Диплом: Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций
1.3.3. Расчеты по авансам выданным и полученным
В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие может получать и/или
выдавать авансы. С точки зрения экономической целесообразности можно привести
доводы в пользу и против данных операций. Так, например, выдавая авансы
поставщику, предприятие изымает из оборота денежные средства до момента
поступления ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг, также возрастает
вероятность непоступления данных ценностей на предприятие вопреки договору
поставки. С другой стороны, получая аванс, предприятие каким-то образом
застраховано от неплатежей, что особенно актуально в настоящей экономической
ситуации.
На счете 61 “Расчеты по авансам выданным” обобщается информация о
расчетах по выданным авансам под поставку продукции либо под выполнение работ,
а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной
готовности. Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты и работ
отражаются по дебету счета 61 в корреспонденции со счетами учета денежных
средств.
Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные
поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 61 в
корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Аналитический учет по счету 61 “Расчеты по авансам выданным” ведется по
каждому дебитору.
Счет 64 “Расчеты по авансам полученным” предназначен для обобщения
информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей
либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных
для заказчиков по частичной готовности.
Суммы, полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности
продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 в корреспонденции с счетами
учета денежных средств. Средства полученных авансов и полученной оплаты по
частичной готовности продукции и работ, зачетные при предъявлении покупателям
(заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и
выполненные работы, отражаются по дебету счета 64 и кредиту счета 46
“Реализация продукции (работ, услуг) или счета 62 “Расчеты с покупателями и
заказчиками” в зависимости от порядка учета реализации.
Аналитический учет по счету 64 ведется по каждому кредитору.
Бухгалтерские записи по счету 61 “Расчеты по авансам выданным “
и счету 64 “Расчеты по авансам полученным”
№ п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета
дебет кредит
1
2
3
4
5
6
Выданы авансы под поставку материальных ценностей, выполнение работ, по оплате при частичной готовности
Отражено перечисление авансов за счет полученных краткосрочных кредитов банков
Возврат ранее выданных авансов
Зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщикам или подрядчикам
Списание на убытки ранее выданных, но невостребованных авансов
Списание невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными
61 50, 51,
52, 55
61 90
50, 51, 52 61
60 61
80 61
82 61
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
Получены авансы под поставку материальных ценностей, выполнение работ, по частичной оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков (по частичной готовности)
Аванс получен в виде поступившего перевода
Зачтены суммы ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные изделия и работы
Отражен зачет сумм ранее полученных авансов при предъявлении счетов покупателям в процессе реализации основных средств или прочих активов
Погашена задолженность по ранее полученным авансам
Задолженность по полученным авансам погашена путем денежного перевода (суммы до этого числились в пути)
Зачтены суммы ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные изделия и работы (без счета 15)
Суммы НДС по установленной ставке от суммы полученных авансов
Полученные авансы погашены за счет краткосрочных кредитов банков
Списаны невостребованные авансы
Списывается сумма НДС при отгрузке продукции, отраженная на счете 68 при получении аванса
50, 51, 64
52, 55
57 64
64 46
64 47, 48
64 50, 51,
52. 55
64 62
64 62
64 68
64 90
64 80
68 64
1.3.4. Расчеты по претензиям
Предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности может предъявлять к
сторонним организациям следующие виды претензий:
· к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным
при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и
тарифов, обусловленных договором или предусмотренных прейскурантом, а также
при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические
ошибки предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружился после
того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены;
· к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям,
перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия
качества стандартам, техническим условиям, заказу;
· к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути
сверх норм естественной убыли;
· за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в
суммах, признанных или присужденных арбитражным судом;
· к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по
счетам предприятия;
· по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с поставщиков,
подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других
услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных
плательщиками или присужденных арбитражным судом.
Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель
предприятия или его заместитель. К претензии должны быть приложены документы,
подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные
копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.
Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок
не установлен соглашением сторон, - по требованиям заказчиков и поставщиков.
При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензию
рассматривают на основании имеющихся документов. Ответ о результатах
рассмотрения претензии дают в письменной форме. Если в ответе о признании
претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не
прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению),
заявитель вправе по истечении 20 дней с момента получения ответа предъявить в
банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной
должником суммы с начислением в случаях, установленных законодательством,
пени за просрочку платежа. При полном или частичном отказе в удовлетворении
претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе
предъявить иск в арбитражный суд.*
Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 63 “Расчеты по
претензиям”, по дебету которого отражаются возникающие к сторонним
организациям претензии, а по кредиту - поступление платежей в корреспонденции
со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в
последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с
которых были приняты на учет по дебету счета 63 “Расчеты по претензиям”.
Аналитический учет по счету 63 “Расчеты по претензиям” ведется по каждому
дебитору и отдельным претензиям.
1.4. Бухгалтерский учет взаимозачетов
Последние несколько лет состояние российской экономики характеризуется
кризисом неплатежей, который наиболее остро проявляется на крупных
предпритиях. Не получая своевременно денег за производимую ими продукцию, они
не могут рассчитываться со своими поставщиками и подрядчиками. Как правило,
крупными кредиторами из числа подрядчиков, которым приходится регулярно
перевозить к месту производства большие объемы товарно-материальных
ценностей, являются транспортные организации, в том числе и железные дороги.
Сложившаяся ситуация заставляет стороны искать другие пути расчетов. Наиболее
доступным среди них является проведение взаимозачета, осуществляемого по
самым разным схемам и основанного, как правило, на передаче продукции в счет
дебиторской задолженности. Иногда такие операции трактуют как бартерные, но
это неверно, так как в нашем случае речь идет о погашении долга деньгами, что
и вытекает из договора поставки, в то время как бартерная сделка с самого
начала предполагает погашение обязательства товарами или услугами.
Представляется интересным рассмотреть порядок отражения подобных операций в
бухгалтерии одной из сторон, например, ГПП “ЗиМ” и провести параллель с
другим предприятием, широко использующим в учете метод взаимозачетов. ГПП
“ЗиМ” при наличии единого сводного баланса имеет весьма разветвленную
организационную структуру (наличие филиалов, большое число структурных
подразделений). В подобных случаях большую помощь может оказать
специализированная служба, в которой по мере возможности должен
концентрироваться контроль и учет исполнения договоров с клиентами.. По вновь
заключенным договорам клиенты поставляют в счет дебиторской задолженности
продукцию, либо реализуемую затем предприятием, либо используемую
непосредственно для собственных нужд. В задачи подобных служб входит
оперативное наблюдение за порядком выполнения договоров, за отгрузкой
продукции и снижением дебиторской задолженности поставщиков на основании
выставляемых ими счетов. Взаимоотношения подобных специализированных служб с
центральными бухгалтериями и финансовыми службами предприятия, а также с их
подразделениями и прочими службами осуществляется через счет 79
“Внутрихозяйственные расчеты”, который используется всеми подразделениями при
расчетах с финансовыми службами и центральной бухгалтерией. В данном случае
финансовые службы проводят снижение дебиторской задолженности предприятия,
перенося снятые суммы со счета 79 на специализированные службы, если данные
дебиторы не могут оплатить полученные услуги деньгами, но согласны
рассчитываться за них поставками продукции. Внутри службы ищут варианты
покрытия этой задолженности либо путем заключения договоров с
платежеспособными покупателями, либо путем заключения многосторонних
договоров с целью взаимозачета между дебиторами и кредиторами как с участием,
так и без участия третьих фирм. По мере получения дохода по договорам,
заключенным специализированными службами (в виде поступления на расчетный
счет денег в рублях или в валюте или снижения кредиторской задолженности),
получатель дохода (валютный отдел или сектор доходов финансовой службы)
относит его на специализированную службу (счет 79), где он перекрывает
задолженность плательщика, учтенную по факту отгрузки материальных ценностей.
Таким образом, подобные службы выявляют финансовый результат от реализации
прочих материальных активов предприятия, который учитывается на счете 46
“Реализация продукции, работ, услуг”.
Работа специализированной службы по снижению дебиторской задолженности ГПП
“ЗиМ” может развиваться в нескольких направления. Так, когда в конечном итоге
предусмотрено поступление денег на рублевый или валютный счет, проводится
поиск и осуществление следующих вариантов:
А. Заключение договоров с оплатой в рублях с платежеспособными
покупателями продукции, поставляемой дебитором в счет снижения своей
задолженности.
При этом составляются следующие проводки:
1. Учитывается дебиторская задолженность вновь появившегося дебитора на
указанную в договоре сумму (за отгружаемую ему продукцию):
Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” - 2000000 руб.
К-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” - 2000000 руб.
Подобные договоры могут предусматривать или не предусматривать образование
прибыли. Отсутствие прибыли по договору на реализацию продукции, поставляемой
в счет дебиторской задолженности, обусловливается несколькими причинами:
продукция передается дебитором на сумму задолженности за оказанные услуги, в
которых заложена сумма прибыли; продукция передается дебитором по ценам его
реализации без каких-либо скидок,, что затрудняет поиск покупателя по более
высоким ценам.
2. Отражается налог на добавленную стоимость:
Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” - 333400 руб.
К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет - по НДС - 333400 руб.3. Фиксируется снижение дебиторской задолженности поставщику
передаваемой третьей фирме продукции (на основании выставляемых счетов) с
учетом НДС к возмещению из бюджета:
Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” - 1800000 руб.
Д-т сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”, субсчет - расчеты по НДС -
300000 руб.
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”- 1500000 руб.4. Выявляется финансовый результат:
прибыль:
Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг”, К-т сч. 80 “Прибыли и убытки”,
убыток:
Д-т сч. 80 “Прибыли и убытки” - 200000 руб.
К-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” - 200000 руб.
Появление прибыли или убытка зависит от условий договора. Наиболее четко
работает схема, при которой в условиях соглашения оговорено, что покупатель
полностью оплачивает счета, выставляемые продавцом.
5. На сумму, указанную в п.3, централизованно снижается финансовой
службой дебиторская задолженность (основанием служат письма специализированной
службы):
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - 1800000 руб.
К-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты” - 1800000 руб.6. Отражается получение дохода:
Д-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты” - 1800000 руб.
К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” - 1800000 руб.Б. Заключение договоров с оплатой в валюте с покупателями
продукции, поставляемой дебитором в счет снижения своей задолженности.
При этом в учете составляются следующие проводки:
1. Учитывается дебиторская задолженность вновь появившегося дебитора на
указанную в договоре сумму (за отгружаемую ему продукцию). Расчет производится
по курсу на день отправки продукции:
Д-т сч. 62 “Расчеты с с покупателями и заказчиками”- 3000000 руб.
Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” - 3000000 руб.2. Отражается НДС:
Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” - 500100 руб.
К-т сч. 62 “ Расчеты с покупателями и заказчиками” - 500100 руб.
Особенность этой записи в том, что поскольку сумма поступает в валюте на
валютный счет, а затраты производятся в рублевом исчислении, то НДС в
обязательном порядке по существующему законодательству платятся в бюджет в
валюте. Таким образом эти суммы отражаются в форме отчета по НДС в строке 19
в отчете валютного отдела вместе с оборотом, а в отчете специализированной
службы обе эти суммы не фигурируют. В данном случае особенность заключается в
том, что сумма дохода передается специализированной службе от валютного
отдела без НДС.
3. Фиксируется снижение дебиторской задолженности поставщику
передаваемой продукции (на основании выставляемых счетов) с учетом НДС к
возмещению из бюджета:
Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” - 3120000 руб.
Д-т сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”, субсчет - расчеты по НДС -
520000 руб.
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - 2600000 руб.
При использовании подобной схемы учета валютных операций (и отсутствии
высокой прибыли по рублевым операциям) отчеты специализированной службы по
НДС могут возмещаться из бюджета уплаченными суммами, которые затем
передаются финансовой службе и отражаются следующей проводкой:
Д-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет - по НДС - 520000 руб.
К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет - по НДС - 520000 руб.4. Выявляется финансовый результат:
прибыль:
Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” - 120000 руб.
К-т сч. 80 “Прибыли и убытки” - 120000 руб.
убыток:
Д-т сч. 80 “Прибыли и убытки”
К-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг”
На сумму, указанную в п.3, финансовой службой централизованно снижается
дебиторская задолженность (основанием служат письма специализированной
службы):
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - 3120000 руб.
К-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”
К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Еще одна особенность учета договоров, связанных с валютой, заключается в том,
что валютный отдел при передаче дохода не всегда ориентируется на реальное
поступление денег, а может учитывать и передавать доход, отраженный на счете
расчетов, а не на счете денежных средств.
В случае, если поступления денежных средств не предусмотрено или затруднено,
то рассмотрим следующие возможные варианты:
А. Заключение договоров, направленных на одновременное снижение
дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляется, как правило, при
содействии третьих фирм, Можно привести примеры договоров, в которых не
фигурировали деньги (чистый бартер): продукция в счет снижения дебиторской
задолженности передается третьей фирме, которая может взамен поставить
кредитору интересующую его продукцию в счет снижения задолженности перед ним
ГПП “ЗиМ”. В этом случае учет аналогичен рассмотренному в пунктах 1-6 учета
рублевых договоров, с той лишь разницей, что получателем дохода является не
сектор доходов финансовой службы и не валютный отдел, а подразделение или
служба предприятия, которые являются должниками по определенным платежам перед
кредитором ГПП “ЗиМ”.
Особенно интересен вариант, при котором происходит взаимозачет с местным или
федеральным бюджетом. В данном случае, как правило, выстраивается следующая
цепочка. Определяется предприятие, перед которым бюджет, числящий
кредиторскую задолженность за ГПП “ЗиМ”, имеет дебиторскую задолженность по
финансированию, затем выясняется заинтересованность и потребности данного
предприятия в определенной продукции, и начинается поиск поставщика, который
может ее (продукцию) поставить в счет снижения дебиторской задолженности
платежам и ли обменять на продукцию, взятую по зачету за платежи. Таким
образом, специализированная служба получает от финансовой службы доход в виде
налогового освобождения, которое относится на снижение задолженности
получателя продукции (п. 6), а по счету расчетов с бюджетом сумма проводится
финансовой службой.
Данную операцию можно считать достаточно перспективной, так как она дает
возможность предприятиям избежать начисления штрафных санкций за неуплату
налогов и одновременно снизить дебиторскую задолженность, а бюджету
осуществить предусмотренное финансирование.
Б. Заключение договоров, направленных на получение с дебиторов в
счет снижения дебиторской задолженности продукции, не предназначенной для
дальнейшей реализации и используемой для бартерных сделок с третьими фирмами с
целью получения от них продукции, используемой для нужд ГПП. Учет здесь
аналогичен рассмотренному в пунктах 1-6 для рублевых или валютных (если ставки
установлены в валюте) договоров с тем, что получение дохода происходит в виде
получения продукции по бартеру. Эта операция отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг”
Д-т сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”, субсчет - расчеты по НДС
К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Операция отражается без использования счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”.
Необходимо иметь в виду, что получателем дохода также является не сектор
доходов финансовой службы и не валютный отдел, а получатель и потребитель
продукции.
В. Заключение договоров, направленных на получение с дебиторов в
счет снижения задолженности продукции, не предназначенной для дальнейшей
реализации и используемой для нужд предприятия.
Необходимо отметить, что несмотря на то, что подобная система расчетов
возникла из сложившейся экономической ситуации, она может приносить пользу и
при прочих условиях за счет своей гибкости и доступности. Кроме того, она
позволяет в некоторых случаях сокращать время расчетов, исключая
промежуточные звенья при перечислении денег или в ряде случаев денежные
варианты расчетов.
1.5. Место и роль ценных бумаг
в расчетных операциях предприятия
1.5.1. Вексельное обращение и учет
Вексель, являясь ценной бумагой, выполняет функцию средства кредита и платежа
и тем самым способствует преодолению кризиса неплатежей и дефицита финансовых
ресурсов.
Существуют следующие основные виды векселя:
Простой вексель является ничем не обусловленным обязательством
векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю
векселя.
Переводной вексель (тратта) содержит приказ векселедателя плательщику об
уплате указанной в векселе суммы третьему лицу. Плательщик становится
должником по векселю после того, как он его акцептует, то есть примет
обязательство оплатить вексель.
Вексель является документом, в котором отсутствие обязательных реквизитов,
предусмотренных положением о векселях, лишает его силы векселя, он
превращается в обычный долговой документ.
Переводные векселя передаются от одного держателя к другому посредством
передаточной надписи (индоссамента). Векселедатель и все лица, делающие
передаточные надписи (индоссанты), несут ответственность за акцепт и платеж по
векселю. Вексельные обязательства могут быть дополнительно гарантированы
посредством аваля. Аваль - это вексельное поручительство, которое
делает третье лицо в виде особой гарантийной записи на векселе.
Векселя могут быть срочными, то есть в них указан срок платежа, или
подлежащим оплате по предъявлению.
Векселя можно разделить на финансовые и товарные. Товарные векселя
оформляют коммерческий кредит: поставщик поставляет покупателю товары, работы,
услуги, а покупатель выдает поставщику вексель.
Финансовые векселя оформляют операции по предоставлению ссуд. Виды
векселей представлены на схеме.
Рассмотрим порядок учета некоторых вексельных операций.
Пример 1. Поставщик (ГПП ЗИМ) отгрузил покупателю материалы на сумму
1230000 тыс. руб., в том числе НДС: Д62 К46 - 1230000 тыс.руб, отражен НДС по
отгруженной продукции: Д46 К68 - 200000 тыс.руб. Покупатель выдал ГПП ЗИМ
вексель на сумму 1500000 тыс.руб. сроком на 30 дней. В валюту векселя включена
стоимость материалов с НДС - 1230000 тыс.руб. и доход по коммерческому кредиту
равный 270000 тыс.руб.: Д62векс К62 - 1230000 тыс.руб.
Д62векс К80 - 270000 тыс.руб.
Данный доход включается в налогооблагаемую прибыль как внереализационный
доход. Поставщиком полученный вексель может использоваться следующим образом:
· ждать оплаты векселя покупателем (вариант 1-1);
· учесть вексель в банке (вариант 1-2);
· продать вексель (вариант 1-3);
· оплатить векселем за приобретенные товары, работы. услуги (вариант
1-4).
Вариант 1-1. Вексель оплачен покупателем в оговоренный срок: Д51
К62векс - 1500000 тыс.руб.
Вариант 1-2. Полученный срочный вексель учтен в банке через 20 дней после
его получения. Учетная стоимость векселя - 1400000 тыс.руб.: Д51 К90векс -
1400000 тыс.руб.
Отражен доход по коммерческому кредиту на момент учета векселя в банке:
270000 тыс.руб./30 дней*20 дней = 180000 тыс.руб. - Д62векс К80. Данный
доход включается в состав налогооблагаемой прибыли как внереализационный
доход.
Поступило извещение банка об оплате учтенного векселя покупателем: Д90
К62векс - 1400000 тыс.руб.
Отражается плата банку за кредит. В пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной
на 3% (например, 210%+3%=213%), плата банку за кредит включается в
себестоимость, сверх учетной ставки - оплачивается за счет использования
прибыли.
Банк учел вексель на сумму 1500000 тыс.руб. на срок 10 дней.
Проценты за банковский кредит в пределах учетной ставки:
1500000*213%/100*10дней,360дней=88750 тыс.руб.
Фактическая стоимость учтенного векселя на дату учета равна:
1230000+180000=1410000 тыс.руб. Сумма полученного кредита - 1400000 тыс.руб.
Фактическая сумма процентов за кредит: 1410000-1400000=10000 тыс.руб.
Таким образом, фактическая сумма процентов за кредит банку находится в
пределах учетной ставки ЦБ и списывается на себестоимость: Д26 К62векс -
10000тыс.руб.
Вариант 1-3. Полученный от покупателя вексель продан через 20 дней по
согласованной цене 1600000: Д51 К48 - 1600000 тыс. руб.
Начислен и оплачен налог на операции с ценными бумагами: 1600000*0.3/100=4800
А. Начислен налог: Д81 К68цб - 4800 тыс.руб.
Б. Оплачен налог: Д68цб К51 - 4800 тыс.руб.
Со счета 62векс списывается стоимость векселя, равная стоимости товара с НДС и
доходу по векселю за 20 дней: 1230000 +180000=1410000 тыс.руб. - Д48
К62векс
Определен результат от продажи векселя: 1600000-1410000=190000 тыс.руб.- Д48
К80
Этот доход включается в состав налогооблагаемой прибыли как внереализационный
доход.
Вариант 1-4. Полученный от покупателя вексель через 10 дней с момента
получения передан поставщику в оплату за поступившие материалы по цене 1500000
тыс.руб. - Д60 К48
Списана стоимость векселя: 1230000+270000*10дней/30дней=1320000 тыс.руб. -
Д48 К62векс
Оприходованы товары от поставщика: Д10,15 К60 - 1256100
Д19 К60 - 243900
Переданный за материал вексель учитывается на забалансовом счете 009; по
истечении сроков исковой давности либо при наступлении извещения об оплате -
вексель списывается со счета 009.
У покупателя рассмотренные операции с векселями отражаются следующим образом:
выдан вексель за материалы: Д10,15 К60векс - 1030000
Д 19ндс К60векс - 200000
Д26 К60векс - 270000
оплачен выданный вексель: Д60векс К51 - 1500000
Расчеты предприятия по векселям целесообразно отражать на отдельных
синтетических счетах “Векселя выданные” и “Векселя полученные”. В “Приложении
к бухгалтерскому балансу” имеется информация об опротестованных векселях
полученных и выданных документах, допущенных до протеста. Соответственно в
активе баланса по строке “Расчеты с дебиторами по векселям полученным”
показывается сальдо на отчетную дату составления отчета, а по строке “Расчеты
с кредиторами по векселям выданным” сальдо на отчетную дату счета “Векселя
выданные”. Причем на счете “Векселя полученные” отражается задолженность по
простым и переводным векселям, полученным организацией от сторонних лиц - как
непосредственно от векселедателей, так и от индоссантов. По дебету этого
счета отражается получение организацией векселей за проданные товары, в
обеспечение предоставленного займа и т. д. Задолженность по приобретенным
векселям должна включаться в сумму, причитающуюся получению. По кредиту счета
учитывается выбытие векселей: их погашение плательщиком, индоссирование
сторонним лицам и т. д. Сальдо счета показывает причитающуюся к получению
сумму по векселям, находящимся в собственности организации. На счете “Векселя
выданные” отражают задолженность по векселям, по которым организация
выступает плательщиком. По кредиту счета записывают возникающую у организации
кредиторскую задолженность по выданному простому или переводному векселю (до
акцепта его плательщиком) и акцепту переводного документа. Задолженность по
выданным и принятым к оплате векселям показывают по кредиту счета в сумме,
подлежащей выплате векселедержателю. По дебету счета отражают погашение
задолженности перед векселедержателем. Сальдо счета показывает сумму,
подлежащую оплате организацией по выданным и акцептованным векселям.
Возможность применения счетов “Векселя выданные” и “Векселя полученные”
допускается нормативными документами, составляющими основу законодательной
базы учета в нашей стране. Так, Инструкция по применению Плана счетов
разрешает предприятиям “по согласованию с Министерством финансов (или другим
соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов
дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов”.
Успешность хозяйственной деятельности предприятия во многом зависит от
количества привлеченных средств. Как правило, инвесторы предпочитают
вкладывать свои деньги в финансово устойчивые предприятия. Финансовая
устойчивость характеризуется соотношением заемных и собственных средств. Если
величина заемных средств существенно превышает собственный капитал, то
предприятие рискует обанкротиться при условии, что большинство кредитором
потребует возвратить долг в то время, когда у предприятия отсутствуют
средства, достаточные для погашения востребованной задолженности. И многие
предприятия стараются искусственно завысить величину собственных средств,
дабы таким образом привлечь средства потенциальных инвесторов. Для этой цели
иногда используют вексель. Согласно ст. 143 Гражданского кодекса РФ, вексель
является ценной бумагой. Следовательно, исходя из п. 6 статьи 66 ГК РФ,
который гласит, что “Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или
общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные
права либо иные права, имеющие денежную оценку”, векселем может быть совершен
вклад в уставный капитал хозяйствующего общества. Это касается как векселей
сторонних предприятий, так и простых и переводных векселей, выписанных
непосредственно вкладчиком. Сумма, на которую предприятие-вкладчик может
выписать вексель, ничем не ограничена, как и срок, на который вексель может
быть выдан, за исключением простых и переводных векселей, выписанных на срок
по предъявлении (п. 23 Положения) хотя подобные векселя и “должны быть
предъявлены к акцепту в течение одного года со дня их выдачи”,
векселедержатель может обусловить срок более продолжительный”.
С точки зрения “здравого смысла”, может показаться, что подобный вклад не
может быть совершен векселем, выписанным самим вкладчиком, поскольку для него
такой вексель является не имуществом, а лишь долгом. Однако сторонники
подобного взгляда не принимают во внимание, что получение векселя как от
векселедателя, так и от индоссантов (за исключением случаем, когда
векселедержателем совершается препоручительный индоссамент) влечет для
добросовестного приобретателя векселя последствия совершенно одинаковые. И в
том и в другом случае получатель векселя становится владельцем ценной бумаги,
собственником имущества.
В расчетах, связанный с оценкой ликвидности предприятия, используется
величина дебиторской задолженности. Ее искусственное завышение путем
отражения в учете так называемых бронзовых векселей, т. е. векселей, не
имеющих реального обеспечения, выписанных на вымышленное лицо, - один из
способов умышленного искажения отчетности. Приходилось сталкиваться с
фактами, когда эта операция осуществлялась следующим образом: предприятие А
выписывает переводной вексель на несуществующее предприятие Б с приказом
заплатить через некоторое время указанную в векселе сумму предприятию В, у
которого после отражения данного векселя в учете как полученной безвозмездно
ценной бумаги на суму его номинала возрастает величина дебиторской
задолженности. В этом случае показатели ликвидности предприятия В будут
серьезно искажены. Подобные операции чаще всего имеют место в расчетах между
материнскими и дочерними компаниями, так как в отношениях “дочь” - “мать”,
как правило, наблюдается сильная “дружба” и “взаимопонимание” в подобных
делах.
Завышают дебиторскую задолженность также путем выдачи векселей друг другу
филиалами одного и того же юридического лица, выделенными на отдельный
баланс. В этом случае задолженность, обеспеченная такими векселями,
отражается в учете филиалов как задолженность сторонних юридических лиц, а
при составлении сводной отчетности не сальдируется. Однако подобные векселя,
как выданные в рамках одного и того же юридического лица, по закону не
считаются действительными.
Увеличивая дебиторскую задолженность, обеспеченную бронзовыми векселями,
предприятие может завысить сумму резерва по сомнительным долгам и уменьшить
тем самым налогооблагаемую базу.
Предприятие может завысить дебиторскую задолженность, даже не нарушая
действующих нормативных актов. Известно, как страдают многие предприятия от
нехватки свободных денежных средств. Для их получения они используют все
возможные пути, в том числе выдачу друг другу так называемых дружеских
векселей, выдаваемых без намерения выполнить по ним платеж, а лишь с целью
изыскать денежные средства путем взаимного учета векселей в банке.
В “Рекомендациях банкам по работе с векселями” от 9 сентября 1991 г. № 14-
3/30 приводится обширный список сведений, которые они должны запрашивать у
кредитозаемщиков, чтобы определить их возможность своевременно погасить
кредит. Но ничего не говорится о том, что банкам следует выяснять причины
возникновения вексельного обязательства. Это позволяет предприятиям без
особых усилий получать значительные денежные средства, выдавая друг другу
векселя и учитывая их в банке или продавая третьим лицам. Можно ли назвать
такую операцию незаконной, ведь российское законодательство не обязывает
указывать в векселе основания его выдачи?
Установлено, что “способ бухгалтерского учета таких векселей зависит от
принятого предприятием на отчетный год метода определения выручки от
реализации по мере поступления денежных средств за поставленные продукцию,
товары, выполненные работы и оказанные услуги на расчетный или иной счет,
либо в кассу предприятия, дебиторская задолженность, обеспеченная полученным
предприятием векселем, отражается в аналитическом учете к счету 45 “Товары
отгруженные” в сумме, указанной в векселе с отдельным отражением процентов по
нему”.* То есть получение векселя в этом случае не означает реализацию
продукции (работ, услуг). Пункт 6 письма гласит: в случае передачи векселя до
окончания срока его погашения векселедержатель, получивший его за поставку
товаров, выполненные работы или оказанные услуги и числящий его на счете 45
“Товары отгруженные”, отражает поступившие за вексель средства по дебету
счетов денежных или иных средств (в зависимости от конкретного содержания
хозяйственной операции) и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ,
услуг)” в сумме поступивших денежных средств или иных средств (за минусом
причитающихся процентов по векселю), счета 80 “Прибыли и убытки” - в сумме
процентов, полученных по векселю. Но совершенно очевидно, что описанная в п.6
операция означает реализацию векселя до срока его погашения - операцию купли-
продажи ценной бумаги, которая, согласно с обращением ценных бумаг (акций,
облигаций, сертификатов, векселей и др.), не подлежит обложением налогом на
добавленную стоимость”. Следовательно, предприятие, приказом об учетной
политике которого установлен момент реализации “оплата”, получая за
реализованные товары векселя и учитывая их в банке или передавая другим
лицам, могут совершенно законно (!) уходить от уплаты НДС с этих операций.
Не способствует достоверности учетных данных предписываемый Инструкцией по
применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия порядок отражения в бухгалтерском учете операций по
учету векселей в банке*.
* письма МФ РФ № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за
поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” от 31 октября 1994
г.
Согласно данной инструкции они должны учитываться по кредиту счетов 90
“Краткосрочные кредиты банков” и 92 “Долгосрочные кредиты банков” в
корреспонденции со счетами учета денежных средств на сумму полученных
денежных средств и счетов 80 “Прибыли и убытки” - на сумму учетного процента,
уплаченного банку. Вексель же до погашения его плательщиком продолжает
числиться на субсчете 3 “Векселя полученные” к счету 62 “Расчеты с
покупателями и заказчиками”. Тот факт, что вексель учтен предприятием в
банке, отражается, согласно инструкции, лишь в аналитическом учете к субсчету
3 счета 62. Приложение е письму ЦБ РФ от 9 сентября 1991 г. № 14-3/30
“Рекомендации банкам по работе с векселями” устанавливает, что на векселях,
передаваемых банку для учета, “должна быть проставлена бланковая
надпись(индоссамент) от имени предъявителя.
Перед бланковой надписью оставляется достаточное место, чтобы банк мог
поставить штамп о передаче векселя на имя банка, преврати таким образом
бланковую надпись клиента в именную”. Следовательно, с передачей в этом
случае векселя банку он становится его (банка) собственностью, и передача эта
означает для предприятия реализацию векселя.
Значит, после принятия векселя банком к учету сумма переданного векселя
должна быть списана со счета, на котором он отражался в бухгалтерском учете
передавшего предприятия. Отражение же номинала учтенного в банке векселя на
субсчете 3 “Векселя полученные” счета 62 “Расчеты с покупателями и
заказчиками” приводит к необоснованному увеличению дебиторской задолженности
в отчетности предприятия, что вводит в заблуждение ее пользователей.
Таким образом, вексель является для экономики России инструментом новым, хотя
правильнее было бы сказать, хорошо забытым старым. Отсутствие достаточных
юридических и экономических знаний в этой области у большинства людей,
занимающихся предпринимательской практикой в нашей стране, слабая
нормативная база, регламентирующая вексельное обращение, тормозят развитие в
России вексельного обращения, а следовательно, осложняют выход из кризиса
неплатежей и дефицита финансовых ресурсов.
1.5.2. Учет операций с казначейскими обязательствами
Порядок размещения, обращения и погашения казначейских обязательств на
территории РФ устанавливается согласно постановлению Правительства РФ от
9.08.94 г. №906 в соответствии с Положением о порядке размещения, обращения и
погашения казначейских обязательств, утвержденным Министерством финансов РФ
№140 от 21.10.94 г.
Казначейские обязательства являются государственной ценной бумагой и могут
приниматься в качестве оплаты за реализуемые товары и предоставленные услуги
без ограничений. а также быть предметом залога.
Министерство финансов в РФ, в соответствии с издаваемыми ими приказами,
осуществляет выпуск казначейских обязательств. Выпуск казначейских
обязательств осуществляется в бездокументарной форме, т.е. в виде записей на
специальных счетах “депо” уполномоченного коммерческого банка - агента
Министерства финансов. Этот же банк может выступать в роли платежного агента,
осуществляющего денежные расчеты с держателями казначейских обязательств на
момент их погашения. Ставка процентного дохода по казначейским обязательствам
устанавливается в зависимости от срока их погашения.
Держатели казначейских обязательств открывают счета депо на основании
собственных заявлений. Перевод казначейских обязательств со счета на счет
осуществляется на основании распорядительных документов, в соответствии с
регламентом уполномоченного депозитария. На основании перевода казначейских
обязательств со счета на счет их держателям выдаются выписки со счетов депо,
подтверждающие право собственности того или иного лица на приобретенные
обязательства.
Согласно Положению о порядке размещения, обращения и погашения казначейских
обязательств, обращение казначейских обязательств может производиться в
неограниченного и ограниченной форме.
Владелец казначейских обязательств может осуществлять с ними операции.
предусмотренные Положением о порядке размещения, обращения и погашения
казначейских обязательств.
В первую очередь, необходимо отметить право владельца на погашение своей
кредиторской задолженности при помощи казначейских обязательств (при помощи
перевода их на счета кредиторов).
При осуществлении обязательных расчетов расчеты казначейскими обязательствами
осуществляются по их номинальной цене. Кроме того, возможна продажа
казначейских обязательств юридическим и физическим лицам - резидентам РФ, а
также залог казначейских обязательств для получения кредитов, в том числе и в
банке-депозитарии.
Казначейские обязательства могут быть погашены денежными средствами либо
налоговыми освобождениями.
При погашении казначейских обязательств денежными средствами эти средства
перечисляются на расчетный (текущий) счет предприятия (организации).
Более подробно следует остановиться на рассмотрении налогового освобождения,
успешно используемом на ГПП “ЗиМ” в 1995 г. Налоговое освобождение представляет
собой оформленный надлежащим образом именной документ, не подлежащий передаче
другому предприятию (организации), указывающий сумму задолженности федерального
бюджета, погашенную в счет причитающихся к уплате предприятием в федеральный
бюджет налоговых платежей.
Предприятие представляет налоговое освобождение в налоговую инспекцию по
месту своей регистрации. К зачету задолженности федерального бюджета
предприятию одновременно принимается сумма недоимки в федеральный бюджет по
всем видам налогов, имеющейся по данному предприятию по состоянию на дату
представления в налоговый орган казначейского налогового освобождения.
Если сумма недоимки по всем видам налогов по данному налогоплательщику меньше
суммы казначейского налогового освобождения, то оставшаяся сумма погашается
путем зачета текущих налоговых платежей в федеральный бюджет. В случае
отсутствия у налогоплательщика недоимки по платежам в федеральный бюджет,
задолженность погашается путем зачета текущих платежей в указанный бюджет.
Зачет по текущим платежам осуществляется в сроки. установленные для уплаты
соответствующих налогов в федеральный бюджет.
Следует отметить, что пени, начисленные налоговым органам и невнесенные
налогоплательщиком по неуплаченным в срок налогам и платежам в федеральный
бюджет по состоянию на день зачета недоимки, взысканию в доход федерального
бюджета не подлежат и не принимается к зачету.
Погашение казначейских обязательств, начиная с даты начала погашения,
оговоренной в глобальном сертификате, осуществляется денежными средствами и
налоговыми освобождениями по текущему курсу, рассчитываемому по следующей
формуле:
Tk = N*(t*P/100))/360, где Tk - текущий курс казначейского обязательства; Т -
номинал казначейского обязательства;
t - срок, который данное казначейское обязательство находится в обращении, но
не больше срока обращения, установленного при выпуске данной серии
казначейского обязательства;
Р - ставка процентного дохода по казначейским обязательствам.
Бухгалтерский учет казначейских обязательств осуществляется предприятием на
счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Казначейские
обязательства”. Оприходование казначейских обязательств первым держателем
производится при помощи следующей бухгалтерской записи:
Д-т 58 К-т 96 - по номинальной стоимости,
с использованием счета 96 “Целевые финансирования и поступления”, субсчет
“Казначейские обязательства”.
При использовании казначейских обязательств в счет погашения кредиторской
задолженности их держатель производит в бухгалтерском учете следующую запись:
Д-т 60(76) К-т 58 - по номинальной стоимости
В свою очередь, предприятие, получившее казначейские обязательства в счет
погашения кредиторской задолженности, отражает этот факт следующим образом:
Д-т 51 К-т 58 - в размере номинальной стоимости
Д-т 51 К-т 80 - на сумму процентов по обязательствам
При погашении путем выдачи налогового освобождения делается проводка:
Д-т 68 К-т 58,
с использованием счета 68 “Расчеты с бюджетом” (по субсчетам соответствующих
налогов) с обязательным отражением в аналитическом учете реквизитов
полученного налогового освобождения.
Первичный держатель казначейских обязательств производит при их погашении
запись:
Д-т 96 К-т 85/Добавочный капитал
Реализация, передача и прочее выбытие (кроме предусмотренных выше случаев)
казначейских обязательств при вторичном их размещении отражается на счете 48
“Реализация прочих активов” в порядке, установленном Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, утвержденном приказом Министерства финансов СССР от
1.11.91 г. №56.
При этом в случае реализации казначейских обязательств при их вторичном
размещении по договорной цене, ниже цены их приобретения, разница между ценой
продажи казначейских обязательств и их балансовой стоимостью отражается в
учете при помощи следующей проводки:
Д-т 81 К-т 48Глава II. Аудит расчетных операций
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует
укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по
поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению
ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и
кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и,
следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов
инвентаризации расчетов.
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам
остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.
Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию
расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен
установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и
кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности
(согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).
В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и
кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и
сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.
При проверке состояния расчетов следует обратить особое внимание на следующее:
· на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные
материальные ценности;
· на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и
правильность их оформления;
· на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.
2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками,
дебиторами и кредиторами
Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным
направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих
права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);
правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные
материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.
При проверке следует обратить внимание на следующее:
Þ имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг)
и правильность их оформления;
Þ при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо
установить дату возникновения и причину образования;
Þ имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности,
принимаются ли меры к ее взысканию.
Þ При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам
правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ
или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и
своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров
вне зависимости от срока договора.* Сделки, осуществляемые сторонами
умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в
полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ
являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров,
предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг),
является определение срока исполнения обязательств по расчетам за
поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).
Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за
поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам
с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным
указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня
фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ,
оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки
предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях
отсутствует умысел;
Þ при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не
получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо
проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но
находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли
стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
Þ проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а
в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
Þ полнота оприходования материальных ценностей;
Þ правильность установления цен на материальные ценности,
соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
Þ правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и
кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская
задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги,
нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и
относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на
результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий
отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение
финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие
неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта
задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента
списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской
задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на
результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования
(фондов);
Þ правильность отражения операций при оплате векселями;
Þ предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае
несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении
арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества
· Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. №2204 “Об обеспечении
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров
(выполнения работ или оказания услуг)”
стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм
естественной убыли;
Þ при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены
ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная
документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных
работ;
Þ правильность ведения аналитического и синтетического учета по
счетам 60 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”;
Þ соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным,
указанным в главной книге и балансе;
Þ правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
Особенности расчетов с поставщиками в иностранной валюте
Синтетический учет расчетов с поставщиками в СКВ ведется обычным порядком.
Аналитический учет ведется по каждому поставщику раздельно в валюте платежа и
ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату возникновения обязательств.
При оплате счета поставщика операцию отражают по курсу на день платежа,
который может отклоняться от курса на дату возникновения долга.
Указанная курсовая разница относится либо на внереализационные доходы (кредит
счета 80) или потери (дебет счета 80) предприятия, либо предварительно в
течение года учитывается на счете 83, а в декабре списывается на
внереализационные доходы или потери (в зависимости от принятой учетной
политики предприятия). В конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в
СКВ в обязательном порядке пересчитываются по курсу на последний день месяца
и возникшую при пересчете по курсу на последний день месяца курсовую разницу,
списывают со счета 60 и относят также либо на счет 80, либо на счет 83.
2.2. Аудит расчетов по претензиям
Основным нормативным документом, регламентирующим аудиторскую деятельность по
проверке расчетов по претензиям является “Положение о претензионном порядке
урегулирования споров” (постановление Верховного Совета РФ от 24 июня 1992 г.
№3116-1).
При проверке необходимо обратить внимание на:
Þ обоснованность, своевременность и правильность оформления
документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть
использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при
отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки
производства;
Þ обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию.
В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли
административные расследования с целью установления виновных лиц, и если
таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
Þ правильность составления бухгалтерских проводок по счету 63
“Расчеты по претензиям”;
Þ правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по
каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического
учета записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.
2.3. Аудит расчетов по авансам полученным
Авансы могут быть получены под поставку материальных ценностей либо под
выполнение работ (оказание услуг), а также в счет оплаты продукции и работ,
произведенных для заказчиков по частичной готовности.
Необходимо проверить:
Þ обоснованность получения авансов;
Þ правильность ведения аналитического учета по счету 64 “Расчеты по
авансам полученным”. Он должен вестись в разрезе кредиторов;
Þ уплачен ли налог на добавленную стоимость с суммы авансовых
платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения
работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по
расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);
Þ правильность составления бухгалтерских проводок по счету 64;
Þ соответствие записей аналитического учета с записями в журнале-
ордере №8, главной книге и балансе;
Þ правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте.
Полученные в СКВ авансы должны числиться в валюте на дату возникновения
задолженности по курсу ЦБ РФ до момента их зачета в уменьшение задолженности
покупателей. Возникающая курсовая разница списывается на внереализационные
результаты.
2.4. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
При проверке необходимо установить:
Þ заключены ли договора поставки продукции;
Þ реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено
актами инвентаризации (сверки) расчетов;
Þ правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с
покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно
обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с
покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных
средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в
банках, по которым денежные средства не поступили в срок);
Þ правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
Þ соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в
журнале-оредере №11, главной книге и балансе.
2.5. Аудит расчетов с подотчетными лицами
При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание
на следующее:
Þ имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в
командировку;
Þ правильность возмещения командировочных расходов (суточные,
квартирные, стоимость проезда);
Þ имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте
пребывания в командировке;
Þ правильность и своевременность составления авансовых отчетов;
Þ правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;
Þ наличие оправдательных документов;
Þ полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;
Þ правильность возмещения затрат на представительские расходы.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг)
производится в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательных
первичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место, программа
проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны
предприятия, величина расходов;
Þ правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;
Þ правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с
подотчетными лицами;
Þ правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71
“Расчеты с подотчетными лицами”;
Þ соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере
№7 по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и главной книге.
2.6. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
При проверке необходимо установить:
Þ правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в
пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления
удержанных сумм получателю;
Þ правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в
общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами,
гостиницами и коммунальными услугами;
Þ правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие
договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок
погашения кредита и т.д.;
Þ полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового
коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи
этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы,
должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание
следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике
встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по
истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия (один из
многих способов ухода от налогообложения физических лиц);
Þ полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на
индивидуальное жилищное строительство;
Þ правильность отражения в чете депонированной заработной платы,
Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной
зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета
необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. На практике
встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса
получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не
приходовались. Также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за
невыполнявшиеся работы, которая депонировалась и присваивалась кассиром;
Þ своевременность и полноту начисления и поступления взносов
родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
Þ правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с
дебиторами и кредиторами;
Þ правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;
Þ соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в
журнале-ордере №8, главной книге и балансе.
2.7. Аудит расчетов по оплате труда
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда
является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты
труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов
по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются
аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по
оплате труда”, 88 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), 76
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с
депонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты
труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной
нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы,
регулирующие эти операции.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с
установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с
записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для
этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и
в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных
ведомостей.
При выявлении расхождений необходимо установить их причины.
Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”)
с данными книги учета депонированной зарплаты.
Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их
заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению
и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое
внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.
При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных
ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и
качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.
При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают
наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ,
правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток,
исправлений (неоговоренных) и т.д.
При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других
первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли
случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует
проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в
нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава.
Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее
оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в
нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на
наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и
проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по
переделке работ, выполненных с низким качеством.
При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание
необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.
Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:
Þ выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;
Þ порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных
условий работы;
Þ документальное оформление и оплата простоя;
Þ документальное оформление брака продукции и его оплаты;
Þ доплата за работу в ночное время;
Þ оплата труда за работу в сверхурочное время;
Þ оплата работы в праздничные дни;
Þ начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное
действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);
Þ начисление пособий по временной нетрудоспособности;
Þ проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии
с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие
удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение
задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных
ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам;
квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях;
возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные
начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по
исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной
платы могут быть произведены лишь с согласия работника.
Подоходный налог удерживается в порядке и размерах,
установленных законом РФ “О подоходном налоге с физических лиц” с последующими
изменениями и дополнениями.
Удержания в пенсионный фонд производится в размере 1% от совокупного дохода.
Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих
листов либо на основании личного заявления работников.
Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании
поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров
длительного пользования в кредит (постановление Правительства РФ от 9 сентября
1993 г. №895).
Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником,
производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия
работника) либо по решению суда.
В заключении проверки необходимо установить:
Þ правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;
Þ правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции
(работ, услуг);
Þ правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
Þ правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных
данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
Þ соответствие записей аналитического учета по счету 70 “Расчеты по
оплате труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по
исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-
ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.
2.8. Аудит расчетов по совместной деятельности
В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без
создания юридического лица осуществляется на основе договора между его
участниками. Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности,
учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того участника, которому в
соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника,
ведущего общие дела, не включаются.
Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной
деятельности, включает в состав внереализационных доходов при формировании
финансовых результатов.
Исходя из вышеизложенного, необходимо проверить:
Þ заключен ли договор о совместной деятельности; правильность его
составления;
Þ ведется ли отдельный учет по совместной деятельности у участника,
ведущего общие дела;
Þ правильность отражения участником, ведущим общие дела по договору о
совместной деятельности, операций, связанных с его выполнением (если эти
обязанности возложены на проверяемое предприятие);
Þ правильность отражения участником договора о совместной
деятельности операций, связанных с его выполнением;
Þ правильность отражекния в учете разницы от превышения оценки
имущества, определенной по договору о совместной деятельности, над балансовой
его оценкой (или разницы от занижения, если последняя оценка выше
договорной). Эти результаты предприятие должно отенсти соответственно в
кредит счета 85 “Уставный капитал” на субсчет “Добавочный капитал” (при
положительном результате) с 1.01.95 г. “Добавочный капитал” или в дебет счета
81 “Использование прибыли” (при отрицательном результате) либо других
аналогичных счетов (86; 87; 88).*
Þ правильность ведения бухгалтерского учета операций по совместной
деятельности у участника, ведущего общие дела. В письме определено, что учет
этих операций осуществляется в общеустановленном порядке, т.е. необходимо
руководствоваться
бухгалтерского учета по основной детельности;
Þ правильность отражения в учете полученных от совместной
деятельности финансовых результатов. Долю прибыли, полученную в результате
совместной деятельности, участник должен включать в состав внереализационных
доходов по своей основной деятельности;
Þ правильность уплаты налогов в бюджет по результатам совместной
деятельности;
Существует вопрос, на который до настоящего времени нет ответа. Нужно ли
сдавать в налоговую инспекцию участнику, ведущему общие дела, вместе с
отчетом
по основной деятельности отчет по совметной деятельности? С одной стороны,
действующим законодательством такого требования не предусмотрено. Но если
учесть, что многие участники расчеты по совместной деятельности осуществляют
через свой расчетный счет, платят различные налоги по совместной
деятельности, то представление отдельного баланса вместе с основным отчетом
представляется целесообразным;
Þ правильность составления бухгалтерских проводок по отражению
совместной деятельности.
*Письмо Минфина РФ от 24 января 1994 г. №7
2.9. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению
является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности
взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в
бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.
Исходя из вышеизложенного необходимо проверить:
Þ правильность определения фонда оплаты труда для начисления
страховых взносов;
Þ правильность применения тарифов страховых взносов;
Þ своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д.,
выплачиваемых из средств социального страхования;
Þ правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению
взносов и их перечислению;
Þ соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету
69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” записям в главной книге
и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
Þ правильность и своевременность составления форм отчетности по видам
страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.
Аудит расчетов по внебюджетным платежам
Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является
установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов
(перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей,
правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления
отчетности.
Исходя из вышеперечисленных задач необходимо проверить:
Þ правильность определения объекта налогообложения;
Þ правильность применения ставок налогов;
Þ законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;
Þ своевременность и полноту перечисления взносов;
Þ правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению
платежей и их перечислению;
Þ соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету
67 “Расчеты по внебюджетным платежам” записям в главной книге и балансе;
Þ правильность и своевременность составления форм отчетности по видам
внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию;
Þ правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд
содействия конверсии военного производства и другие фонды, предусмотренные
действующим законодательством.
Аудит расчетов с бюджетом
Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет,
нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы
правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее
трудоемкими и сложными.
Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и
уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к
нарушителям штрафные санкции.
Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы
физически невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется
тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где
его можно прочитать в случае необходимости.
При наличии компьютера эта задача упрощается, т.к. можно приобрести программу
с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно
иметь подшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и
платежей).
Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с
бюджетом, являются:
Þ полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
Þ правильность применения ставок налогов и других платежей, а также
арифметических подсчетов при начислении платежей;
Þ законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в
Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-
территориальных образований РФ;
Þ полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
Þ правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и
уплате платежей;
Þ правильность составления и своевременность представления в
налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
Þ правильность ведения аналитического и синтетического учета записям
в главной книге и балансе предприятия.
Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и
налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.
Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Заключение
Современная модель рыночной экономики означает полную самостоятельность
предприятия как хозяйствующего субъекта. В этих условиях отражение в
отчетности информации по сегментам необходимо ее пользователям для оценки
результатов деятельности предприятия с целью проведения эффективной
инвестиционной политики. Формирование сегментов как учетно-отчетных единиц на
предприятии зависит от многих факторов. Главным из них является
организационная структура предприятия. В зарубежной литературе по учету
понятие производственного подразделения предприятия как сегмента его
деятельности часто совмещается с понятием центра ответственности.
Существует много различий в формировании сегментов деятельности на
предприятиях, что требует в определенной степени их систематизации и увязки с
применением управленческого учета в производстве. При этом нужно принимать во
внимание функциональную принадлежность затрат к определенному сегменту
деятельности предприятия. Каждый сегмент имеет свои условия формирования
затрат. Так, например, в производственных подразделениях критерием отнесения
затрат является производимая продукция. Для производимой продукции - места
хранения, участок отгрузки, транспортная доставка грузов в назначенные
пункты; а для сбыта - объем реализуемой продукции.
Степень применения управленческого учета по сегментам деятельности для
каждого предприятия индивидуальна. Оптимальный вариант применения
управленческого учета в том или ином сегменте может быть найден только после
детального анализа конкретных условий деятельности и потребностей
предприятия. Возможны два варианта распределения затрат по сегментам
деятельности предприятия:
- все прямые и косвенные затраты распределяются по сегментам деятельности
независимо от того, к какой продукции они относятся;
- по сегментам деятельности распределяются только косвенные затраты, которые
нельзя отнести по прямому признаку на конкретные виды продукции. Прямые
затраты включаются непосредственно в себестоимость продукции, в состав затрат
определенных сегментов они не входят.
Каждый из представленных вариантов имеет свои достоинства и недостатки и
должен применяться после анализа методологических и организационных
особенностей применения управленческого учета на конкретном сегменте
деятельности предприятия.
На наш взгляд, поскольку управленческий учет по сегментам деятельности
служит, прежде всего, целям контроля затрат по центрам ответственности, то
представляется вполне достаточным выделить для сегментов затраты, которые
функционально связанны с объемом выполненной ими работы, а для служб
управления - непосредственно зависящие от их деятельности.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств
аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми
данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров
или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой
книгой и первичными документами.
Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели
деятельности всех филиалов и иных подразделений организации. Данные об активах
и обязательствах должны приводиться в отчетности обособленно в случае их
существенности. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными
приказом Минфина России от 28.06.2000 г. N 60н, существенной признается
сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год
составляет не менее 5%.
В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о
поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с
выделением в том числе:
расчетов с юридическими лицами;
расчетов с физическими лицами;
поступления денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или
бланков строгой отчетности;
сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;
сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.
В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги должна
производиться проверка правильности работы программных средств обработки
кассовых документов. Вопросам аудита в условиях компьютерной обработки данных
(КОД) посвящено несколько правил (стандартов) аудиторской деятельности. В
условиях КОД аудит может проводиться с использованием машиноориентируемых или
ручных процедур. Следует помнить, что в договоре на аудиторские услуги
предусматривается согласие экономического субъекта на использование базы
данных. Если аудитор оказывает субъекту сопутствующую аудиту услугу, то он
может рекомендовать применять ту или иную систему КОД. Аудитор должен
проверить надежность средств внутреннего контроля в системе КОД.
Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы
внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им
экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля,
предусмотренные правилом (стандартом) аудиторской деятельности
«Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе
аудита»*(4) (п.4.8). Имеются в виду проведение сверок расчетов,
проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических
плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой
отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей.
Одним из источников получения аудиторских доказательств являются результаты
инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его
сотрудниками. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически
по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета
не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной
руководителем, оформляется актом.
Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором
непосредственно в результате исследования хозяйственных операций,
самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном
объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества,
денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический
субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного
проведения проверки.
Библиографический список
Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н «О Методических рекомендациях о
порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»
Письмо МНС РФ от 9 июня 2000 г. N ВГ-6-02/442 «О применении пункта 18
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
Разработка учетной политики на 2000 год (В.М.Матвеева, Г.В.Тимофеева, «Новое
в бухгалтерском учете и отчетности», N 5, март 2000 г.)
Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам
формирования затрат (В.Б. Ивашкевич, «Бухгалтерский учет», N 5, март 2000 г.)
Комментарий к письму МНС РФ от 4 ноября 1999 г. N 02-2-07 (М.Ю.Мирошниченко,
«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 5, март 2000 г.)
Категория качества в работе бухгалтера (С.А. Николаева, «Бухгалтерский учет»,
N 5, март 2000 г.)
Комментарий к Постановлению ФСС РФ от 15 ноября 1999 г. N 71 (Е.В. Ковалев,
«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 4, февраль 2000 г.)
Учетная политика организации в 2000 году. (В.Я.Кожинов, «Финансовые и
бухгалтерские консультации», N 2, февраль 2000 г.)
Бухгалтерский учет и налогообложение организаций с рассредоточенной
организационной структурой (М.В. Гуров, «Бухгалтерский учет», NN 3, 4,
февраль 2000 г.)
Важный год в развитии бухгалтерского учета (А.Бакаев, «Финансовая газета», N
4, январь 2000 г.)
Как правильно подготовить налоговую отчетность (А. А. Глинкин, А. К. Анашкин,
«Бухгалтерский учет», N 2, январь 2000 г.)
Учетная политика организации на 2000 год (С.В. Земляченко, «Главбух» N 2,
январь 2000 г.)
Учетная политика организации на 2000 год (М.Л. Пятов, М.В.
Семенова,»Бухгалтерский учет», N 1, январь 2000 г.)
Учетная политика организации в 2000 году (В.Я.Кожинов, «Финансовые и
бухгалтерские консультации», N 1, январь 2000 г.)
Способы учета материальных ценностей (А.А.Ефремова, «Консультант бухгалтера»,
N 1, январь 2000 г.)
Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности (А.Н. Хорин,
«Бухгалтерский учет», N 1, январь 2000 г.)
Вопрос: Как организовать раздельный учет реализации товаров, облагаемых
налогом с продаж и освобожденных от указанного налога, в магазине розничной
торговли? Приемлем ли метод распределения пропорционально удельным весам
товарооборота? («Бухгалтерский учет», N 1, январь 2000 г.)
Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н «Об утверждении Инструкции по
бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» (с изм. и доп. от 10 июля 2000
г., 9 июня 2001 г.)
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 декабря 1999 г. N 04-
02-05/6 О принципах формирования учетной политики организации
Документы, не принимаемые к исполнению без подписи главного бухгалтера (Г.
Зинькова, «Финансовая газета», N 51, декабрь 1999 г.)
Документооборот как составная часть учетной политики предприятия (И.Б.Ланина,
«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 51, декабрь 1999 г.)
Юридическая сила организационно-распорядительных документов предприятия
(В.А.Дегтярев, «Главбух», N 24, декабрь 1999 г.)
Условные факты хозяйственной деятельности: бухгалтерский и аудиторский
аспекты (Н.Ремизов, «Финансовая газета», N 48, ноябрь 1999 г.)
Готовимся к составлению учетной политики: рабочий план счетов («Финансовая
газета», N 47, ноябрь 1999 г.)
Раздельный учет («Российский налоговый курьер», N 11, ноябрь 1999 г.)
Налоговые аспекты учетной политики коммерческого банка (В.С. Ляховский, П.А.
Серебряков, Финансовая газета. Региональный выпуск», NN 41, 42, октябрь 1999
г.)
Курс: «Бухгалтерский учет». Тема 1. Бухгалтерский учет, его объекты и
основные задачи («Финансовая газета. Региональный выпуск», N 36, сентябрь
1999 г.)
Торговые организации: ведение раздельного учета («Финансовая газета.
Региональный выпуск», N 34, август 1999 г.)
Учет для целей налогообложения («Финансовая газета. Региональный выпуск», N
33, август 1999 г.)
Письмо Госкомэкологии РФ от 26 июля 1999 г. N 04-14/24-204 О Рекомендациях по
формированию учетной политики для территориальных природоохранных органов
управления и бюджетных организаций системы Госкомэкологии РФ
Внутренний аудит в организации (В.В.Бурцев, «Аудиторские ведомости», N 7,
июль 1999 г.)
Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н «О Типовых рекомендациях по
организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»
Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп.
от 30 декабря 1999 г.)
Комментарий Закона РФ «О пpиватизации госудаpственного имущества и об основах
пpиватизации муниципального имущества в Российской Федерации» (Крапивин О.М.,
Власов В.И.)
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 сентября 1998 г.
N 161/98 Неправильное ведение предприятием учета оборотов по реализации
повлекло за собой не занижение или сокрытие объекта налогообложения, а
отражение оборотов по реализации не в тех периодах, в которых по учету
отражена выручка от реализации товаров. Решение госналогинспекции в части
взыскания налогов и штрафов подлежит отмене, а в части взыскания пеней -
направлению на новое рассмотрение
Главный бухгалтер организации: права и обязанности. («Финансовая газета», N
34, август 1998 г.)
Бухгалтерский анализ, планирование и прогнозирование финансового результата
(В.Я. Кожинов, «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 34, август 1998
г.)
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
Приказ Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98)
(с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
В сумме платежа НДС не выделен: налоговые последствия (Пастухов И., Белозеров
А., «Хозяйство и право», 1998, N 1)
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29 декабря 1997 г. N 04-
03-11 О применении налога на добавленную стоимость
Об учете при реорганизации юридического лица путем выделения из его состава
нового юридического лица (Выпуск 17, август 1996 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с
изм. и доп. от 23 июля 1998 г.)
Письмо Минфина РФ от 4 ноября 1994 г. N 149 «О Примерном положении о службе
бухгалтеров - экспертов в финансовых органах»
Письмо Минфина РФ от 21 января 1994 г. N 16-13-1 О документах, которыми
необходимо руководствоваться при организации бухгалтерского учета
Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59 «О рекомендациях по применению
учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»
Письмо Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20 февраля 1981 г. N 35/34-Р/426 «О
методических указаниях по организации бухгалтерского учета с использованием
вычислительной техники» (извлечение)
Письмо Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176 «Об инструкции по применению
единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и
хозяйственных организаций»
Постатейный комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (Петров
А.С.)
Комментарий к законодательству о малых предприятиях (Власов В.И., Крапивин О.М.)
Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (действующая редакция).
Статья 202
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
