реферат скачать
 
Главная | Карта сайта
реферат скачать
РАЗДЕЛЫ

реферат скачать
ПАРТНЕРЫ

реферат скачать
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

реферат скачать
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Диплом: Анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Диплом: Анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

ОГЛАВЛЕНИЕ Введение .4 Глава 1. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности 7 1.1. Причины образования, виды дебиторской и кредиторской задолженности 7 1.2. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности 13 1.3. Учёт создания и использования резервов по сомнительным долгам 24 1.4. Отражение информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчётности 28 Глава 2. Аудит учёта дебиторской и кредиторской задолженности .38 2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия 38 2.2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии 42 2.3. Планирование аудиторской проверки .45 2.4. Аудиторские процедуры 47 2.5. Оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов 51 Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности 54 3.1. Информационное обеспечение анализа 54 3.2. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности 57 3.3. Анализ оборачиваемости средств в расчётах 63 3.4. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью 68 Заключение 74 Библиографический список 79 Приложения 81 Приложение 1. Выписка из рабочего Плана счетов ООО ПКФ «МилКом»...81 Приложение 2. Общая схема отражения расчётов с дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учёта 82 Приложение 3. Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности .85 Приложение 4. Показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности ООО ПКФ «МилКом» в 2003 – 2005 гг 86 Приложение 5. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО ПКФ «МилКом» за 2003 – 2005гг 87 Приложение 6. Бухгалтерский баланс .88 Приложение 7. Отчёт о прибылях и убытках .90 ВВЕДЕНИЕ Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных ержка платежа в иных случаях может привести к свёртыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и даже к банкротству и законодательной базы в части востребования задолженности. Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. Цель дипломной работы - разработать систему мер по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью Исходя из указанной цели дипломной работы её основными задачами являются: - выявить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности; - ознакомиться с организацией учёта дебиторской и кредиторской задолженности; - изучить систему внутреннего контроля за состоянием расчётов с дебиторами и кредиторами, дать оценку её эффективности; - оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов; - проанализировать динамику, структуру дебиторской и кредиторской дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии и разработке системы мер по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО ПКФ «МилКом». При выполнении дипломной работы использованы действующие нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта, экономическая литература, а также публикации в периодической печати по теме дипломной работы. ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 1.1 Причины образования, виды дебиторской и кредиторской задолженности Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п. [22]. В, отчего имеет определенные экономические преимущества. Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств [11, с. 154]. В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя. Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика [17, с. 254]. В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной ий, получивший аванс на командировку или на другие расходы и другие должники. Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др. Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как платежа и содержания обязательств. Виды задолженности по различным классификационным признакам представлены в табл. 1. Таблица 1 Классификация задолженности
№ п/пКлассификаци­онные при­знакиВиды задолжен­ностиПримечание
1По продолжи­тельности
2По срокам ис­полнения
3По степени ис­требованности
4По валюте пла­тежаЗадолженность может быть вы­ражена в рублях и иностранной ва­лютеВ результате могут возникают кур­совые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по опре­деленному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы
5По содержа­нию обяза­тельствЗадолженность, возникшая в связи с поставкой това­ров, арендой, вы­дачей и получе­нием авансов, хранением и стра­хованием грузов, оказанием по­среднических ус­луг и т. д
В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы - в связи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды - в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы - в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители - определяют с использованием формулы сложных процентов или путем дисконтирования первоначальной суммы. Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств. Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей. Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать не представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее оценку с учетом балансовой стоимости [11, с. 163]. Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку с договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и иных организаций. способами или при различных условиях платежа, дисконтируется минимальная из возможных оценок. Например, при покупке сырья и материалов в качестве условий платежа может быть предусмотрена 3 %-ная скидка от суммы сделки при оплате счета в течение 20 дней и пеня 5 % , если срок оплаты превысит 2 месяца. Минимальной оценкой кредиторской задолженности в этом случае будет сумма по счету-фактуре за минусом 2 %. Такой вариант оценки соответствует бухгалтерскому принципу осмотрительности, согласно которому сумма ожидаемых поступлений не должна быть завышена. Рыночная, экспертная и юридическая (правовая) оценка кредиторской задолженности аналогична оценке долгов дебиторов с позиций кредитора. 1.2. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляю­щие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энер­гию, выписанные на основании показателей измерительных прибо­ров и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги. - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. - «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. №2-п. Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в любой организации, в том числе и в ООО ПКФ «Милком» ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностейвыявленные при их приемке; - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и ариф­метических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счёт на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость в договорах. Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц. Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, ус­лугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве внереализационных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц. Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаим­ных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица [1, ст. 410,414, 415, 419]. Прекращение обязательств при зачете взаимных требований от­ражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» или счета 76 «счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете. Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженно­сти, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по ре­зультатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. При журнально-ордерной форме учета в ООО ПКФ «Милком» учет расходов с поставщи­ками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтети­ческий учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в возможны и иные разрезы учетных данных. Однако самым главным, что связано с этим счетом, как и со многими другими счетами расчетов, следует признать то обстоятельство, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, ибо дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы выплаты денежных средств" [5, п.6]. Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания услуг составление следующей записи: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.1 "Выручка" Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [5]. Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности Кредит 90 "Продажи" И одновременно по кредиту счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство или других источни­ков страховых платежей (счет 08 по страховым платежам в капиталь­ном строительстве, счета 20, 23, 25, 26, 29 по обязательному страхова­нию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назна­чения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.). Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). Суммы страхового возмещения, полученные ООО ПКФ «МилКом» от стра­ховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страхо­выми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям; 20 «Основное производство», и других счетов учета затрат — за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; учета денежных средств и кредитов бан­и (51, 52, 66, 67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со счетов организации; 91 «Прочие доходы и расходы» — по штрафам, пеням, неустой­кам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, за­казчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обяза­тельств. Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.). Уплаченные ООО ПКФ «МилКом» разные штрафы, пени и неустойки спи­сывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим орга­низациям за несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы». Со счета 76-2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета ведомости по аналитическим сче­там счета 76. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках груп­пы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляет­ся сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно. 1.3. Учёт создания и использования резерва по сомнительным долгам В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хо­зяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое пред­приятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения опла­ты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задол­женность, возможность «Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями» [3, п.70]. Согласно статье 266 НК РФ «сомнительным долгом признается любая задолженность перед я целей бухгалтерского и налогового учёта приведены в табл. 2. Таблица 2 Особенности создания резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учёта
Признак Бухгалтерский учётНалоговый учёт
123
Размер резерва по сомнительным долгам
Продолжение таблицы 2
123
Условия создания резерва по сомнительным долгам
На сумму отчислений в резерв составляется запись: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может быть списана, если истек срок исковой давности. «Общий срок исковой давности устанавливается в три года» [1, ст.196]. Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда сторона по договору узнала или должна была узнать о нарушении своего права. По обязательствам с срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации». Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Таким образом, констатируется, что администрация заранее предвидела, что долг не будет возвращен, и он был, согласно принципу осмотрительности уже заранее списан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только уменьшает резерв. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются по счету 91.1 «Прочие доходы». Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом: Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 91.1 «при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В ООО ПКФ «МилКом» резерв по сомнительным долгам не создаётся. 1.4. Отражение информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчётности При формировании отчетных данных согласно п. 10 Указаний о порядке составления и представ­ления бухгалтерской отчетности организа­ции должны руководствоваться следующими нор­мативными документами: - приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, и иными положениями по бухгалтерскому учету; - отчетности организации должны следовать об­щим принципам формирования оценки дебитор­ской и кредиторской задолженности. Формирование показателей, отражаемых в статьях расчетов в бухгалтерской отчетности» про­изводятся исходя из оценки: - остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана счетов «Расчеты», на отчетную дату – при формировании бухгалтерского ба­ланса (ф. № 1) и раздела «Дебиторская и кре­диторская задолженность» приложения к это свидетельствует о не­точностях в учете (задолженность не отражена пол­ностью, неверно отражена сумма оплаты) или фактически ошибочно произведенной переплате. В последнем случае организации целесообразно от­разить ошибочную сумму на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас­четы по претензиям» [22]. Дебиторская задолженность организации в бух­галтерской отчетности представляется по двум статьям: - дебиторская задолженность, платежи по ко­торой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебитор­ская задолженность); - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12, что те или иные расшифров­и по расчетам являются существенными и могут оказать влияние на экономические решения заин­тересованных пользователей, эти показатели следу­ет включить в формы отчетности. ООО ПКФ «МилКом» никаких расшифровок по расчетам в формы отчётности не включает. В этом нет необходимости, так как у ООО ПКФ «МилКом» кроме задолженности перед покупателями и заказчиками другой дебиторской задолженности нет. В соответствии с Планом счетов и инструк­цией по его применению по строкам бухгалтерско­го баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолжен­ность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» должна быть от­ражена вся дебиторская «Резервы по сомните­льным долгам». В справке к балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 007 «Списанная в ожидаются в течение 12 меся­цев после отчетной даты)» учитывается дебетовое сальдо по счету 62 « (товаров, работ, услуг), а также иных активов (внеоборотных активов, производственных запасов), увеличенной на сумму налогов, предъявленных покупателю. Согласно п. 6.1—6.6 ПБУ 9/99 «Доходы орга­низации» величина дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется: - исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчи­ком); - исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставления во временное пользование (временное владе­ние и пользование) аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора; - с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнении работ, задолженность определяется стои­мостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, т. е. исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах обычно организация определя­ет выручку в отношении аналогичной про­дукции (товаров); - с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок); - с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях ООО ПКФ «МилКом» величину дебиторской задолженности для убытках (ф. № 2) отражает­ся дебиторская задолженность, которая не была по­гашена покупателями и заказчиками; дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, и сумма дебиторской за­долженности, списанной в связи с уступкой требо­вания задолженности третьему лицу (по договору цессии). Суммы списанной дебиторской задолженно­сти, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции», включаются в состав с п. 11 ПБУ 10/99, должна включаться в состав операционных расхо­дов как расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денеж­ных средств (ожидаются бо­лее чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса. Кредиторская задолженность ООО ПКФ «МилКом» в бухгалтерском балансе (ф. № 1) отражается в двух разделах: - IV «Долгосрочные обязательства»; - V «Краткосрочные обязательства». 10/99 «Рас­ходы организации» (утверждено приказом Минфи­на РФ от 06.05.99 № ЗЗн) величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балан­се определяется: - исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщи­ком (подрядчиком) или иным контраген­том; - исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно опреде­ляет расходы в отношении аналогичных ма­териально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное пользование аналогичных акти­и, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из усло­вий договора; - с ООО ПКФ «МилКом» величину кредиторской задолженности для отражения в бухгалтерском балансе определяет в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы орга­низации». В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) дол­жны быть отражены: кредиторская задолженность, которая в отчетном периоде была списана организацией в связи с истечением срока исковой давно­сти, и сумма отложенного налогового обязательства. В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы ор­ганизации» суммы списанной кредиторской за­долженности, по которой истек срок исковой дав­ности, включаются в состав внереализационных до­ходов. В ф. № 2 указанные суммы должны быть от­ражены по строке «Внереализационные доходы». Кредиторская задолженность отражается в прило­жении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разделах «Дебиторская и кредиторская задолженность» и «Обеспечения». В разделе «Дебиторской и кредиторская за­долженность» должна быть отражена вся сумма кре­диторской задолженности организации. При этом суммы, отраженные в ф. № 5, должны соответство­вать суммам, отраженным в ф. № 1, как в целом по кредиторской задолженности, так и в разрезе отде­льных расшифровок, Перечень рекомендуемых расшифровок кре­диторской задолженности, представленный в дан­ном разделе ф. № 5, более узкий по сравнению с перечнем, представленным в ф. № 1, однако орга­низация может расширить представляемый пере­чень в соответствии п. 3 приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н. ООО ПКФ «МилКом» данный перечень не расширило. на счете 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», субсчет «Век­селя выданные», по векселям, выданным в обеспечение обязательств покупателя за при­обретенные товары, работы, услуги; - суммы, учтенные на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и Однако ф. № 5 не предусмотрено отражение в ней подобной информации, поэтому организация должна самостоятельно разработать формы для представления данных в соответствии с требовани­ями ПБУ 15/02. Указанные данные ООО ПКФ «МилКом» отражает в пояснительной записке к бух­галтерской отчетности. Таким образом, синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в любой организации, в том числе и в ООО ПКФ «Милком» ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» используется для обобщения информации Доходы орга­низации». Формы бухгалтерской отчётности, содержащие информацию о же правилам, что и в налоговом учёте. Преимущества от создания резервов по сомнительным долгам для ООО ПКФ «МилКом»: 1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их; 2. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в ПБУ 18/02 – их просто не будет. ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «МилКом» Сокращенное наименование: ООО ПКФ «МилКом» Юридический адрес: 454047, г. Челябинск, Приборостроителей, д.8, кор. А. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет рас­четный счет в ОАО КБ «Мечел – Банк», круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение об­щества. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной статус Общества; его права и средств, внесенных учредителями, и поэтому хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких лиц. В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счет лич­ных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, из дополнительных взносов в имущество общества, спонсорских средств, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов, а также иных поступлений. Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «МилКом» приведена в табл. 3. Таблица 3 Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «МилКом»
№ п/пПоказателиСодержание
123
1Наименование организации
2Организационно-правовая форма
3Юридический адрес
4ФИО главного бухгалтера
5Банки, в которых открыты счета и номера счетов
6Наличие дочерних организаций
7Основные виды деятельности
8Осуществление внешнеэкономической деятельности
9Численность работающих
10Форма организации бухгалтерского учётаЖурнально-ордерная
11Используемая бухгалтерская программа1С:Бухгалтерия
12Численность бухгалтерии 6 человек
13Наличие службы внутреннего аудита Да
14Метод определения выручки для целей налогообложения По отгрузке
15Наличие льгот по отдельным налогам Нет
Структура управления ООО ПКФ «МилКом» сформирована согласно штатного расписания. Специалисты имеют должностные инструкции, согласно которым распределяются их обязанности. Высшим органом управления общества является общее собрание участников общества. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений лично или через своих представителей. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - директором общества. Директор избирается общим собранием участников общества сроком на два года. Договор между обществом и директором от имени общества подписывается лицом, председатель­ствующим на общем собрании, на котором был избран и сборов, образуются соответствующие целевые фонды. Часть чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками, распреде­ляется пропорционально их вкладам в уставный капитал общества. Основные технико-экономические показатели деятельности ООО ПКФ «МилКом» приведены в таблице 4. Таблица 4 Основные технико-экономические показатели деятельности ООО ПКФ «МилКом»
№ п/пПоказателиЕд. изм.2003 год2004 годАбсолютное отклонение (+, -)Темп роста, %
1Выручка от реализации продукциитыс. руб.1020016310+6110159,9
2Себестоимость реализованной продукциитыс. руб.800010032+2032125,4
3Прибыль/убыток от реализациитыс. руб.285,4
4Сальдо прочих расходов тыс. руб.146,1
5Чистая прибыль/убытоктыс. руб.256,7
6Среднесписочная численность чел.-
7Производительность трудатыс. руб.159,9
8Фондоотдачатыс. руб.91,7
9Рентабельность продаж%127,5
Согласно данным в табл. 4 выручка от реализации в 2004 году увеличилась на 6110 тыс. руб., темп её роста составил 159,9%. Себестоимость реализованной продукции тоже увеличилась, но не такими быстрыми темпами. Темп роста себестоимости составил 124,5%. В результате этого прибыль от продаж Перед составлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, был проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление проверки. Результаты опроса представлены в таблице 5. Таблица 5 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётных операций в ООО ПКФ «МилКом»
№ п/пСодержание вопросаСодержание ответаСимволПримечания
12345
Внутренний контроль
12345
2Проверяются ли сроки возникновения задол­женности?Выборочно и нерегулярно

У2

Возможны про­пуски сроков ис­ковой давности
3Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ?Акты сверки проводятся но они не анали­зируются

У2

Ослаблен внут­ренний контроль
4
5
6
Система учёта
7Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций?Определён только рабочий план счетов, схем нет

У2

Велика вероят­ность ошибок в корреспонденции счетов
8Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциямГрафик систе­матически на­рушается

У2

Возможны ошибки в перио­дической отчёт­ности из-за от­сутствия данных
9
10

Страницы: 1, 2, 3


реферат скачать
НОВОСТИ реферат скачать
реферат скачать
ВХОД реферат скачать
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

реферат скачать    
реферат скачать
ТЕГИ реферат скачать

Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.