Диплом: Учет и контроль кассовых операций
Диплом: Учет и контроль кассовых операций
Содержание
Введение 3
Глава 1 Теоретические основы учета и контроля наличныхденежных средств 6
1.1 Нормативно – правовое регулирование учета денежных
средств в кассе предприятия 6
1.2 Задачи и основы организации учета наличных денежных средств 9
1.3 Цели, задачи и источники информации контроля
операций с наличными денежными средствами 14
Глава 2 Организация учета и контроля кассовых операция
в ОГУП «Сараевская типография» 26
2.1. Экономическая характеристика предприятия 26
2.2 Организация финансового учета 29
2.3 Учет денежных средств в кассе предприятия 33
2.4. Организация системы внутрихозяйственного контроля
за использованием денежной наличности 37
2.5. Оценка состояния учета кассовых операций 43
Глава 3 Совершенствование учета наличных денежных средств 48
3.1 Совершенствование внутрихозяйственного контроля 48
3.2. Совершенствование учета кассовых операций 55
Заключение 57
Список литературы 62
Приложение 1. Бухгалтерский баланс ОГУП «Сараевская типография» за 2004 г.
Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках ОГУП «Сараевская типография» за 2004 г.
Приложение 3. Учетная политика ОГУП «Сараевская типография» на 2005 г.
Приложение 4. Расчет на установление лимита остатка кассы ОГУП «Сараевская
типография»
Приложение 5. Приходный кассовый ордер
Приложение 6. Расходный кассовый ордер
Приложение 7. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
Приложение 8. Кассовая книга
Приложение 9. Приходный кассовый ордер (для выдачи заработной платы)
Приложение 10. Расчетно-платежная ведомость
Приложение 11. Расходный кассовый ордер (для выдачи заработной платы)
Приложение 12. Авансовый отчет
Приложение 13. Акт инвентаризации наличных денежных средств в кассе
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как
они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса
производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и
закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно
предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или
услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с
поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и
другие товарно-материальные ценности, с покупателями за купленные ими
товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с
бюджетом и налоговыми органами по платежам, с другими организациями и лицами
по разным хозяйственным операциям.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает
непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных
Основными задачами учета наличных денежных средств в кассе предприятия является:
– точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по
их движению;
– контроль за наличием денежных средств и денежных документов,
их сохранностью и целевым использованием;
– контроль за соблюдением кассовой дисциплины;
– выявление возможностей более рационального использования
денежных средств;
– контроль за объемами и перемещением денежной массы;
– своевременное выявление результатов инвентаризации денежных
средств в кассе предприятия.
Решить эти вопросы поможет строгий и грамотно построенный бухгалтерский учёт
денежных средств в кассе предприятия.
– Тот факт, что работникам бухгалтерии при учете денежных
средств и денежных документов в кассе предприятия приходится сталкиваться
непосредственно с наличными денежными средствами, создает дополнительную
почву и тов, оценить результаты внутрихозяйственного контроля учета денежных
средств в кассе предприятия;
– выявить направления совершенствования учета и
внутрихозяйственного контроля наличных денежных средств на анализируемом
предприятии.
Структурно работа состоит из трех глав, каждая из которых раскрывает
поставленные задачи.
Объект исследования – ОГУП «Сараевская типография», на примере которого
проводится учет и контроль денежных средств в кассе предприятия. Предметом
журналов и газет и др., регистры синтетического и аналитического учета
наличных денежных средств.
1.1
Нормативно – правовое регулирование учета денежных средств в кассе предприятия
– Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к
применению (Закон «О бухгалтерском учете» [2], положения по бухгалтерскому
учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского,
основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности,
состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и
предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной
документации и учетных регистров.
– 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий ля 1998 года № 34н [6]. Регулирует общие вопросы организации
и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации
документооборота;
– ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января
2000 года №2н [8]. Применяется в части организации учета кассовых операций в
иностранной валюте.
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,
письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции
призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и
иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными
ведомствами. К ним относятся:
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н [9]. Эта инструкция
применяется как
¾ Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской
Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 [16]. Содержит общие требования к
хранению наличных денежных средств на предприятиях. Применяется в полном
объеме.
– Правила организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации, утвержденные положением Центробанка РФ от 5
января 1998 года № 14-П [14]. Применяются в части порядка получения денежных
средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков
ции между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в
изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и
МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов
наличными денежными средствами [18];
– Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. 3 мая
2000 г.) [12]
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и
ведения учета в нем. Основными из них являются:
утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; учета наличных
денежных средств на предприятии должны отражаться в его учетной политике. Она
представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета,
выбранных организацией для использования [20, 12]. В учетной политике по
учету денежных средств в кассе предприятия отражается:
– лицо, ответственное за ведение кассовых операций;
– лимит остатка денежных средств предприятия, установленный
обслуживающим банком, условия их хранения сверх лимита;
– срок выдачи денежных наличных средств под отчет на
хозяйственные нужды, срок отчета работника о произведенных расходах.
1.2 Задачи и основы организации учета наличных денежных средств
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы
предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками,
для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для
выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления ощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения
предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные
взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других
хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег,
денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах,
открытых и, своевременность платежей в денежных средств, обеспечением
сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный
доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном
вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты
банков, ценные бумаги и др.).
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом
Центрального банка Российской Федерации №18 от 4 октября 1993 года [18]. В
соответствии с этим документом организации независимо от организационно-
правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные
средства в учреждениях банков.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна
иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
пользованием платежных карт», прием наличных денег организациями при
осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением
контрольно-кассовых машин [4].
Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели,
указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на етрудоспособности,
стипендий, пенсий и премий.
расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга
учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форума КО-5) [12].
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными
кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам
(раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных
денег и оплаченных документов ведётся Книга учета принятых и выданных
кассиром денег.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи
в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых документов.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает
в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и
опечатана сургучной или мастичной печатью.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера организации.
, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения
операции — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не
имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим
законодательством.
Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым
запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам
либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в
опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей
зации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем
организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за
подписями указанных лиц.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров
производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей,
находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными
учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом
руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При
обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте
указывают их сумму и обстоятельства возникновения.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается
на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные
в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к
ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже
ям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты
по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного
порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных
средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.
В знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении
кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России [16].
Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с населением России.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом
счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в
кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.
1.3 Цели, задачи и источники информации контроля операций
с наличными денежными средствами
Э. Аренс и Дж. Лоббек под средой контроля понимают ": действия, мероприятия и
процедуры, которые отражают общее отношение высших кругов администрации,
директоров и владельцев организации к контролю и важность контроля для этой
организации" [21, 265].
¾ Контрольная среда понимается также как общее отношение
совета директоров и менеджмента к необходимости осуществления контроля в
организации и предпринимаемые в этой связи действия [37]. Контрольная среда
позволяет обеспечить необходимую структуру и предпосылки для достижения
главных задач системы
¾ политику и практику управления персоналом;
деятельности" [34, 162]. А.В. Газарян полагает, что "средства контроля, т.е.
конкретные действия и мероприятия, вытекают из разработанной руководством
учетной политики организации и служат для ее реального воплощения" [23, 176].
К наиболее распространенным средствам контроля Ю.А. Данилевский, С.М.
Шапигузов, Н.А. Ремизов и Е.В. Старовойтова относят, например:
¾ распорядительные подписи на документах руководителя и (или)
главного бухгалтера либо других уполномоченных лиц;
внутренние кассе предприятия.
Основной целью проверки ведения учета операций с наличными денежными
средствами является выражение мнения о достоверности отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с движением денежных
средств в кассе предприятия.
- Основной задачей контроля кассовых операций является проверка
полноты
- обоснованность выдачи заработной платы работникам предприятия;
- соответствие расходных кассовых ордеров журналу их
регистрации, кассовой книге и журналу – ордеру № 1 по кредиту счета 50
«Касса».
При проверке операций с наличными денежными средствами обращается внимание
на соблюдение предприятием установленного банком лимита остатка денежной
наличности в кассе, а так же предельной суммы расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами.
- ведомость N 1.
3. Отчетность:
- – отчет о движении денежных средств ф. N 4.
4. Другие источники:
- данные устного опроса сотрудников и третьих лиц;
- результаты инвентаризации денежных средств.
1. При проведении контроля операций с денежными средствами
целесообразно
2. Проверка арифметических расчетов;
3. Аналитические процедуры.
1. и несписанных денежных средств не имеется.
Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Затем начинается подсчет денег
и других ценностей, находящихся в кассе. Сначала это делает кассир, потом
проверяющий. В период инвентаризации в кассе могут находиться частично
оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и на
других выплат, а также различного рода временные, не оформлены надлежащим
образом, расписки о получении работниками предприятия денег из кассы. Выплаты
по частично оплаченным платежным ведомостям принимаются к зачету, о чем
делается отметка в акте, расписки же к зачету в счет наличного остатка
приниматься не должны. Далее фактическое наличие денежных средств и других
ценностей в кассе сопоставляется с данными об их обязательно указываются
фамилия проверяющего, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество
опрошенного лица и должность.
Методом устного опроса сотрудников предприятия проверяющий при проверке учета
операций по движению денежных средств выясняет:
- кому предоставлено право подписи денежных документов в
качестве руководителя и главного бухгалтера предприятия;
- депонированных сумм.
С помощью перечисленных вопросов определяется качество соблюдения на
предприятии кассовой дисциплины, выявляются наиболее уязвимые с точки зрения
злоупотреблений места, планируется состав основных контрольных процедур,
определяются специфические черты ведения учета кассовых операций на
предприятии.
3. Проверка документов заключается в том, что проверяющий должен убедиться в
реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать
определенные записи в бухгалтерском учете и проследить обоснованность
отражения операций по ним вплоть до того первичного документа, который
должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
При проведении внутрихозяйственного контроля необходимо уделить особое
внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов,
наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.
¾ Кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть
заполнены бухгалтерией
¾ отсутствуют необходимые подписи и печати;
¾ отсутствуют росписи получателей денежных средств.
Не отражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов
позволяет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится
с целью выявления таких злоупотреблений.
Признаками подлога могут служить наличие среди первичных документов
ксерокопий, документов со следами подшивки, изменения цвета документа из-за
давности его составления, штампов гашения документов.
Все ранее проверенные ревизионной комиссией документы следует отмечать его
Как было уже сказано выше, все поступления и выдачи наличных денег
предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести
только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и
опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге
заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
Типичными ошибками при заполнении кассовой книги являются моменты:
¾ не проставляется или неправильно указываются
корреспондирующие счета;
¾ не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
¾ ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или в
проверяемого экономического субъекта заключается в проверке учета по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Сомнения в подлинности документов
могут появиться в связи с наличием подчисток и помарок в ведомостях.
Проверяются:
¾ Главная книга,
¾ журналы-ордера (по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по
Страницы: 1, 2, 3
|
