Диплом: Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций
Диплом: Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций
Министерство образования Российской Федерации
Саратовский государственный социально-экономический университет
Кафедра бухгалтерского учета
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему : «Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций»
Студента 5 курса, 7 группа № БУ-98141(Д)
заочного отделения
Купавского А.Н.
Проверил :
Саратов 2003
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава I. Бухгалтерский учет расчетных операций
1.1. Учет операций с банками
1.1.1. Порядок открытия и ведения расчетных и прочих счетов в банках
1.1.2. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка
1.2. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
1.2.1. Расчеты по внебюджетным платежам
1.2.2. Расчеты с бюджетом
1.2.3. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
1.3. Учет прочих расчетных операций
1.3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
1.3.3. Расчеты по авансам выданным и полученным
1.3.4. Расчеты по претензиям
1.4. Бухгалтерский учет взаимозачетов
1.5. Роль и место ценных бумаг в расчетных операциях предприятия
1.5.1. Вексельное обращение и учет
1.5.2. Учет операций с казначейскими обязательствами
Глава II. Аудит расчетных операций
2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.2. Расчеты по претензиям
2.3. Расчеты по авансам полученным
2.4. Расчеты с покупателями и заказчиками
2.5. Расчеты с подотчетными лицами
2.6. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
2.7. Расчеты по оплате труда
2.8. Расчеты по совместной деятельности
2.9. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Библиографический список
2
4
5
9
12
13
16
23
25
29
30
32
33
37
42
45
45
47
48
48
48
49
50
52
53
55
Введение
Учетная политика - это совокупность приемов и способов ведения
бухгалтерского учета, принятого в организации. За формирование учетной политики
отвечает главный бухгалтер, а оформляется она приказом или распоряжением
руководителя предприятия.
Способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во
внимание при управлении предприятием. Вот почему значение учетной политики
так велико. А значит, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно
отнестись к формированию и утверждению учетной политики.
На сегодняшний день единой методики составления учетной политики нет. Каждое
предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же
надо на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,
утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, а
также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету. При этом
необходимо соблюдать:
1) принцип допущения имущественной обособленности. Он состоит в том, что
активы и обязательства предприятия должны учитываться отдельно от активов и
обязательств собственников этого предприятия, а также активов и обязательств
других предприятий;
2) принцип допущения непрерывности деятельности. Это значит, что
предприятие планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у
него нет намерений и необходимости существенного сокращения деятельности или
ее полной ликвидации;
3) принцип последовательности применения учетной политики. То есть учетная
политика, принятая предприятием, должна применяться из года в год. Менять
учетную политику ежегодно не обязательно;
4) принцип допущения временной определенности факторов хозяйственной
деятельности, а именно: факты хозяйственной деятельности предприятия нужно
отражать в том отчетном периоде, в котором они имели место. И это не должно
зависеть от времени фактического поступления или выплаты денег.
Условно учетную политику предприятия можно разделить на два раздела.
Первый раздел - организационно-технический. В нем нужно предусмотреть:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий как синтетические (на
основании Плана счетов), так и аналитические счета, необходимые для ведения
учета. Надо отметить, что для учетной политики 2001 года это особенно
актуально. Ведь в этом году предприятия могут перейти на новый План счетов
(он утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) или
все еще применять старый. Перечень счетов, субсчетов и аналитических
расшифровок к ним целесообразно оформить в качестве отдельного приложения к
учетной политике;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы. Напомним,
что такие формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа; дату его составления; наименование организации, от
имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления; личные подписи этих лиц и их
расшифровки. Также по согласованию с главным бухгалтером руководитель
предприятия должен утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных
документов;
3) правила документооборота. На предприятии он регулируется графиком, который
составляется в соответствии с Положением о документах и
документообороте в бухгалтерском учете (утверждено приказом Минфина СССР от 29
июля 1983 г. N 105). Этот график представляет собой схему или перечень работ с
указанием всех исполнителей и сроков выполнения этих работ;
4) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также иные решения,
необходимые для организации бухгалтерского учета.
Во втором разделе учетной политики указывается порядок ведения бухгалтерского
учета на предприятии. Например, совершенно необходимы следующие моменты:
- организация бухгалтерии;
- порядок отражения информации в учете (системы регистров бухгалтерского учета);
- метод начисления амортизации основных средств;
- порядок проведения переоценки основных средств;
- порядок начисления амортизации нематериальных активов;
- порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и
заготовлению материально-производственных запасов;
- критерии отнесения материальных ценностей к МБП;
- способы начисления амортизации МБП;
- порядок оценки товаров;
- учет расходов по заготовке и доставке товаров на склады;
- методы списания материалов в производство;
- способы учета выпуска готовой продукции;
- порядок учета общехозяйственных расходов;
- способ оценки незавершенного производства;
- порядок учета расходов будущих периодов;
- учет предстоящих расходов и платежей (создание резервов);
- подходы к созданию оценочных резервов;
- метод учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения;
- определение финансового результата от реализации продукции (работ, услуг)
при выполнении договоров долгосрочного характера;
- порядок распределения и использования прибыли;
- порядок и сроки проведения инвентаризации.
Напомним, что способы ведения бухгалтерского учета, отраженные в учетной
политике, применяются с 1 января года, следующего за тем годом, в котором был
утвержден приказ об этой учетной политике. Но предположим, что организация
только образовалась. В таком случае она должна оформить приказ об учетной
политике до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней
со дня государственной регистрации. При этом принятая учетная политика
считается применяемой со дня государственной регистрации.
Как было отмечено выше, учетная политика предприятия применяется организацией
последовательно из года в год. Однако случается, что предприятие вынуждено
изменить учетную политику. Это может быть связано с изменением
законодательства, нормативных актов по бухгалтерскому учету или существенным
изменением условий деятельности предприятия (реорганизация, смена
собственников, изменение видов деятельности и т.п.).
Оформляется изменение учетной политики приказом руководителя предприятия.
Причем вводиться в действие данное изменение должно только с 1 января года,
следующего за годом его утверждения.
Бывает, в деятельности предприятия возникают операции, которыми оно никогда
прежде не занималось. И, естественно, порядок отражения таких операций в
учете не был предусмотрен в учетной политике. Тогда возможно дополнение
учетной политики предприятия. Причем дополнения не являются изменением
учетной политики. И применяются они с момента их утверждения, а не с начала
нового финансового года.
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки
общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:
а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов,
включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные
участки;
в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами
времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.
Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование,
подготовку и составление общего плана и программы аудита.
Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на
выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности
является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки
необходимые изменения, если:
заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к
изменению узловых позиций проверки;
обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные
проверочные процедуры;
задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки
годовой бухгалтерской отчетности.
По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает
вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет
количественный и качественный состав группы специалистов для проведения
аудита, а также стоимость аудиторских услуг.
При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия
аудиторской проверки.
Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и
убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по
степени риска и размерам границ существенности.
На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится
системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение
влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля.
Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего
плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские
процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не
подлежат системной проверке.
После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций
отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем
информации для выборок. Объем выборки зависит от:
степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой
бухгалтерской отчетности;
уровня существенности;
степени точности ожидаемых результатов;
оценки надежности системы внутреннего контроля.
В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки
годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения
аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие
привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы
внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского
заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.
В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных
положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:
а) уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее
надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов
возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента
окажется ниже предварительной;
б) результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью
риска, если: количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому
необходимо увеличить объем проверки; первая предварительная оценка оказалась
неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т.е. объем
проверочных процедур уменьшится;
в) прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время
проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не
предвиделось существенных ошибок, содержат риск.
Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности
необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п.5.2
Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в
план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно
документировать.
Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой
бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.
Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией
планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень
аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих
документов.
Глава I. Бухгалтерский учет расчетных операций
1.1. Учет операций с банками
В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются
сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные
расчеты, возникающие между предприятиям, также ведутся при помощи денежных
средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных
средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного
в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим
фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение
служит необходимым условием процесса производства.
Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через
систему банка или в виде платежей наличными деньгами.
Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству
всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений
(предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими
установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и
хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с
госбюджетом по налогам. сборам. за своевременной оплатой счетов и платежных
требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под
определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный
срок и т.п.
Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что
для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения
деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно
выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во
многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и
кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных
средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи:
· своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как
путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
· полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и
движения денежных средств и расчетных операций;
· соблюдение действующих правил использования денежных средств
по назначению в соответствии с выделенными лимитами. фондами и сметами;
· организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций
денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения
возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
· контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на
расчетном и других счетах в банках;
· контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины.
своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств.
полученных в порядке кредитования.
1.1.1. Порядок открытия и ведения расчетных
и прочих счетов в банках
В соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской
деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему
усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и
осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых
операций. Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется
безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на
счет получателя. На этом счете сосредотачиваются денежные средства,
поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи
другим предприятиям, а также выдача наличных денег в кассу предприятия.
Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Порядок
производства и виды расчетов регламентирующая “Положением о безналичных
расчетах РФ” ГУ ЦБ России №14 от 9 сентября 92г.; порядок оформления
документов для безналичных расчетов в банке указан в Положении о расчетных
документах, утвержденном 16 сентября 83г №911.
Порядок открытия счетов регламентируется Инструкцией Госбанка СССР о
расчетных, текущих и бюджетных счетах №28 от 30 октября 86г. с дополнениями и
изменениями в соответствии с письмами Госбанка СССР №1009 от 11 августа 87г.,
№301 30 июня 90г., №320 от 30 августа 90г. и другими.
В банковских учреждениях предприятиям, объединениям, организациям и
учреждениям открываются расчетные, текущие и бюджетные счета.
Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, состоящим на
хозяйственном расчете, наделенным собственными оборотными средствами и имеющим
самостоятельный баланс, наделенным правом юридического лица.
Расчетные субсчета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим отдельные
нехозрасчетные подразделения - магазины, склады, филиалы и т.п. - вне своего
местонахождения. Такие счета открываются по ходатайству владельца основного
счета и используются для зачисления выручки и производства расчетов по месту
нахождения нехозрасчетных подразделений.
Текущие счета в учреждениях банка открываются хозяйствующим субъектам, не
состоящим на хоз. расчете, не наделенным собственными оборотными средствами и
не имеющим самостоятельный баланс. Текущие счета открываются структурным
единицам производственных и научно-производственых объединений, другим
хозрасчетным подразделениям, организаций и учреждений, расположенным вне их
местонахождения. Текущие счета открываются также: учреждениям и организациям,
состоящим на гос. бюджете, руководители которых не являются самостоятельными
распорядителями кредитов; предприятиям, организациям и учреждениям, которым
выделяются средства за счет республиканского бюджета для целевого
использования; кооперативам по месту нахождения филиалов.
Расчетный счет
Для хранения временно свободных денежных средств и безналичных расчетов
каждому предприятию в избранном им банке открывается прежде всего расчетный
счет. Через него и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с
расчетного счета одного предприятия или объединения на расчетный счет
другого.
Расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм
собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим
самостоятельный баланс.
Для открытия расчетного счета в банк представляется заявление, учредительный
договор и устав, заверенные нотариусом. На основании этих документов банк
открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные
учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в органе местной
власти и налоговой инспекции в банк представляются зарегистрированный устав и
карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия,
заверенные нотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии
счета главный бухгалтер учреждения банка на подлинном экземпляре устава
предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт
гербовой печатью. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический
серийно-порядковый номер. Предприятие, которому открыт расчетный счет,
является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему
прав всеми средствами, числящимися на этом счете.
В бухгалтерии предприятия расчетному счету присваивается код 51 без открытия
субсчетов. Однако по усмотрению бухгалтера в современном учете при
использовании ПЭВМ рационально иметь 2 субсчета: “Зачислено” (и несколько
аналитических счетов к нему по приходу), “Списано” (и несколько десятков
аналитических счетов (видов операций) к нему по расходу). Этот счет активный,
и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на
хранении в банке на определенное число. В бухгалтерском учете на предприятии
согласно Плану счетов и инструкции по его применению, поступления средств на
расчетный счет отражаются по дебету, а списание - по кредиту. Кредитовые
обороты по счету 51 записываются в журнале-ордере 2, а обороты по дебету
отражаются в разных жураналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности
учета и необходимость контроля дополнительно к журналу-ордеру 2 ведется
ведомость 2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51.
Одним из основных документов, необходимых для учета операций по расчетному
счету, является банковская выписка . Как правило, предприятия получают
такие выписки периодически (ежедневно) или в другие согласованные с банком
сроки. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и
организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на
расчетный счет. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной
особенности. Денежные средства клиента в банковском учете фактически являются
кредиторской задолженностью, вследствие чего поступления на расчетный счет
клиента записываются по кредиту, а списание с расчетного счета и выдача
наличными - по дебету. Поэтому средства, указанные в выписке по кредиту,
бухгалтером должны быть отражены по дебету сч. 51. В различных банках выписки
могут отличаться друг от друга по своей форме. Это связано с тем, что КБ
используют различные программы автоматизации учета.
Пример.
В первой колонке под названием “Вид операции” указывается условный
кодированное обозначение операции которая используется всеми банками.
Расшифровка этих обозначений приведена в табл.1.
Во второй графе под названием “№ документа” указывается номер документа, на
основании которого происходит списание или зачисление средств на расчетный
счет. Этим документом может быть платежное поручение, требование, объявление
на взнос наличными и др.
В третьей колонке указывается код, который присваивается банку, если он
является участником прямых расчетов.
В четвертой колонке указывается счет, с которого было произведено списание
средств ( на который производится зачисление средств). Как правило, данный
счет является либо расчетным счетом предприятия, в адрес которого
производятся платежи (от которого поступает платеж), либо корреспондентским
счетом банка, обслуживающего это предприятие.
В следующих графах показываются соответственно: по дебету - списание средств
с расчетного счета, по кредиту - их поступление. Итоговый оборот по дебету -
общую сумму средств, списанных с расчетного счета. Сумма, которая указывается
в выписке как остаток на конец дня, должна соответствовать остатку средств на
51 счете предприятия. Она же должна стоять в следующей выписке как остаток на
начало дня.
Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она же является
и регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверка и обработка
выписки должны производиться в день их поступления. При ошибочном зачислении
сумм на расчетный счет они должны отражаться проводкой: Д-т 51 К-т 63 на
ошибочно зачисленную сумму, с использованием счета 63 “Расчеты по
претензиям”. В кратчайшие сроки об ошибочно зачисленной сумме должно быть
сообщено банку для внесения соответствующих исправлений.
Данный порядок сохраняется, если ошибочное зачисление произошло по вине
банка. При ошибочном списании сумм делается обратная запись: Д-т 63 К-т 51
- на ошибочно списанную сумму.
Для сдачи излишних наличных денег сверх норм оптимальной потребности из кассы
предприятия на хранение в банк на имя представителя предприятия выписывается
расходный кассовый ордер, по которому деньги изымаются из кассы. В банке
представитель предприятия получает у оператора банка и заполняет “Объявление
на взнос наличными” в одном экземпляре, состоящем из трех частей После
проверки правильности заполнения объявления работником банка, наличные деньги
сдаются в банковскую приходную кассу. Третья часть объявления возвращается на
предприятие вместе с выпиской банка за тот день, когда будет зачислена на
расчетный счет поступившая сумма.
Получает предприятие наличные деньги из банка по денежному чеку, выписанному
на его имя. В день получения сумы бухгалтер заполняет все реквизиты одного
чека и корешок к нему и под роспись в корешке выдает чек кассиру. Чек
представляется в банк. Работник банка проверяет правильность заполнения чека,
отрывает от него и передает предприятию контрольную марку по которой выдают
деньги из кассы банка. На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии
выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег с указанием
номера чека. Квитанция от приходного ордера прикладывается к выписке банка, а
сам приходный ордер - к кассовому отчету.
Банк не имеет права списывать деньги со счета предприятия по своей инициативе
без его согласия. Это выполняется платежными поручениями.
В случаях, когда в соответствии с договором, предприятие само должно
взыскивать с покупателей стоимость отгруженной продукции, выполненных работ,
оказанных услуг, составляется платежное требование-поручение, форма и
содержание которого аналогичны платежному поручению.
При расчетах с финансовыми органами по просроченным платежам, по приказам
арбитража, при погашении просроченных ссуд. списание денежных средств с
расчетного счета клиента производится банком без согласования с клиентом,
принудительно инкассовым поручением.
Таким образом, существует несколько уровней учета денежных средств на
расчетном счете:
1) Выписка с лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на
дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, перечисленные со
счета, остаток на дату выписки. Все данные - в цифровом выражении, часть из
них является служебной (банковской) информацией. Выписка банка является
первым накопительным документом, первой группировкой однородных проводок за
одну дату.
2) Способ дальнейшей обработки банковских документов прямо зависит от
количества операций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если
операций в день выполняется не более двух-трех и количество выписок
ограничено за меся, все операции можно записывать непосредственно в учетный
регистр по счету 51. Если операций в день выполняется более трех, то по счету
51 открывают сальдо-оборотную ведомость. Каждая выписка заносится в сальдо-
оборотную ведомость только строго по одной строке.
3) Не позже третьего числа месяца, следующего за отчетным, подводятся
месячные итоги по строке “Итого за месяц”. Данные этой строки из сальдо-
оборотной ведомости переносятся в регистр счета 51. После этого подводятся
итоги по графам “Дебет” и “Кредит” счета 51
4) После этого обороты и сальдо за отчетный меся по счету 51 переносят из
регистра в “Сводную сальдо-оборотную ведомость”.
После закрытия счета 51 за месяц в отчетные формы по пенсионному фонду, фонду
медстрахования, фонду соцстрахования следует занести из регистра или сальдо-
оборотной ведомости счета 51 суммы, перечисленные в первом месяце текущего
квартала в погашение задолженности за предыдущий квартал. На этом обработка
данных по счету 51 за месяц заканчивается. При такой системе учета вся
информация по расчетному счету за год в разрезе по месяцам концентрируется в
одном документе-регистре или сальдо-оборотной ведомости, которые могут
состоять из нескольких страниц или листов.
Специальные счета в банках
Под прочими счетами в банке понимаются частные счета, открываемые банком
предприятию для обособленного хранения части его безналичных средств,
предназначенных для конкретных целей, которые являются субсчетами:
Þ на пополнение лимитированных чековых книжек;
Þ на выставление аккредитивов;
Þ на пополнение Справки по расчетам с железной дорогой;
Þ депозиты ( для учета средств на чековых книжках физических лиц);
Þ прочие счета
На субсчете “Аккредитивы” учитываются безналичные денежные средства в случае,
когда плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих
средств или ссуд, депонированных в банке плательщика, оплату товарно-
материальных ценностей и оказанных услуг по месту нахождения получателя
средств. Условия расчетов называются в заявлении на выставление аккредитива.
По заявлению предприятия обслуживающий банк снимает с расчетного счета
указанную в заявлении сумму и перечисляет на особый счет в банк поставщика.
Банк поставщика по предъявлении отгрузочных документов проверяет соблюдение
всех условий аккредитива и зачисляет на расчетный счет поставщика сумму,
указанную в счете. Неиспользованный остаток аккредитива возвращается на
расчетный счет покупателя. Аккредитивная форма расчетов успешно используется,
когда поставщик товара, не имеющий действенных мер воздействия на далекого
покупателя, требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в
надежности поставщика и боится производить предоплату. Для выставления
аккредитива банк может предоставить кредит.
Аккредитивная форма расчетов оговаривается в договоре на поставки. Каждый
аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и может
открываться по почте или телеграфу с указанием срока действия аккредитива.
Выплата наличными деньгами с аккредитива запрещена.
На субсчете 55-3 “Текущий счет уполномоченного” учитываются средства,
перечисляемые головным предприятием своему филиалу или уполномоченному,
находящимся за пределами города или области, для оплаты только мелких текущих
расходов: зарплаты, аренды, заготовительных расходов и др. Выписки из банка
уполномоченное лицо пересылает в центральную бухгалтерию вместе с отчетом о
расходе средств для отражения в бухгалтерском учете.
На cубсчете 55-4 “Депозиты” учитываются средства на чековых книжках
физических лиц (при внесении акционерами стоимости акций до официального их
распространения). Предприятие заранее открывает в банке спецсчет по расчетам
за акции и сообщает банковские реквизиты будущим акционерам, которые изъявят
желание перечислить свои сбережения на счет предприятия. Средства,
поступающие на этот субсчет, отделены от средств предприятия до определенного
момента и не могут быть использованы на текущие расходы предприятия до его
акционирования.
В зависимости от количества операций по этому счету применяется несколько
вариантов регистрации записей.
При открытии более одного субсчета и при наличии нескольких аналитических
счетов к каждому из них на каждый субсчет следует открывать отдельные учетные
карточки. Это второй уровень учета.
Не позже третьего числа следующего за отчетным месяца подводятся месячные
итоги во всех открытых карточках. После этого данные строки “Итого за месяц”
заносят из каждой карточки отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость
счета 55, группируя записи по субсчетам, а затем подводят общий итог в
ведомости в целом по счету 55 за месяц. Это третий уровень учета.
При небольшом количестве операций их можно регистрировать сразу в сальдо-
оборотной ведомости счета 55. Записи выполняются на основании выписок банка и
приложенных к ним денежно-расчетных документов, обрабатываемых так же, как
выписки с расчетного счета , но с группировкой по субсчетам.
Ежемесячно данные строки “Итого за месяц” из сальдо-оборотной ведомости
переносятся в регистр счета 55. Одновременно суммы заносятся в регистры
(ведомости и/или карточки) корреспондирующих счетов по правилу “двойной
записи”. Дальнейшая обработка информации в регистре 55 идентична описанной по
счету 51.
Порядок совершения и оформления операций по специальным счетам регулируются
специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает,
сколько средств предприятия, предусмотренных на конкретные цели, находится в
банке на определенное число.
1.1.2. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка
Любое нормально функционирующее предприятие ведет расширенное производство,
то есть не просто возмещает свои затраты. Полученную прибыль расходуют на
потребление, частично на восстановление основных средств, используемых в
производстве, а частично на расширение производства, на его развитие. Но если
предприятие планирует замену выпускаемой продукции или изменение направления
собственных средств может оказаться недостаточным, то предприятие привлекает
капитал из других источников, в качестве которых могут выступать кредиты
банков.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется
правилами банков и кредитными договорами.
Для получения кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк
заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель,
обеспечение кредита с приложением документов, балансы (годовой и на последнюю
отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите,
кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор
гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы
обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное
обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В
отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия;
складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию;
справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие.
В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой
полис на заложенное имущество.
Предприятие может получить кредит также в другом банке, не по месту
нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита
оно указывает сведения: полное и сокращенное наименование предприятия-
заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала;
юридический адрес предприятия; наименование учреждения банка, где открыт
расчетный счет; наименование учредителей, кем и когда зарегистрировано
предприятие; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том
числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в
собственности предприятия; цель и размер кредита; желательные условия
получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы
подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов.
Одновременно с заявлением на получение кредита предприятие представляет в
банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.
При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность
и платежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность,
правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по
нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый
отчет.
Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте.
Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях в
суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу,
действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти
расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам
в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату
составления баланса, относятся на счет 80 “Прибыли и убытки”. Курсовая
разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на
день его получения и суммой этого же кредита по курсу на день погашения.
Плата за кредит взымается по ставкам, сложившимся на денежном рынке по
краткосрочным кредитам и на рынке капиталов - по долгосрочным кредитам.
При начислении и взыскании процентов коммерческие банки руководствуются
инструкцией Госбанка СССР от 22.04.94г. №338. Проценты начисляются в размере
и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал.
Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не
допускается.
При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за
просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной
задолженности, либо по удвоенной кредитной ставке по основной ссуде.
Платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки,
установленной ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость
продукции(работ, услуг) предприятия (счета 20, 26, 44). Расходы предприятия
по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам,
использованным при осуществлении капитальных вложений и приобретении
нематериальных активов, относятся на счета их учета (08, 04). При этом
проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и
поставки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению на чистую прибыль
(счет 81). Расходы по уплате процентов, превышающих учетную ставку, а также
по просроченным ссудам осуществляются также за счет чистой прибыли
предприятия.
Формы кредитования могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаются
следующие:
1) банк перечисляет на расчетный счет предприятия сумму кредита, по
истечении срока кредит погашается, т.е. предприятие перечисляет со своего
расчетного счета банку соответствующую сумму;
2) банк для предприятия открывает специальный ссудный счет, на который
зачисляется выручка предприятия и с которого производится расчет (оплата)
поступивших расчетных документов, или средств по обязательствам, банк кредитует
его в пределах установленной договором суммы, сумма полученного кредита
определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету;
расчеты по кредиту производятся в установленный договором период. Такая форма
кредитования носит название “контокоррентный кредит”;
3) банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог
товарно-материальных ценностей или ценных бумаг, в пределах обеспеченного
кредита банк оплачивает все счета предприятия; погашение кредита производится
по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет предприятия
или путем реализации залога. Такая форма кредитования носит название
“онкольный кредит”;
4) банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки
(учета) векселя до наступления срока платежа; владелец векселя получает от
банка сумму указанную в векселе, за минусом учетной ставки, комиссионных
платежей и других расходов; закрытие учетного кредита производится на основании
извещений банка об оплате векселя.
5) банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности
покупателей продукции, работ, услуг данного предприятия; банк перечисляет
предприятию около 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные
работы и услуги в момент их предъявления; после получения платежа по этим
счетам от покупателей банк перечисляет предприятию оставшиеся 10-20% суммы
счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма
кредитования носит название “факторинг”.
Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 90 “Краткосрочные кредиты
банков” и 92 “Долгосрочные кредиты банков”.
Суммы полученных кредитов банков отражаются по кредиту счетов 90, 92 и дебету
счетов 50, 51, 52, 55, 60 и т.д.
На суммы погашенных кредитов дебитуется счет 90 (92) в корреспонденции со
счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не уплаченные в срок,
учитываются отдельно.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов ведется по видам
кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
На отдельном субсчете к счетам 90,92 учитываются расчеты с банками по
операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком
погашения не более одного года.
Операция учета векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-
векселедержателем по кредиту счетов 90, 92 и дебету счетов 51, 52 и 80
“Прибыли и убытки” (учетный процент, уплаченный банку).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается
на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по
дебету счетов 90, 92 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской и
кредиторской задолженности (счет 62).
При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от
банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств,
из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим
плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по
дебету счетов 90, 92 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При
этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими
дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на
соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам,
осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств,
векселедателям и отдельным векселям.
В заключении данного параграфа стоит отметить, что значение кредита в
современной экономике трудно переоценить. Будучи одним из экономических
рычагов воздействия на производство, кредит способствует развитию
производства, повышению его эффективности. По образному выражению С.Г.
Струмилина, его можно уподобить “кровеносной системе, по которой
распределяются питательные соки народного хозяйства, устремляясь туда, где
они всего нужнее в данный момент”.
1.2. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Состав налогов, оплачиваемых предприятием, определяется законом РФ “Об
основах налоговой системы в РФ”. В соответствии с этим законом с предприятий
взимаются федеральные, республиканские и местные налоги.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы
на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами;
таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль предприятий;
подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисляемые в дорожные фонды;
гербовый сбор; госпошлина; сбор за использование названия “Россия”;
транспортный налог с предприятий; сбор за регистрацию банков и их филиалов.
Федеральные налоги и порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во
внебюджетные фонды устанавливается законодательными актами РФ и взымаются на
всей ее территории.
К республиканским налогам, налогам краев, областей, автономных краев и
областей относятся: налог на имущество предприятий; лесной налог; плата за
воду; сбор на нужды образовательных учреждений; сбор за регистрацию
предприятия.
Эти налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взымаются на всей
территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами
республик в составе РФ или решениями органов гос. власти краев и областей.
К местным налогам относятся: земельный налог; налог на строительство
объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли;
целевые сборы; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей,
вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право
торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения
местных аукционов и лотерей; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право
использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор со
сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок;
сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного
бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы.*
Часть местных налогов (земельный налог) устанавливается законами РФ, часть
районными и городскими органами власти.
1.2.1. Расчеты по внебюджетным платежам
Расчеты предприятия с различными внебюджетными фондами (кроме расчетов по
социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) обобщаются
на счет 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”.
Размер и порядок исчисления взносов регламентируются законодательными и
нормативными актами.
К счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” могут быть открыты субсчета:
67-1 “Расчеты по налогу на пользователей автодорог”
67-2 “Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств”
67-3 “Расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств”
67-4 “Налог на реализацию ГСМ”
67-5 “Акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование с граждан”
67-6 “Расчеты с фондом имущества”
67-7 “Расчеты по фонду научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ
и освоения новых видов наукоемкой продукции”
67-8 “Расчеты по фонду содействия конверсии военного производства”.
На субсчетах 67-1, 67-2, 67-3 учитываются расчеты по налогам, предусмотренным
Законом РСФСР “О дорожных фондах в РСФСР” от 18.10.91 г. № 1759-1 с учетом
дополнений и изменений.
Начисление налога отражается по дебету счетов: 26 “ОХР” или 44 “издержки
обращения”, а по налогу на приобретение автотранспортных средств - по дебету
счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 67 по соответствующим
субсчетам.
На счете 67-6 “Расчеты с фондом имущества” отражаются расчеты с Фондом
имущества при приватизации предприятий. На сумму платежей, причитающихся к
перечислению Фонду имущества, создается задолженность по кредиту счета 67-4 в
корреспонденции со счетом 96-2 “Расчеты с фондом за акции”.
По мере перечисления платежей делается запись по дебету счета 67, кредиту
счетов 51 или 55-3 “Депозит участников подписки”.
· Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Минфин РФ от 20
марта 1992 г. №10 с дополнениями и изменениями от 4 июня 1993 г. №68 и приказ
Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. №170)
На субсчете 67-7 “Расчеты по фонду научных исследований, опытно-
конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции”
учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.12.91 г. № 60 разрешено
создавать межотраслевые внебюджетные фонды в размере 1,5% от себестоимости
товарной продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятиями оборонного
комплекса.
На субсчете 67-8 “Расчеты по фонду содействия конверсии военного
производства” учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.
Согласно вышеуказанному Постановлению, разрешено создавать фонд в размере 3%
от себестоимости товарной продукции(работ, услуг), выпускаемой предприятиями
оборонного комплекса.
Аналитический учет по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” ведется по
каждому внебюджетному фонду, плательщиком в который является предприятие.
Остановимся подробнее на некоторых налогах, отражаемых на данном счете.
Налог на пользователей автодорог
Налог на пользователей автодорог уплачивают все предприятия и организации,
являющиеся юридическими лицами, включая и предприятия с иностранными
инвестициями.
Объектом обложения является:
· выручка (валовый доход) от реализации продукции, работ, услуг (ставка
налога - 0,8%);
· заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот (ставка
налога - 0,06%);
Ставки налога могут изменяться местными органами власти.
Порядок расчетов налога при этом не меняется.
Размере налога на пользователей автодорог (Ндор) рассчитывается:
Ндор= Сдор:100*(В-НДС-А),
где В - выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.
С - ставка налога на пользователей автодорог, %
Для заготовительных, снабженческо-сбытовых организаций размер налога
определяется:
Ндор= Сдор:100*(От-НДС), где От - заготовительный, снабженческий, торговый
оборот.
Сумма платеже по налогу на пользователей автодорог включается в состав затрат
по производству и реализации продукции. работ, услуг (Д26 К67авт).
Налог на реализацию ГСМ
Плательщиками налога являются предприятия, реализующие данные материалы.
Ставка налога на реализацию ГСМ равняется 25%.
По предприятиям-изготовителям налог на ГСМ определяется:
Нгсм=Сгсм/100*(В-НДС),
По предприятиям, перепродающим ГСМ:
Нгсм=Сгсм/100*(Цр-Цпок),
где Цр - выручка от реализации ГСМ без НДС, Цпок - стоимость приобретения ГСМ
без НДС.
По предприятиям, осуществляющим обмен ГСМ на какой-либо товар, работы, услуги:
Нгсм=Сгсм/100*Црын,
где Црын - рыночная цена товара, работ, услуг, на которые произведен обмен ГСМ.
Данные по расчетам должны быть занесены в специальную форму (табл.)
Налог на приобретение автотранспортных средств
Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются
предприятия, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи,
мены, лизинга и взносов в УК.
Ставка налога зависят от вида транспортных средств:
· грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные
автомобили и легковые автомобили - 20%;
· прицепы и полуприцепы - 10%.
Расчет налога на приобретение автотранспортных средств производится следующим
образом:
1 - при приобретении автотранспортных средств путем мены на какой-либо
товар: Нприоб=Срын*Сприоб/100,
2 - при приобретении автотранспортного средства, бывшего в употреблении:
Нприоб=Спрод*Сприоб/100
3 - при приобретении автотранспортных средств путем лизинга:
Нприоб=Сост*Сприоб/100,
где Сост - балансовая стоимость автотранспортного средства
4 - при приобретении автотранспортного средства за валюту:
Нприоб=Спрод*kб*Сприоб/100,
где Спрод - продажная стоимость автотранспортного средства, инвалюта;
кб - курс рубля, котируемый ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного
средства.
5 - при приобретении автотранспортного средства за пределами РФ:
Нприоб = Стам*Сприоб/100,
где Стам - таможенная стоимость автотранспортного средства
Налог на приобретение автотранспортных средств в учете отражается следующим
образом:
А. Налог включается в состав капитальных сложений:
Д08 К67приоб
Б. При вводе в эксплуатацию автотранспортного средства налог
включается в его первоначальную стоимость:
Д01 К08
В. Налог включается в затраты на производство через начисление
износа автотранспортного средства:
Д25,26 К02
Данные по расчетам заносятся в специальную форму.
Налог с владельцев транспортных средств
Налог с владельцев транспортных средств платят все предприятия, имеющие
транспортные средства.
Размер налога с владельцев транспортных средств (Нвл) определяется:
Нвл=Мдв*Свл,
где Мдв - мощность транспортного средства, л.с., Свл - размер годового налога
по данному виду транспортного средства.
Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного средства и
устанавливаются местными органами власти.
Суммы платежей с владельцев транспортных средств включаются в состав затрат
про производству и реализации продукции, работ, услуг (Д26 К67).
Основные операции по сч.67 отражены в журнале регистрации хозяйственных
операций.
Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 67
№ п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета
дебет кредит
1
2
3
4
5
6
7
Отражены суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды (с сумм капитальных вложений, приобретения материальных ценностей)
Отражены суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды и относимые на себестоимость продукции (работ, услуг)
Отражены суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды, относимые за счет коммерческих расходов, а также издержек обращения (в торговле)
Суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные средства и связанные с потерями от брака
Отражены суммы причитающихся взносов во внебюджетные фонды, относимые в затраты продукции, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, затраты, учитываемые в составе расходов будущих периодов
Суммы, причитающихся взносов во внебюджетные фонды начислены за счет внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы, а также за счет распределения прибыли
Перечислены во внебюджетные фонды начисленные ранее суммы; погашена задолженность фонду имущества по средства от реализации акций
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
