенных организацией хозяйственных операций.

Большая расчетная работа по составлению формы № 2, приводящая в конечном

итоге к показателю нераспределенной прибыли (непокры­того убытка) отчетного

периода, помогает главному бухгалтеру и руководителю выявить все

составляющие, оказавшие влияние на формирование финансового результата

деятельности организации.

8.7. Отчет о движении капитала (форма № 3)

Форма № 3 впервые появилась в составе годовой бухгалтерской отчетности

начиная с отчета за 1996 г. Ранее аналогичные показатели отражались в составе

формы № 5 годовой отчетности.

Отчет о движении капитала включает следующие разделы:

I. Собственный капитал;

II. Прочие фонды и резервы.

Справки.

РАЗДЕЛ I. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

В состав собственных средств организации входят:

а) уставный (складочный) капитал;

б) добавочный капитал;

в) резервный капитал (фонд);

г) нераспределенная прибыль прошлых лет;

178

Отчет о движении капитала (форма № 3)

Наименование показателя	Код стр.	Остаток на начало года	Посту пило в отчет­ном году	- Израсхо­довано (исполь­зовано) в отчет­ном году	Оста­ток на конец года
1	2	3	4	5	6
1. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный (складочный) капитал Добавочный капитал Резервный фонд	010 020 030 040
Нераспределенная прибыль прошлых лет фонды накопления — всего	050 060 061
	062
фонд социальной сферы	070 080
Целевые финансирование и поступления из бюджета Целевые финансирование и поступ­ления из отраслевых и межотрасле­вых внебюджетных фондов — всего	090 100 101
	102
Итого по разделу 1	130
11. ПРОЧИЕ ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ Фонды потребления — всего	140
	141
	142
Резервы предстоящих расходов и платежей — всего	150
	151
	152
	153
	154
	155
Оценочные резервы — всего	156
	160
	161
	162
	170
Итого по разделу 11	180

Страницы: 1, 2, 3, 4