Диплом: Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций
В соответствии с Указом Президента РФ “Об основных направлениях налоговой
реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой платежной дисциплины” от 8.05.96
г. №685 пунктом 2 установлено, что “с 1 января 1997 года вводится льготный
порядок осуществления налоговых платежей в виде отмены авансовых платежей и
осуществления единовременной уплаты всех налоговых платежей не чаще одного
раза в месяц для всех налогоплательщиков, не имеющих по состоянию на 1 января
1997 года текущей задолженности по налогам, ведущих учет реализованной
продукции на основе метода начислений и составления счетов-фактур, не
осуществляющих бартерных операций и эмиссии ценных бумаг на предъявителя, не
нарушающих таможенное и налоговое законодательство РФ, а также соблюдающих
иные требования, устанавливаемые указами Президента РФ.
1.2.3. Счет 69 “Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению”
Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на
государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское
страхование персонала предприятия.
Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение
регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
69-1 “Расчеты по социальному страхованию”
69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”
69-3 “Расчеты по страхованию”
69-4 “ Расчеты по отчислениям в фонд занятости”.
На субсчете 69-1 “Расчеты по социальному страхованию учитываются расчеты по
отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия.
На субсчете 69-2 “ Расчеты по пенсионному обеспечению учитываются расчеты по
отчислениям на пенсионное обеспечение.
На субсчете 69-3 “Расчеты по медицинскому страхованию” учитываются расчеты по
отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия.
На субсчете 69-4 “Расчеты по отчислениям в фонд занятости” учитываются
расчеты по отчислениям в фонд занятости.
Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и
обеспечение работников, их медицинское страхование, а также в фонд занятости,
подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся
в корреспонденции:
· со счетами, на которых отражено начисление зарплаты - в части
отчислений, производимых за счет предприятия;
· со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в части
отчислений, производимых за счет персонала предприятия.
Кроме того, по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению” в корреспонденции со счетами учета использования прибыли или
расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными
лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату
отчислений, в корреспонденции со счетом %! - суммы, полученные в случаях
превышения соответствующих расходов над отчислениями.
По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных
отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на
государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское
страхование.
Бухгалтерские записи по счету 69 “Расчеты по социальному обеспечению и
страхованию”
№ п/п
Содержание операции
Корреспондирующие счета
дебет кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Произведены отчисления органам социального страхования по заработной плате и т.п., начисленной при приобретении и хранении оборудования
Отражена задолженность по социальному страхованию, фонду занятости, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию персонала. занятого в капитальном строительстве
Отчисления органам социального страхования и обеспечения, связанные с заготовкой материалов, приобретением МБП, а также их собственным производством
Отчисления по суммам оплаты труда по заготовке и доставке материальных ценностей (погрузочно-разгрузочные работы)
Произведены отчисления по суммам оплаты труда рабочих основных и вспомогательных цехов,
Произведены отчисления в фонды по суммам оплаты труда, отнесенным на общепроизводственные и общехозяйственные расходы
То же, но по оплате труда, связанной с исправлением брака
То же, но по оплате труда персонала обслуживающих производств и хозяйств
То же, но по оплате труда персонала, занятого некапитальными работами
То же, но по оплате труда работников, занятых сбытом и реализацией продукции
Отчисления произведены по суммам оплаты труда, начисленным при выбытии основных средств
Поступления на счета от страховых организаций сумм, полученных в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями
Отчисления произведены по суммам оплаты труда, отнесенным непосредственно за счет фондов специального назначения (премии, затраты по созданию нового имущества и пр.)
Отчисления произведены по суммам оплаты труда, отнесенным за счет резервов предстоящих расходов и платежей
Отчисления произведены по суммам оплаты труда, начисленным при осуществлении мероприятий целевого назначения
Фактическое перечисление отчислений в фонд занятости, по социальному страхованию в пользу страховых организаций; выплаты работникам за счет этих органов наличными
Отражены суммы по добровольному страхованию работников за счет их средств
Отражены суммы по страхованию работников, произведенному за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также суммы штрафных санкций
07 69
08 69
10, 12 69
15 69
20, 23 69
25, 26 69
28 69
29 69
30 69
43 69
47 69
51, 52 69
88 69
89 69
96 69
69 70
69 50, 51,
52, 53
73 69
81 69
1.3. Учет прочих расчетных операций
1.3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг
подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и
поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид
поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия
поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных
ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых
работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок
расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком.
Порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками по
внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами
безналичных расчетов в РФ*; по импортным поставкам - в соответствии с
правилами международных расчетов.
Условия внутрироссийских поставок формируются в стране условиями (франко-
завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и
обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.
Условия импортных поставок формируются на основе международных торговых
условий “Инкотермс”, установленных Международной Торговой палатой. В
соответствии с ними четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку
товара от продавца к покупателю, несет риск при осуществлении этих функций и
при гибели и порче товара. Наибольшее распространение в настоящее время
получили условия, приведенные в таблице 2.
Расчеты предприятия за поступившие ТМЦ, принятые выполненные работы и
потребленные услуги учитываются на счете 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”.
Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ на
склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили
на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил
(неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по
ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее
отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком.
В случае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику за
несвоевременный платеж относится на счет 80 “Прибыли и убытки”.
Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” предназначен для обобщения
информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. К счету 60 могут быть
открыты субсчета: 60-1 “Расчеты плановыми платежами”
60-2 “Векселя выданные”
60-3 “Импортные поставки”
На субсчете 60-1 “Расчеты плановыми платежами” учитываются расчеты с
поставщиками и подрядчиками при наличии длительных хозяйственных связей с
ними. На субсчете 60-2 “Векселя выданные” учитываются операции, когда
задолженность поставщикам и подрядчикам оформляется путем выдачи векселя.
При учете расчетов по импорту используется субсчет 60-3. Он кредитуется на
суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками
осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций
ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в
рубли по курсу ЦБ РФ в день совершения операции. Курсовая разница, возникшая
по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 80
“прибыли и убытки”.
Кредитуется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” только после
того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы,
услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций
на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ,
предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтеры должны следить
и своевременно начислять (включать) расходы на счета затрат на производство,
связанные с использованием различных видов услуг (энергия, газ, вода и т.п.).
· Положение о безналичных расчетах в РФ (Центробанк РСФСР от 9 июля
1992 г. №14
Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного рода услуги,
то они должны относиться на счет 31 “Расходы будущих периодов”. Со счета 31
расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они
относятся.
В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени их потребности,
то их относят на счет 83 “Доходы будущих периодов”, а в отчетный период
списывают на счета затрат на производство.
На убытки (счет 60) списывают дебиторскую задолженность, безнадежную к
получению из-за пропуска срока исковой давности или по другим причинам (когда
не создан резерв по сомнительным долгам).
На счет 84 “недостачи и потери от порчи материальных ценностей” списывают
суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между
ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ
спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами
иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 63 “Расчеты по претензиям”,
а если они отклонены, списываются на счет “Прибыли и убытки”.
Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик)
выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он
является акцептованным платежным документом), при этом задолженность,
обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока
оплаты банк списывает со счет векселедателя обозначенную сумму. Следует
бухгалтерская проводка: Д60 К94”Краткосрочные займы”. За предоставленные
краткосрочные займы предприятие выплачивает банку-кредитору проценты, которые
относятся на счета издержек производства или обращения.
Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” можно
вести разными способами: на карточках суммового учета, по наименованию
поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета
синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по
оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно
вести также по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты
(сальдо).
В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют
журнал или книгу, которую заводят на квартал или больший учетный период в
зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производят по
каждому платежному документы позиционным способом (вне зависимости от того,
что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).
Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
№ п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета
дебет кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за услуги, оказанные при ликвидации или предотвращении стихийных бедствий; расходы по доставке возвратной тары
Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 15); также за транспортные услуги по неотфактурованным поставкам: излишки по приемке
Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за поступившие МБП
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства
Приняты к оплате счета-фактуры за приобретенные ТМЦ (при использовании счета 15)
Отражена сумма НДС
Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд
Отражены операции по оказанию различных услуг поставщиками в связи с обнаруженным внешним браком: за услуги при его исправлении и по гарантийному ремонту
Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. за электроэнергию, газ и т.п. для нужд обслуживающих производств и хозяйств
Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги при производстве некапитальных работ
Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч НДС
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при сбыте продукции (транспорт, энергия)
Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при приобретении товаров (в торговых и т.п. предприятиях)
Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей; возврат сумм перебора тарифов (фрахта)
Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта)
Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы
Отражены операции, связанные с транспортным получением, отгрузкой и реализацией грузов (материалов, товаров) в торговле и т.п.
При поступлении различных ТМЦ обнаружена их недостача до оприходованная в пределах норм естественной убыли: недостача ТМЦ сверх норм естественной убыли, образовавшаяся по вине предприятия
Погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками
При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков
Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками
Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена дочерними предприятиями
Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов)
79 60
80 60
10 60
12 60
08 60
15 60
19 60
20, 23,
25, 26 60
28 60
29 60
30 60
31 60
41 60
43 60
44 60
50 60
51, 52 60
62 60
79 60
60 46
84 60
60 50, 51,
52, 55
60 61
60 62
60 76
60 78
60 80
60 90, 92
1.3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные
работы и оказанные услуги ведется на счете 62 “Расчеты с покупателями и
заказчиками”.
К счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” могут быть открыты
субсчета: 62-1 “Расчеты в порядке инкассо”
62-2 “Расчеты плановыми платежами”
62-3 “Векселя полученные” и другие.
На субсчете 62-1 “Расчеты в порядке инкассо” учитываются расчеты по
предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным
документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные
услуги.
На субсчете 62-2 “Расчеты плановыми платежами” учитываются расчеты с
покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с
ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются
поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты
плановыми платежами.
На субсчете 62-3 “Векселя полученные” учитывается задолженность по расчетам с
покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” дебетуется в корреспонденции
со счетами 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее
выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов” на суммы, на
которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при
применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
по их отгрузке).
счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств,
расчетов и платежей и т. п. если по полученному векселю, обеспечивающему
задолженность покупателя (заказчика) предусмотрен процент, то по мере
погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 или 52 и
кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 80 (на величину
процента).
Аналитический учет по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведется
по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов
плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность
получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками,
обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не
наступил, учтенными в банках векселями, по которым денежные средства не
поступили в срок.
Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 62 “Расчеты с
покупателями и заказчиками”
№ п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета
дебет кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
Некапитальные работы произведены для покупателей и заказчиков (им предъявлены счета)
Отражена задолженность заказчиков по произведенным для них товарам
Списана стоимость работ по окончании строительства
Списываются суммы транспортных расходов и тары, ранее отраженные на счете 45 как задолженность покупателей и заказчиков (по мере оплаты ими счетов-фактур)
Отражена реализация продукции, работ и услуг по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам (без применения счета 45)
Отражены суммы задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств (на суммы по предъявленным расчетным документам)
Отражены суммы задолженности покупателей и заказчиков в связи с реализацией им прочих активов
Погашена задолженность покупателям и заказчикам
Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)
Отражен зачет задолженности между отдельными покупателями и заказчиками; отражено получение краткосрочного векселя за товары, проданные в кредит
Отражена задолженность покупателей и заказчиков за проценты по полученным от них векселям и по перерасчетам по операциям прошлых лет
Поступили платежи от покупателей и заказчиков
Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)
Отражено списание на убыток некомпенсируемых долгов покупателей и заказчиков, если не образуются резервы по сомнительным долгам
Отражено списание долгов покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам
Списывается оплаченная заказчиком стоимость этапов работ, по окончании работ по договору
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для дочерних предприятий ( в момент акцепта)
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
