Диплом: Анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности
Диплом: Анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
.4
Глава 1. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и
кредиторской задолженности
7
1.1. Причины образования, виды дебиторской и кредиторской задолженности 7
1.2. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и
кредиторской задолженности
13
1.3. Учёт создания и использования резервов по сомнительным долгам 24
1.4. Отражение информации о дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчётности
28
Глава 2. Аудит учёта дебиторской и кредиторской задолженности .38
2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия 38
2.2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии 42
2.3. Планирование аудиторской проверки .45
2.4. Аудиторские процедуры 47
2.5. Оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации
в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных
документов
51
Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
54
3.1. Информационное обеспечение анализа 54
3.2. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
57
3.3. Анализ оборачиваемости средств в расчётах 63
3.4. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью 68
Заключение
74
Библиографический список
79
Приложения
81
Приложение 1. Выписка из рабочего Плана счетов ООО ПКФ «МилКом»...81
Приложение 2. Общая схема отражения расчётов с дебиторами и кредиторами на
счетах бухгалтерского учёта
82
Приложение 3. Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
.85
Приложение 4. Показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности
ООО ПКФ «МилКом» в 2003 – 2005 гг 86
Приложение 5. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО ПКФ
«МилКом» за 2003 – 2005гг
87
Приложение 6. Бухгалтерский баланс .88
Приложение 7. Отчёт о прибылях и убытках .90
ВВЕДЕНИЕ
Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей
в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой
всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности
на товар, между предъявлением платежных ержка платежа в иных случаях может
привести к свёртыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и
даже к банкротству и законодательной базы в части востребования
задолженности.
Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения
дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а
также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на
оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на
финансовое состояние предприятия.
Цель дипломной работы - разработать систему мер по управлению дебиторской и
кредиторской задолженностью
Исходя из указанной цели дипломной работы её основными задачами являются:
- выявить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности;
- ознакомиться с организацией учёта дебиторской и кредиторской задолженности;
- изучить систему внутреннего контроля за состоянием расчётов с дебиторами и
кредиторами, дать оценку её эффективности;
- оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в
бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных
документов;
- проанализировать динамику, структуру дебиторской и кредиторской дебиторской
и кредиторской задолженности на предприятии и разработке системы мер по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО ПКФ «МилКом».
При выполнении дипломной работы использованы действующие нормативные
документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта, экономическая
литература, а также публикации в периодической печати по теме дипломной
работы.
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Причины образования, виды дебиторской и кредиторской задолженности
Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу
которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные
действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства,
а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала
организации (предприятия). В соответствии с по взаимным обязательствам, в том
числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом
и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.
п. [22].
В, отчего имеет определенные экономические преимущества.
Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и
определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и
дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной
сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.
Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой
разновидности долговых обязательств [11, с. 154].
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты
предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является
предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой.
Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его
получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не
завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.
Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже
вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому
предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за
кредит не слишком велика [17, с. 254].
В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее
кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной
ий, получивший аванс на командировку или на другие расходы и другие
должники.
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее
организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее
возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары
либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные
учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой
(в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена,
но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не
уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.
Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям.
Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и
привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В
раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет
необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как платежа и
содержания обязательств.
Виды задолженности по различным классификационным признакам представлены в
табл. 1.
Таблица 1
Классификация задолженности
№ п/п
Классификационные признаки
Виды задолженности
Примечание
1
По продолжительности
2
По срокам исполнения
3
По степени истребованности
4
По валюте платежа
Задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте
В результате могут возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы
5
По содержанию обязательств
Задолженность, возникшая в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д
В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто
является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие
задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых
взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки,
подряда; налоговые органы - в связи с платежами по налогам и сборам;
внебюджетные фонды - в связи с расчетами по социальному страхованию и
аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы - в связи с расчетами
по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители - определяют с
использованием формулы сложных процентов или путем дисконтирования
первоначальной суммы.
Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь
возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при
продаже или уступке права требования долговых обязательств.
Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности.
Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного
комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с
банкротством организации, а также для аналитических целей.
Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во
многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его
доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка
дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее
рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать не
представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее
оценку с учетом балансовой стоимости [11, с. 163].
Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и
остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть
скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку с
договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего
взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности).
Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников
предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков,
специалистов инвестиционных и иных организаций.
способами или при различных условиях платежа, дисконтируется минимальная из
возможных оценок. Например, при покупке сырья и материалов в качестве условий
платежа может быть предусмотрена 3 %-ная скидка от суммы сделки при оплате
счета в течение 20 дней и пеня 5 % , если срок оплаты превысит 2 месяца.
Минимальной оценкой кредиторской задолженности в этом случае будет сумма по
счету-фактуре за минусом 2 %. Такой вариант оценки соответствует
бухгалтерскому принципу осмотрительности, согласно которому сумма ожидаемых
поступлений не должна быть завышена. Рыночная, экспертная и юридическая
(правовая) оценка кредиторской задолженности аналогична оценке долгов
дебиторов с позиций кредитора.
1.2. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и
кредиторской задолженности
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие
товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг
(отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и порядке оплачиваются
требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию,
выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих
тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные
услуги.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от
06.05.99 г. №32н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.
- «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ
от 12.04.2001 г. №2-п.
Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в любой
организации, в том числе и в ООО ПКФ «Милком» ведётся на счёте 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками». Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и
потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды
и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностейвыявленные
при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и учета
этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке
материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на
стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов,
товаров, затрат на производство и т.п.
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении
недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен,
обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на
соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по
претензиям».
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счёт на оплату и
отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость в
договорах.
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или
выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и
расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от
значения суммовых разниц.
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также
отражают на счетах 60 и 91 в качестве внереализационных доходов и расходов в
зависимости от значения курсовых разниц.
Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться
по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении
долга, ликвидации юридического лица [1, ст. 410,414, 415, 419].
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету
счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или
счета 76 «счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.
Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при
списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа руководителя организации.
При журнально-ордерной форме учета в ООО ПКФ «Милком» учет расходов с
поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере
синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим
учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке
плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца
включают общими итогами по корреспондирующим счетам в возможны и иные разрезы
учетных данных.
Однако самым главным, что связано с этим счетом, как и со многими другими
счетами расчетов, следует признать то обстоятельство, что открытые позиции по
дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его
кредиту, ибо дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать
кредиторскую.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения
информации о расчетах с покупателями и заказчиками. В целом можно сказать,
что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы выплаты денежных
средств" [5, п.6].
Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания
услуг составление следующей записи:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90.1 "Выручка"
Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть
отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя
возникают в момент исполнения продавцом обязательств по
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию
(товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком
(услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены [5].
Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны
выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из
выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные
организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как
кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности
Кредит 90 "Продажи"
И одновременно по кредиту счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма
дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками".
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется
по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета
затрат на производство или других источников страховых платежей (счет 08 по
страховым платежам в капитальном строительстве, счета 20, 23, 25, 26, 29 по
обязательному страхованию имущества и персонала по основному и
вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного
назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.).
Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с
кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета
76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору
страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям»).
Суммы страхового возмещения, полученные ООО ПКФ «МилКом» от страховых
организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и
кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от
страховых случаев списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров
ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;
20 «Основное производство», и других счетов учета затрат — за брак и потери,
возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; учета денежных средств и
кредитов бани (51, 52, 66, 67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со
счетов организации;
91 «Прочие доходы и расходы» — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с
поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за
несоблюдение договорных обязательств.
Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов
учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как
правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они
были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).
Уплаченные ООО ПКФ «МилКом» разные штрафы, пени и неустойки списывают с
кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим организациям за
несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76-2 «Расчеты по
претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Со счета 76-2
оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета ведомости
по аналитическим счетам счета 76. Учет расчетов с разными дебиторами и
кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности
которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76
обособленно.
1.3. Учёт создания и использования резерва по сомнительным долгам
В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов
хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое
предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты
от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность,
возможность
«Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями» [3, п.70]. Согласно статье 266 НК РФ
«сомнительным долгом признается любая задолженность перед я целей
бухгалтерского и налогового учёта приведены в табл. 2.
Таблица 2
Особенности создания резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского
и налогового учёта
Признак
Бухгалтерский учёт
Налоговый учёт
1
2
3
Размер резерва по сомнительным долгам
Продолжение таблицы 2
1
2
3
Условия создания резерва по сомнительным долгам
На сумму отчислений в резерв составляется запись:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной
дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может быть списана, если
истек срок исковой давности. «Общий срок исковой давности устанавливается в
три года» [1, ст.196]. Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой
давности начинается со дня, когда сторона по договору узнала или должна была
узнать о нарушении своего права. По обязательствам с срок исковой давности, а
также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на
основании акта государственного органа или ликвидации организации».
Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности
должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна
отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Таким образом, констатируется, что администрация заранее предвидела, что долг
не будет возвращен, и он был, согласно принципу осмотрительности уже заранее
списан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только
уменьшает резерв.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва
сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то
неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются по счету
91.1 «Прочие доходы». Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского
учета следующим образом:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 91.1 «при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к
финансовым результатам.
В ООО ПКФ «МилКом» резерв по сомнительным долгам не создаётся.
1.4. Отражение информации о дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчётности
При формировании отчетных данных согласно п. 10 Указаний о порядке
составления и представления бухгалтерской отчетности организации должны
руководствоваться следующими нормативными документами:
- приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, и иными положениями по
бухгалтерскому учету;
- отчетности организации должны следовать общим принципам формирования
оценки дебиторской и кредиторской задолженности.
Формирование показателей, отражаемых в статьях расчетов в бухгалтерской
отчетности» производятся исходя из оценки:
- остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана счетов «Расчеты», на
отчетную дату – при формировании бухгалтерского баланса (ф. № 1) и раздела
«Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к это свидетельствует
о неточностях в учете (задолженность не отражена полностью, неверно
отражена сумма оплаты) или фактически ошибочно произведенной переплате. В
последнем случае организации целесообразно отразить ошибочную сумму на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
претензиям» [22].
Дебиторская задолженность организации в бухгалтерской отчетности
представляется по двум статьям:
- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность);
- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12, что
те или иные расшифрови по расчетам являются существенными и могут оказать
влияние на экономические решения заинтересованных пользователей, эти
показатели следует включить в формы отчетности. ООО ПКФ «МилКом» никаких
расшифровок по расчетам в формы отчётности не включает. В этом нет
необходимости, так как у ООО ПКФ «МилКом» кроме задолженности перед
покупателями и заказчиками другой дебиторской задолженности нет.
В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению по строкам
бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)» должна быть отражена вся дебиторская «Резервы по
сомнительным долгам».
В справке к балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах,
отражается сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 007 «Списанная
в ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» учитывается дебетовое
сальдо по счету 62 « (товаров, работ, услуг), а также иных активов
(внеоборотных активов, производственных запасов), увеличенной на сумму
налогов, предъявленных покупателю.
Согласно п. 6.1—6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина дебиторской
задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:
- исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем
(заказчиком);
- исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг),
либо предоставления во временное пользование (временное владение и
пользование) аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не
может быть установлена исходя из условий договора;
- с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнении работ,
задолженность определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или
подлежащей передаче организацией, т. е. исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении
аналогичной продукции (товаров);
- с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);
- с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится
в рублях
ООО ПКФ «МилКом» величину дебиторской задолженности для убытках (ф. № 2)
отражается дебиторская задолженность, которая не была погашена покупателями
и заказчиками; дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением
срока исковой давности, и сумма дебиторской задолженности, списанной в связи
с уступкой требования задолженности третьему лицу (по договору цессии).
Суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, а также других долгов, нереальных для взыскания в соответствии с п.
12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», включаются в состав с п. 11 ПБУ 10/99,
должна включаться в состав операционных расходов как расходы, связанные с
продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств
(ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)» бухгалтерского баланса.
Кредиторская задолженность ООО ПКФ «МилКом» в бухгалтерском балансе (ф.
№ 1) отражается в двух разделах:
- IV «Долгосрочные обязательства»;
- V «Краткосрочные обязательства».
10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №
ЗЗн) величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе
определяется:
- исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и
поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом;
- исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно
определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное
пользование аналогичных актии, если цена не предусмотрена в договоре и не
может быть установлена исходя из условий договора;
- с
ООО ПКФ «МилКом» величину кредиторской задолженности для отражения в
бухгалтерском балансе определяет в соответствии с требованиями ПБУ 9/99
«Доходы организации».
В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) должны быть отражены: кредиторская
задолженность, которая в отчетном периоде была списана организацией в связи с
истечением срока исковой давности, и сумма отложенного налогового
обязательства.
В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммы списанной
кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
включаются в состав внереализационных доходов. В ф. № 2 указанные суммы
должны быть отражены по строке «Внереализационные доходы».
Кредиторская задолженность отражается в приложении к бухгалтерскому балансу
(ф. № 5) в разделах «Дебиторская и кредиторская задолженность» и
«Обеспечения».
В разделе «Дебиторской и кредиторская задолженность» должна быть отражена
вся сумма кредиторской задолженности организации. При этом суммы, отраженные
в ф. № 5, должны соответствовать суммам, отраженным в ф. № 1, как в целом по
кредиторской задолженности, так и в разрезе отдельных расшифровок,
Перечень рекомендуемых расшифровок кредиторской задолженности,
представленный в данном разделе ф. № 5, более узкий по сравнению с перечнем,
представленным в ф. № 1, однако организация может расширить представляемый
перечень в соответствии п. 3 приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н. ООО ПКФ
«МилКом» данный перечень не расширило.
на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя
выданные», по векселям, выданным в обеспечение обязательств покупателя за
приобретенные товары, работы, услуги;
- суммы, учтенные на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
Однако ф. № 5 не предусмотрено отражение в ней подобной информации, поэтому
организация должна самостоятельно разработать формы для представления данных
в соответствии с требованиями ПБУ 15/02. Указанные данные ООО ПКФ «МилКом»
отражает в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Таким образом, синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в
любой организации, в том числе и в ООО ПКФ «Милком» ведётся на счёте 60
«Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт 62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками» используется для обобщения информации Доходы организации».
Формы бухгалтерской отчётности, содержащие информацию о же правилам, что и в
налоговом учёте.
Преимущества от создания резервов по сомнительным долгам для ООО ПКФ «МилКом»:
1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского
учёта, не корректируя их;
2. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в
ПБУ 18/02 – их просто не будет.
ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая
ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «МилКом»
Сокращенное наименование: ООО ПКФ «МилКом» Юридический адрес: 454047, г.
Челябинск, Приборостроителей, д.8, кор. А.
Общество является юридическим лицом с момента его государственной
регистрации, имеет расчетный счет в ОАО КБ «Мечел – Банк», круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на
местонахождение общества. Общество имеет штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной статус
Общества; его права и средств, внесенных учредителями, и поэтому
хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность
нескольких лиц.
В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и
финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество
общества образуется за счет личных средств учредителей (участников),
вложенных в Уставный капитал, из дополнительных взносов в имущество общества,
спонсорских средств, доходов от производственно-хозяйственной деятельности,
краткосрочных кредитов, а также иных поступлений.
Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «МилКом» приведена в табл. 3.
Таблица 3
Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «МилКом»
№ п/п
Показатели
Содержание
1
2
3
1
Наименование организации
2
Организационно-правовая форма
3
Юридический адрес
4
ФИО главного бухгалтера
5
Банки, в которых открыты счета и номера счетов
6
Наличие дочерних организаций
7
Основные виды деятельности
8
Осуществление внешнеэкономической деятельности
9
Численность работающих
10
Форма организации бухгалтерского учёта
Журнально-ордерная
11
Используемая бухгалтерская программа
1С:Бухгалтерия
12
Численность бухгалтерии
6 человек
13
Наличие службы внутреннего аудита
Да
14
Метод определения выручки для целей налогообложения
По отгрузке
15
Наличие льгот по отдельным налогам
Нет
Структура управления ООО ПКФ «МилКом» сформирована согласно штатного
расписания. Специалисты имеют должностные инструкции, согласно которым
распределяются их обязанности.
Высшим органом управления общества является общее собрание участников
общества. Все участники общества имеют право присутствовать на общем
собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать
при принятии решений лично или через своих представителей.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным
исполнительным органом общества - директором общества.
Директор избирается общим собранием участников общества сроком на два года.
Договор между обществом и директором от имени общества подписывается лицом,
председательствующим на общем собрании, на котором был избран и сборов,
образуются соответствующие целевые фонды. Часть чистой прибыли, подлежащей
распределению между участниками, распределяется пропорционально их вкладам в
уставный капитал общества.
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО ПКФ «МилКом»
приведены в таблице 4.
Таблица 4
Основные технико-экономические показатели деятельности
ООО ПКФ «МилКом»
№ п/п
Показатели
Ед. изм.
2003 год
2004 год
Абсолютное отклонение (+, -)
Темп роста, %
1
Выручка от реализации продукции
тыс. руб.
10200
16310
+6110
159,9
2
Себестоимость реализованной продукции
тыс. руб.
8000
10032
+2032
125,4
3
Прибыль/убыток от реализации
тыс. руб.
285,4
4
Сальдо прочих расходов
тыс. руб.
146,1
5
Чистая прибыль/убыток
тыс. руб.
256,7
6
Среднесписочная численность
чел.
-
7
Производительность труда
тыс. руб.
159,9
8
Фондоотдача
тыс. руб.
91,7
9
Рентабельность продаж
%
127,5
Согласно данным в табл. 4 выручка от реализации в 2004 году увеличилась на
6110 тыс. руб., темп её роста составил 159,9%. Себестоимость реализованной
продукции тоже увеличилась, но не такими быстрыми темпами. Темп роста
себестоимости составил 124,5%. В результате этого прибыль от продаж
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и
заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния
внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, был
проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить наиболее
уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление
проверки.
Результаты опроса представлены в таблице 5.
Таблица 5
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта
расчётных операций в ООО ПКФ «МилКом»
№ п/п
Содержание вопроса
Содержание ответа
Символ
Примечания
1
2
3
4
5
Внутренний контроль
1
2
3
4
5
2
Проверяются ли сроки возникновения задолженности?
Выборочно и нерегулярно
У2
Возможны пропуски сроков исковой давности
3
Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ?
Акты сверки проводятся но они не анализируются
У2
Ослаблен внутренний контроль
4
5
6
Система учёта
7
Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций?
Определён только рабочий план счетов, схем нет
У2
Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
8
Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциям
График систематически нарушается
У2
Возможны ошибки в периодической отчётности из-за отсутствия данных
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.