Диплом: Бухгалтерский учет и анализ расчетов с рабочими и служащими

соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками.

Всем работникам, труд которых оплачивается сдельно, администрация предприятия

по истечении пяти дней после приема работника выдает расчетные книжки. В

расчетные книжки записываются условия труда и расчеты по заработной плате.

Они хранятся у работника и представляются в бухгалтерию предприятия для

записи расчетов по заработной плате и для отметок об изменении условий труда.

Работники, не входящие в штат предприятия, оформляют трудовые взаимоотношения

в виде договора-подряда или договора-поручения. Эти работники не подчиняются

внутреннему распорядку ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика», выполняют работу в любое

удобное для себя время и единственным отчетным параметром их деятельности

является объем выполненной работы.

Как уже упоминалось, на каждого работника предприятия, в том числе

работающего по договорам гражданско-правового характера (подряда и

поручения), в начале года или при приеме на работу открывается лицевой счет

(форма № Т-54), утвержденная Постановлением Госкомстата СССР № 241 от

29.12.89 г., с присвоением табельного номера.

Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода

физического лица (Приложение № 7 к Инструкции № 35 Госналогслужбы от 29.06.95

г.).

Используя первичные документы, подтверждающие выполнение работы (табель учета

рабочего времени, закрытый наряд на работу, акт приемки работ и т.д.),

бухгалтер приступает к начислению, то есть расчету, заработной платы и других

выплат работнику.

При этом используется форма № Т-54 (лицевой счет работника) с последующим

переносом результатов в платежную ведомость (форма № Т-53) или в расчетно-

платежную ведомость (форма № Т-42).

Платежная ведомость содержит только результат расчета суммы, причитающейся

работнику к выдаче, а расчетно-платежная ведомость по графам регистрирует все

начисления и удержания для каждого работника. Результаты расчетов переносятся

также и в налоговую карточку работника. Таким образом ведется текущий учет

совокупного годового дохода работника и удержаний налогов с него.

По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия

сдаются в архив.

При начислении заработной платы и других выплат бухгалтер определяет их

источники. Их несколько:

1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации

товаров, работ и услуг.

Для отражения начисленной в этом случае зарплаты предприятие использует счет

44 «Издержки обращения».

По дебету указанного счета и заносятся начисленные суммы заработной платы

работников. По кредиту указан счет 70 «Расчеты с работникам по оплате труда».

2. Из собственных средств предприятия (из прибыли)

В учредительных документах ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» имеются указания на

создание специальных фондов из чистой (после уплаты налогов) прибыли

предприятия. Из этих фондов можно производить выплату денежных средств

работникам в виде премий, материальной помощи и т.п. Кроме того, в начале

года ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» разрабатывает и представляет в

Государственную налоговую инспекцию специальный документ «Учетная политика

предприятия», в одном из пунктов которого описывается количество и структура

образованных на предприятии за счет чистой прибыли фондов. Принятая учетная

политика обязательна к выполнению для бухгалтерии предприятия в течение всего

года.

Счет 88 «Нераспределенная прибыль» – счет учета этих фондов – имеет субсчета

по количеству и названию созданных фондов. На ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» это

«Премиальный фонд» и «Фонд материальной помощи». На них и ведется учет

средств, которые могут быть выданы работнику в качестве поощрительной

(премии) или вспомогательной (материальная помощь) выплаты.

При начислении выплат работникам за счет нераспределенной прибыли текущего

или прошлых лет применяется проводка:

Дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».

3. За счет средств Фонда социального страхования, остающихся на предприятии.

Указанные средства являются частью той суммы взносов в Фонд социального

страхования, которая начисляется в этот Фонд с месячного фонда оплаты труда

за вычетом сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера (в

том числе договорам подряда и поручения).

Именно из этих средств производится выплата работникам предприятия различных

социальных пособий:

· по временной нетрудоспособности;

· по беременности и родам;

· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских

учреждениях в ранние сроки беременности;

· единовременное пособие при рождении ребенка;

· ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет;

· пособие на погребение.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда»

Каждый работник предприятия имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его

предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной рабо­ты в ЗАО

«Сайгас-Спецавтоматика». При уходе в отпуск за работником сохраняет­ся право

на получение среднего заработка, который определяется исхо­дя из суммы

зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца.

При расчете отпускного пособия используется среднедневной заработок,

рассчитываемый на ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» по общепринятой методике. При

подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за

неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые

начисляются страховые взносы независимо от систе­матичности их выплаты:

производственные премии, доплаты за сверхуроч­ные и за работу в ночное время,

надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии

стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по

времени их фактического начисле­ния, а годовые вознаграждения - в размере

1/12 за каждый месяц рас­четного периода (в случаях, когда время,

приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются

пропорционально отработанному времени).

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за

неиспользованный отпуск) подсчитываются делением фактического заработка за

расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициент 25,25 -

среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих

днях, как принято в ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика». Если расчетный период

отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневно­го

заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное

время - на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей неде­ли,

приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих

днях).

После расчета среднедневного заработка бухгалтер рассчитывает сумму

отпускного пособия для всех видов оплачиваемых отпусков и компенсации за

неиспользуемый отпуск. Чтобы определить сумму, полагающуюся работнику за

время отпуска, среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска,

полагающиеся работнику в каждом конкретном случае.

В случае повышения тарифных ставок (окладов) на предприятии при исчислении

среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на

коэффициент повышения; но это не относится к из­менению ставки (оклада)

конкретному работнику. Кроме того, из расчетного периода исключается время, в

течении которо­го работник освобождался от работы с частичным сохранением

зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае

сохране­ния частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего

за­работка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет

отчислений на социальное страхование при заболевании (трав­ме), связанной с

утратой трудоспособности, болезни члена семьи, са­наторно-курортном лечении,

временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием

для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки

нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет

оплачивается 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет ­80%, свыше 8 лет - 100%;

работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам

войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100%

независимо от стажа.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам

производится в зависимости от формы оплаты труда.

Работни­кам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты

труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включени­ем в нее

денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за

сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учи­тываются также

единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в размере среднего значения

за последний проработанный год.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего

заработка за 2 последних календарных месяца, предшеству­ющих первому числу

месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления

фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количест­во рабочих дней

из нормальной или сокращенной продолжительности ра­бочего времени,

установленной законодательством.

Основным счетом при учете заработной платы в соответствии с Планом счетов

является счет 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».

Счет пассивный – по кредиту счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда»

фиксируется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, то

есть начисленная, но не выданная заработная плата (до момента выдачи зарплаты

работники являются кредиторами предприятия, а средства невыплаченной зарплаты

есть источник средств). По дебету счета 70 «Расчеты с работниками по оплате

труда» указывается выданная работникам заработная плата. Сальдо на конец

месяца характеризует сумму оставшегося долга по заработной плате перед

работниками.

Информация об этих расчетах ведется на счете 70 «Расчеты с работниками по

оплате труда» как по персоналу, состоящему в штате предприятия, так и не

входящему в списочный состав работников. Учет ведется по всем видам

заработной платы, премиям, пенсиям работающим пенсионерам и по всем другим

выплатам, а также выплаты доходов по акциям и другим ценным бумагам.

По кредиту счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» показываются суммы:

· оплаты труда, начисленные работникам в корреспонденции со счетами

затрат на производство во всех формах;

· оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном

порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждения за

выслугу лет, выплачиваемого один раз в год (по дебету здесь указывается счет

89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»);

· начисление пособий за счет взносов в Фонд государственного

социального страхования, пенсий и т.д.

По дебету счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда», как уже

отмечалось, отражаются суммы выплаченной зарплаты, премий, пособий,

начисленных налогов и платежей по исполнительным документам, т.е. все виды

удержаний.

При организации учета заработной платы на ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика»

используются соответствующие учетные регистры двух типов:

· хронологические (в них записи ведутся в последовательности

совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций;

· систематические (записи соответствуют системе счетов, т.е. плану

счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным

счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т.д.

2.2. Порядок отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний,

производимых с заработной платы.

Фонд заработной платы предприятия является основанием (базой) для взимания

определенных налогов и платежей во внебюджетные фонды Российской Федерации.

ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» начисляет и перечисляет с суммы фонда оплаты

труда следующие страховые взносы и платежи во внебюджетные фонды:

· в фонд социального страхования;

· в Пенсионный фонд;

· в фонды обязательного медицинского страхования;

· в фонд занятости населения (для образования средств, идущих на

переподготовку безработных и на выплату пособия по безработице).

Все эти отчисления включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.

Фонд социального страхования РФ создан с 1 января 1991 года в соответствии с

постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 “О совершенствовании

управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование

трудящихся в РСФСР”. В настоящее время Фонд социального страхования РФ

является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением.

Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и

изъятию не подлежат. Управление Фондом социального страхования РФ

осуществляется Правительством РФ.

Платежи в Фонд социального страхования РФ производится в первоочередном

порядке независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления

сроков платежей.

Страховой тариф взносов в Фонд социального страхования РФ был установлен для

предприятий, организаций, учреждений и других хозяйствующих субъектов в

размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

В соответствии со ст.237 КЗоТ РФ взносы на государственное социальное

страхование уплачиваются предприятиями, учреждениями, организациями,

отдельными гражданами, использующими труд наемных работников в личном

хозяйстве, а также работниками из своего заработка.

Размер взносов в Фонд социального страхования РФ установлен законом только по

отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Существует ряд льгот

по уплате взносов в Фонд, однако ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» не подпадает под

действие ни одной из них.

В соответствии с п.15 Положения страховые взносы начисляются на все виды

оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за

исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим

нормативным актам страховые взносы не начисляются.

Учет расчетов со страхователями осуществляется по расчетной ведомости (форма

№4-Фонд социального страхования РФ), утвержденной Правлением Фонда

социального страхования РФ и Министерством финансов РФ.

Сроки уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ регулируются

п.1.3 Инструкции, а также п.1 Постановления Правительства РФ от 06.10.94

№1139, в соответствии с которым ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» уплачивает

страховые взносы два раза в месяц - в сроки, установленные для получения

заработной платы как за первую, так и за вторую половину месяца.

Бухгалтерия ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» при оформлении начисления сумм

взносов относит их на себестоимость продукции, работ и услуг, то есть делает

проводки:

Дебет счета 44 «Издержки обращения»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».

При этом суммы, подлежащие отнесению в дебет того или иного счета затрат,

рассчитываются по проценту отчислений к оплате труда, учтенной на каждом из

этих счетов, то есть пропорционально расходам по заработной плате, относимых

на каждый из этих счетов.

Суммы начисленных из фонда социального страхования пособий отражаются по

дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1

«Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда».

Суммы выплаченных работникам пособий проходят по дебету счета 70 «Расчеты с

работниками по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса» при наличной выплате

пособий.

Не использованные организацией суммы отчислений в Фонд социального

страхования вместе с причитающейся ему частью взносов перечисляются местным

органам Фонда с помощью проводки:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Отчетность по начислению и расходованию средств этого фонда в ЗАО «Сайгас-

Спецавтоматика» ведется ежемесячно и представляется в местное отделение Фонда

ежеквартально.

С целью материального обеспечения работников пенсиями по возрасту, по

инвалидности и по случаю потери кормильца, а в определенных законодательством

случаях – пенсиями по выслуге лет, каждая организация и предприятие

производит ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в Пенсионный Фонд в

соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых

взносов в процентах от начисленного фонда оплаты труда работников (по всем

основаниям). Это отчисление производится от лица предприятия.

Помимо этого от лица работников также производится удержание и перечисление в

ПФ РФ сумм взносов, но по другому тарифу.

Постановлением ВС РФ от 10. 07.92 № 3256-1 предусмотрено, что платежи в

государственные внебюджетные фонды, включая ПФР, производятся в

первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов

или наступления или наступления сроков платежей.

Тот же порядок осуществления платежей в Пенсионный Фонд РФ сохранен Указом

Президента РФ от 23.05.94 № 1005, но с учетом календарного поступления

документа в банк.

Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не являются налоговыми платежам,

поэтому размер взносов, плательщики, порядок оплаты, льготы и штрафные

санкции устанавливаются специальным (неналоговым) законодательством. Поэтому,

в частности, к взносам в Пенсионный Фонд РФ не могут применяться нормы закона

РФ “Об основах налоговой системы в РФ” и иных законодательных актов о

налогах.

Страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ, круг плательщиков, а также

льготы отдельным категориям плательщиков установлены на 01.01.95 -

Федеральным законом РФ от 10.01.95 № 3-Ф3.

В соответствии с ним страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ в ЗАО

«Сайгас-Спецавтоматика» установлен в размере 28 % по отношению к начисленной

оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам

подряда и поручения.

В соответствии с письмом Пенсионного Фонда РФ от 12.10.93 № ЛЧ - 12/4031 - ИН

страховые взносы не начисляются на вознаграждения за работу по договорам

подряда и поручения, заключенным между физическими лицами, в том числе с

предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического

лица.

В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат отчисления в Пенсионный Фонд

РФ от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции

(работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Отчисления в Пенсионный Фонд РФ на оплату труда работников, занятых в

непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не включаются и относятся

на соответствующие источники финансирования.

ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» уплачивает страховые взносы один раз в месяц – в

срок, установленный коллективным договором для получения оплаты труда за

истекший месяц. В том же порядке производится и начисление, и удержание

взносов с работников (1%), включая работающих пенсионеров.

Как плательщик взносов, предприятие зарегистрировано в местном отделении ПФ,

которому оно сообщает срок перечисления взносов, то есть срок выплаты

заработной платы на предприятии.

По истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и

взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причины,

по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить.

Бухгалтерия предприятия отражает начисление сумм в ПФ РФ проводкой:

Дебет счета 44 «Издержки обращения»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Если предприятие выплачивает пособия и пенсии из этого фонда (работающим

пенсионерам и инвалидам), то причитающиеся работникам выплаты отражаются по

дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2

«Расчеты по пенсионному обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда». Суммы выплаченных пенсий и пособий относят в дебет счета 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50

«Касса» (при наличной выдаче) или 51 «Расчетный счет» (при безналичном

начислении).

Причитающуюся территориальному органу Пенсионного Фонда сумму отчислений

перечисляют в установленные сроки. При этом производится следующая запись:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Государственный фонд занятости населения РФ образован в 1991 г. в

соответствии с законом РФ от 19.04.91 №1032-1 “О занятости населения в РФ” и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8